增值税纳税人课件.ppt

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1、第一节 增值税,一、增值税概述,二、增值税征收范围,三、增值税纳税人,四、增值税税率和起征点,五、增值税计算,六、增值税的减免税及出口退(免)税,七、增值税纳税申报办法和纳税地点,八、增值税专用发票的使用和管理,第一节 增值税,一、增值税概述,(一)增值税的概念,增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种税。,增值额是指企业或其他经营者从事生产经营(或提供劳务)在购入的商品(或取得劳务)的价值基础上新增加的价值额。也就是一个单位实现的商品销售收入额或经营收入额扣除其购入的商品或劳务等金额的差额。,第一节 增值税,一、增值税概述,(一

2、)增值税的概念,第一节 增值税,一、增值税概述,(二)增值税的特点,我国现行增值税与其他流转税相比有以下不同：,第一节 增值税,二、增值税征收范围,凡在中国境内销售货物或提供劳务加工、修理修配劳务以及进出口贷物的，均属增值税的征收范围。,第一节 增值税,二、增值税征收范围,(一)销售货物,货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。凡在中国境内销售货物，即销售货物的起运地在中国境内，不论是从购买方取得货币，还是以获得货物或其他经济利益等为条件转让货物所有权的行为，都是有偿转让货物的销售行为。,第一节 增值税,二、增值税征收范围,(二)提供加工、修理修配劳

3、务,加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,第一节 增值税,二、增值税征收范围,(二)提供加工、修理修配劳务,提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务，即应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主提供的加工、修理修配劳务的不包括在内。除了加工、修理修配劳务，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供的劳务属非应税劳务，不属增值税的征收范围。,第一节 增值税,二、增值税征收范围,(三)进口货物,凡进入中国关境内

4、的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳关税之外，还必须缴纳增值税。,第一节 增值税,二、增值税征收范围,(四)视同销售,就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，均纳入增值税征收范围。其的目是,一是保证增值税抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断；二是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不平衡，防止以上述行为逃避纳税的现象。,第一节 增值税,二、增值税征收范围,(四)视同销售,第一节 增值税,三、增值税纳税人,凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。,第一节 增值税,三、增值税纳税人,(一)单位,增值

5、税的纳税单位是指一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位。,第一节 增值税,三、增值税纳税人,(二)个人,凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都是增值税的纳税人，包括个体经营者及其他个人。,第一节 增值税,三、增值税纳税人,(三)扣缴义务人,境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,第一节 增值税,三、增值税纳税人,(四)承租人和承包人,企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。,第一节 增值税,三、增值税纳税人,(五)小规模纳税人和一般纳税人,纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一

6、般纳税人和小规模纳税人。,第一节 增值税,三、增值税纳税人,(五)小规模纳税人和一般纳税人,1.小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下(含本数)的。,第一节 增值税,三、增值税纳税人,(五)小规模纳税人和一般纳税人,1.小规模纳税人(2)除第(1)项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

7、。(4)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择小规模纳税的人的纳税。,第一节 增值税,三、增值税纳税人,(五)小规模纳税人和一般纳税人,凡年应税销售额在80万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。,第一节 增值税,三、增值税纳税人,(五)小规模纳税人和一般纳税人,2.一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。,第一节 增值税,三、增值税纳税

8、人,(五)小规模纳税人和一般纳税人,第一节 增值税,四、增值税税率和起征点,按照增值税规范化的原则，我国增值税税率分为基本税率、低税率和零税率。,第一节 增值税,四、增值税税率和起征点,增值税起征点：(1)销售货物的，月销售额5 000-20 000元。(2)销售应税劳务的，月销售额5 000-20 000元。(3)按次纳税的，为每次(日)销售额300-3 000元。,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,增值税是对增值额计税。按前面举例，服装厂的应纳税额为：(300200)17%17(元)这种方法先计算出增值额再乘以税率计算出应纳增值税。但实际工作中增值额很难计算，

9、而应采用另一计算方式，即以销售额乘税率减去外购原料已缴纳的税款，按此方法计算服装厂的应纳税额为：30017%3417(元)这种方法叫做扣税法。,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,销售货物的销售额乘以增值税税率(300元17%)得出的税款称为销项税额；购进原材料等已纳的税款叫进项额(34元)。一般纳税人应纳税额的公式为：,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,按照销售额和增值税税率计算出来的销项税额，是向购买方收取的。按前面的例子，在服装厂账上反映的是进项税额，故：,服装厂本期的应纳税额300173417(元),当期销项税额小于当期进项税额

10、不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,1.销项税额 销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，销项税额的计算公式为：,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,1.销项税额(1)销售额的含义 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。需要强调的是，增值税是价外税，公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额，销项税额应在增值税专用发票“税额”栏中填写。,第一节 增值税,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般

11、纳税人应纳税额的计算,1.销项税额 价外费用，是指在价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但不包括下列项目:向购买方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税、纳税人代垫的运费。,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,1.销项税额 纳税人代垫的运费应同时符合两个条件:一是承运部门的运费发票开具给购货方，二是纳税人将该项发票交给购货方。此外，由于消费税属于价内税，因此凡征收消费税的货物在计征增值税时，其销售额应包括

12、消费税税金。,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,1.销项税额 在确定销售额时，还应注意如下几种情况：一是纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算、时间在1年以内且又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。包装物押金并入销售额征税时，需要将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,1.销项税额 二是纳税人采取折扣方式销售货物时，如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。三是当混合销售行为和兼营的

13、非应税劳务，依法应征收增值税时，其销售额为货物与非应税劳务的销售额合计，或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,1.销项税额 四是纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，以及有税法规定的视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定其销售额。税务机关应按下列顺序确定销售额:按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为：,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,1.销项税额 以上公式中“成本”分为两种情况:属于

14、销售自产货物的为实际生产成本；属于销售外购货物的为实际采购成本。成本利润率由国家税务总局确定，目前为10%。对于从价计征消费税的货物，其成本利润率按消费税若干问题的规定执行。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,1.销项税额,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,1.销项税额(2)含税销售额的换算 销售额不包括向购买方收取的销项税额，但企业销售货物或应税劳务时，常常采用价税合并计价方法。遇到这种情况，在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额。可用下列公式计算：,第一节 增值税,五、增值

15、税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,1.销项税额,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,2.进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额，仅限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额：,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,2.进项税额,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,2.进项税额(2)纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额

16、中抵扣。,第一节 增值税,五、增值税计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算,2.进项税额,第一节 增值税,五、增值税计算,(二)小规模纳税人应纳增值税的计算,小规模纳税人缴纳增值税实行简易办法，即按销售额乘以3%的征收率，不抵扣进项税额。其计算公式为：,小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含有销售额后才能计算应纳税额。计算公式：,第一节 增值税,五、增值税计算,(二)小规模纳税人应纳增值税的计算,第一节 增值税,五、增值税计算,(三)进口货物应纳增值税额计算,纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税款。,进口货物的关税完税价格

17、是指以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。进口货物一般先要征收关税，对应征消费税的，再征收一道消费税；然后以关税完税价格、关税和消费税之和为税基，征收增值税。进口货物的增值税由海关代征。,第一节 增值税,五、增值税计算,(三)进口货物应纳增值税额计算,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退(免)税,(一)增值税的免税项目,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,由于我国税法规定出口货物增值税税率为零，因而在货物出口时，不仅不征税，还要将该货物过去交纳的增值税退还给出口货物的纳税人。但并不是说只要企业生产和经营出口货物就一定能够得到出口退税，只有符合

18、下列条件之一的企业才有办理出口退税的资格。,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,1.出口货物退(免)税适用范围,出口货物退(锡)税管理办法规定，可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件：(1)必须是属于增值税、消费税征收范围的货物。(2)必须是报关离境的货物。(3)必须是在财务上作销售处理的货物。(4)必须是出口收汇并已核销的货物。,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,1.出口货物退(免)税适用范围,下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定的外，给予免税并退税。(1)生产企业自营出口或委托外

19、贸企业代理出口的自产货物。(2)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,1.出口货物退(免)税适用范围,(3)下列特定出口的货物：对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物等。,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,1.出口货物退(免)税适用范围,下列企业出口的货物，除另有

20、规定外，给予免税，但不予退税：(1)属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。(2)外贸企业从小规模纳税人并持普通发票的货物出口中，免税但不退税。(3)外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不退税。,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,1.出口货物退(免)税适用范围,下列出口货物，免税但不予退税：(1)来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。(2)避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。(3)出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免

21、征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,1.出口货物退(免)税适用范围,下列出口货物，免税但不予退税：(4)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。(5)国家规定的其他免税货物。,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,2.出口货物退税的计算,出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，具体计算方法是：(1)出口企业将出口货物单独设立库存和销售账记载的，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的

22、进项金额和税额计算，这种方法简称“先征后退”。,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,2.出口货物退税的计算,对库存和销售均采用加权平均进价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别计算，其计算公式为：,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,2.出口货物退税的计算,(2)出口企业兼营内销货物和出口货物不能单独设账核算的，应先对内销货物计算销项税额，并扣除当期进项税额后，再计算出口货物的应退税额。这种方法简称“免、抵、退”，其计算公式为：销项金额税率未抵扣完的进项税额,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退

23、(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,2.出口货物退税的计算,销项金额税率未抵扣完的进项税额,销项金额，是指依出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币金额；税率，是指计算该项货物退税的税率。,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,2.出口货物退税的计算,目前，现行出口货物的增值税退税率分17%、16%、15%、14%、9%、5%六档。,第一节 增值税,六、增值税的减免税及出口退(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,2.出口货物退税的计算,(3)凡从小规模纳税人购进特准退税的进口货物的进项税额，按下列公式计算确定：,第一节 增值税,六、增值税的减免税及

24、出口退(免)税,(二)出口退增值税的计算处理,2.出口货物退税的计算,(4)其他出口货物的进项税额，依增值税专用发票所列的增值税税额计算确定。出口退税的计算和管理比较复杂，为此，国家税务总局发布了出口货物退(免)税管理办法，对出口货物增值税和消费税的退还或免征作了30多条规定。,第一节 增值税,七、增值税纳税申报办法和纳税地点,(一)增值税的纳税义务发生时间,销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具体纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同而不同：,(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据

25、的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。,第一节 增值税,七、增值税纳税申报办法和纳税地点,(一)增值税的纳税义务发生时间,(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当

26、天。(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。(7)纳税人发生本细则所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,第一节 增值税,七、增值税纳税申报办法和纳税地点,(一)增值税的纳税义务发生时间,进口货物，为报关进口的当天。3.增值税扣缴义务发生时间 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,第一节 增值税,七、增值税纳税申报办法和纳税地点,(二)增值税的纳税期限,增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税

27、人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满日起用5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,第一节 增值税,七、增值税纳税申报办法和纳税地点,纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。,(二)增值税的纳税期限,第一节 增值税,七、增值税纳税申报办法和纳税地点,(三)增值税的纳税地点,第一节 增值税,七、增值税纳税申报办法和纳税地点,1.一般纳税人增值税纳税申报,(四)增值税的纳税申报,(1)一般纳税人申报步骤 进

28、项税发票认证抵扣。销项税发票抄税。网上纳税申报。缴纳税款。,第一节 增值税,七、增值税纳税申报办法和纳税地点,1.一般纳税人增值税纳税申报,(四)增值税的纳税申报,(2)纳税申报资料 主表：增值税纳税申报表 附表一：本期销售情况明细表 附表二：本期进项税额明细表 其他附表资料包括：成品油购销存明细表、海关完税凭证抵扣清单、增值税运输发票抵扣清单和税务机关要求报送的其他资料。,第一节 增值税,七、增值税纳税申报办法和纳税地点,2.小规模纳税人纳税申报办法,(四)增值税的纳税申报,(2)小规模纳税人增值税申报步骤与一般纳税人基本相同，但需填写适用小规模纳税人的增值税申报表。,小规模纳税人增值税纳税

29、申报表,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,增值税是实行凭国家印发的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度，专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要商业凭证，而且是销货方销项税额和购货方进项税额进行税款相抵的凭证。对增值税的计算与管理起着决定性的作用。因此正确使用增值税专用发票是十分重要的。适应增值税专用发票管理需要，规范增值税专用发票使用，进一步加强增值税征收管理，国家税务总局对原增值税专用发票使用规定进行了修订，并自2007年1月1日起施行。,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,专用发票，是增值税一般纳税销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增

30、值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。,(一)专用发票的联次,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,专用发票实行最高开票限额管理

31、。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1 000万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。,(二)专用发票的开票限额,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。批准使用最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关派人实地核查；批准使用最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关派人实地核查；批准使用最高开票限额

32、为1 000万元及以上的，由地市级税务机关派人实地核查后将核查资料报省级税务机关审核。,(二)专用发票的开票限额,最高开票限额申请表,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具使用发票：,(三)专用发票领购使用范围,1.会计核算不健全 会计核算不健全是指不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,2.有税收违法行为 有税

33、收违法行为是指企业有税收征管法规定的违法行为，且拒不接受税务机关处理的。,(三)专用发票领购使用范围,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正者(1)虚开专用发票。(2)私自印制专用发票。(3)向税务机关以外的单位和个人买取专用发票。(4)借用他人专用发票。(5)未按规定开具专用发票。,(三)专用发票领购使用范围,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正者(6)未按规定保管专用发票和专用设备。有以下情形之一的，为未按规定保管专用发票和专用设备：未设专人保管专用发票和专用设备；

34、未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册；未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。(7)未按规定申请办理防伪税控系统变更发行。(8)未按规定接受税务机关检查。,(三)专用发票领购使用范围,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及

35、国家税务总局另有规定的除外。,(四)专用发票开具范围,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,专用发票应按下列要求开具：(1)项目齐全，与实际交易相符。(2)字迹清楚，不得压线、错格。(3)发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章。(4)按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。,(五)专用发票开具要求,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,专用发票应按下列要求开具：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。,(五)专用发

36、票开具要求,销售货物或者提供应税劳务清单,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,1.一般纳税人开具红字专用发票办法处理,(六)开具专用发票后发生退货或开票有误的处理,(1)因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单。购买方不作进项税额转出处理。,开具红字增值税专用发票申请单,开具红字增值税专用发票通知单,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,2.小规模纳税人开具专用发票处理办法,(六)开具专用发票后发生退货或开票有误的处理,税务机关为

37、小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，参照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法，但通知单第二联交代开税务机关。,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,1.不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,(七)专用发票与不得抵扣进项税额的规定,经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,1.不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,(七)专用发票与不得抵扣进项税额的规定,(1)无法认证 无法认证，是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。(2)纳税人识别号认证不符

38、纳税人识别号认证不符，是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。(3)专用发票代码、号码认证不符 专用发票代码、号码认证不符，是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,2.暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,(七)专用发票与不得抵扣进项税额的规定,经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,2.暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,(七)专用发票与不得抵扣进项税额的规定,(1)重复认证 重复认证，是指已经认证相符的同一张专用

39、发票再次认证。(2)密文有误 密文有误，是指专用发票所列密文无法解译。,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,2.暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,(七)专用发票与不得抵扣进项税额的规定,(3)认证不符 认证不符，是指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。本项所称认证不符不含第(1)项、第(2)项所列情形。(4)列为失控专用发票 列为失控专用发票，是指认证时的专用发票已被登记为失控专用发票。,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,3.丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联的处理,(七)专用发票与不得抵扣进项税额的规定,(1)丢失已开具专用发票的发票联和抵扣

40、联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。,丢失增值税专用发票已报税证明单,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,3.丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联的处理,(七)专用发票与不得抵扣进项税额的规定,(2)丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税

41、进项税额的抵扣凭证。(3)丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查。,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,3.丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联的处理,(七)专用发票与不得抵扣进项税额的规定,(4)丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。(5)丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，复印件留存备查。,第一节 增值税,八、增值税专用发票的使用和管理,4.专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存

42、备查。,(七)专用发票与不得抵扣进项税额的规定,第二节 消费税,一、消费税概述,二、消费税的内容,三、消费税的计算和申报缴纳,第二节 消费税,一、消费税概述,消费税是以特定的消费品和消费行为为征收对象的一种税。消费税是在增值税普遍调节的基础上，体现国家对某些特定产品进行特殊调节而设立的税种，它与增值税相配合，形成双层次调节。开征消费税的目的，是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。,(一)消费税的概念,第二节 消费税,一、消费税概述,消费税与其他税种相比，主要有四个特征：,(二)消费税的特征,第二节 消费税,二、消费税的内容,凡在我国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品，均属消

43、费税的征收范围。我国消费税暂行条例选择了14类消费品列举征收，具体可归纳为6个类别。,(一)消费税的征收范围,第二节 消费税,二、消费税的内容,凡在我国境内从事生产、委托加工和进口条例列举的应税消费品(不包括金银首饰)的单位和个人，为消费税的纳税人。金银首饰消费税的纳税人，是在我国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人。,(二)消费税的纳税人,第二节 消费税,二、消费税的内容,1.烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟(进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄和烟丝。,(三)消费税税目,第二节 消费税,二、

44、消费税的内容,2.酒 酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在95度以上的无色透明液体。酒类包括白酒、黄酒、啤酒(包括甲类啤酒和乙类啤酒)和其他酒类。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。,(三)消费税税目,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消费税税目,3.化妆品 本税目征收范围包括各种美容、修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛等。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不属于本税目的征收范围。,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消

45、费税税目,5.鞭炮、焰火 本税目包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消费税税目,6.成品油,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消费税税目,7.汽车轮胎 本税目包括各种汽车、挂车、专用车、摩托车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎，以及其他机动车等所用的内外胎。目前，税法规定子午线轮胎免征消费税。,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消费税税目,8.摩托车 本税目包括轻便摩托车，及最大设计车速超过50公里/小时，发动机汽缸总工作容积超过50毫升、空车质量不超过400公斤(带驾驶室的正三轮车及特种车的空车质量不受

46、此限)的两轮和三轮机动车。,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消费税税目,9.小汽车 汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。(1)乘用车：含驾驶员座位在内最多不超过9个座位(含)的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车。,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消费税税目,9.小汽车(2)中轻型商用客车：含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座)的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。用排气量小于1.5升(含)的乘用车底盘(车架)改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘(车架)或用中轻型商用客车

47、底盘(车架)改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消费税税目,9.小汽车 含驾驶员人数(额定载客)为区间值的(如810人；1726人)小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消费税税目,10.高尔夫球及球具 高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等。高尔夫球是指重量不超过45.93克、直径不超过42.67毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球；高尔夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成；高尔夫球包

48、(袋)是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包(袋)。,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消费税税目,10.高尔夫球及球具 本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消费税税目,11.高档手表 高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消费税税目,12.游艇 游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分

49、，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。本税目征收范围包括艇身长度大于8米(含)小于90米(含)，内置发动机，可以在水上移动,一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消费税税目,13.木制一次性筷子 木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。,第二节 消费税,二、消费税的内容,(三)消费税税目,14.实木地板 实木地板是指以木材为原料，

50、经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。实木地板按生产工艺不同，可分为独板(块)实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板(白坯板、素板)和漆饰地板两类。本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。,第二节 消费税,二、消费税的内容,(四)消费税税率,消费税采用比例税率和定额税率两种形式。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。例如：粮食白酒税率为20%，摩托车税率为3%等；黄酒、啤酒、汽油、柴油等分别按单