2645.作业成本法在QL药业公司的应用研究.doc
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1、工商管理硕士(MBA)学位论文题 目 作业成本法在QL药业公司的应用研究作 者 完成日期 2007年10月 日培养单位 指导教师 副教授 研究方向 金 融 与 财 务 授予学位日期 年 月 日 作业成本法在QL药业公司的应用研究摘 要作业成本法(Activity-based costing,缩写ABC)是西方国家于二十世纪八十年代末开始全面兴起并在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。作业成本法首先确定成本主体和成本对象,在二者之间找到能将其联系起来的作业活动,并根据作业活动的成本动因把费用分配到成本对象上,从而可以较公允地反映出产品的真实成本,为企业的产品生产线决策、订单决
2、策、价格决策、开发和维护客户等决策提供可靠的依据。本文在对作业成本法理论研究的基础之上,采用案例分析法和理论联系实际的方法,对作业成本法在QL药业公司的应用进行了研究。本文对QL药业公司的财务现状、作业成本法的应用可行性进行了分析阐述,并以注射液生产过程为例,完整地对作业成本法的应用全过程进行了描述。并将应用作业成本法的计算结果与传统方法核算的成本进行比较,论证了应用作业成本法的优点。本论文各章内容安排如下:前言从分析企业的竞争入手,指出当前在我国企业,特别是制造业,推行作业成本管理具有重要的现实意义和历史意义;分析论述了QL药业公司这样的典型制造业应用作业成本法核算成本的必要性;阐述了本文的
3、研究内容。第一章介绍了作业成本法的相关概念,在此基础上阐述了作业成本法的基本理论及国内外对作业成本法的研究现状。 第二章将作业成本法与传统成本法进行了对比分析,指明传统成本法与现代企业管理的不适应,指出采用作业成本法核算是提高企业竞争能力的一条有效途径;分析阐述了国内外对作业成本法的应用现状;分析论述了作业成本法在应用中存在的主要问题及解决措施。第三章对作业成本法在QL药业公司的应用可行性进行了论证。本章在阐述该药业公司现有的公司背景及组织管理机构的基础上,分析阐述了该公司成本管理及控制现状,指出其成本管理中存在的主要问题。在此基础上,分析阐述了QL药业公司实施作业成本管理的可行性,并指出该公
4、司实施作业成本法的基本思路。第四章以该公司注射液车间为例,设计制作了作业成本法实施方案。并就采用作业成本法后的成本与原有成本控制系统下的成本进行对比,以此为依据,对新系统与原有系统相比获得的改善,及其应用中应注意的问题进行了阐述说明。最后一部分结束语。本文力图做到理论与实践并重,不仅对作业成本法理论进行了总结和诠释,而且就其在QL药业公司的实际应用进行了深入地探讨,设计出一套新的作业成本管理系统。通过采用作业成本法前后的对比分析,总结出作业成本法相对于传统成本法的优势,从而开创性地为该类公司提供了一条成本管理的新思路。关键词:作业成本法 QL公司 应用The Application Study
5、 of Activity-Based Costing in QL Pharmaceutical CompanyMBAGraduate Student:Guanxiaoying Supervisor: Wulan AbstractActivity-based Costing(ABC) is a completely new enterprise management theory and method which rose is the late 1980s and was first applied in advanced manufacturing enterprises. ABC firs
6、t determines the cost main. body and cost object, and finds the activity between cost main body and cost object that can relate them to each other, then distributes the expense from cost main body to cost object according to the cause of cost in the activity so as to objectively reflect the real cos
7、t of products and provide reliable basis for such decision as product line decision, order decision, price decision, developing and servicing client.In this thesis, ways of case analysis and theory with practical were used based on the theoretical studies of ABC to study the application of ABC in QL
8、 pharmaceutical company. This paper analyzed QL pharmaceutical companys financial situation, the application feasibility of ABC. And then we used production and injection process as an example to calculate the operating costs using ABC, and compared the costs with traditional cost accounting. So we
9、demonstrated the advantages of ABC. In this paper, the contents of the chapters were as follows:This preamble of this thesis demonstrated that using the ABC in the enterprises in China, especially manufacturing enterprises, had important practical significance and historical significance because of
10、the competitiveness. We demonstrated the feasibility and necessity of the QL pharmaceutical company as a typical manufacturing company using ABC, and the contents and characteristics of this thesis.The first chapter of this introduced thesis the basic theories and the research of the status quo of h
11、ome and abroad of ABC and demonstrated the related concepts of ABC.The second chapter, we introduced the application status at home and abroad of ABC, compared the ABC and traditional cost method. And we analyzed the problems and solutions of ABC. The third chapter, we demonstrated the feasibility o
12、f application ABC in QL pharmaceutical company. We demonstrated the feasibility and necessity of using control system of ABC based on the analysis of the company of cost on the QL pharmaceutical companies.The fourth chapter, we designed ABC program for injection workshop of the company. And we compa
13、red the cost of ABC and traditional ways. And demonstrated the advantages of new system compared with the existing system, and the problems of application. This paper seeks to study both theoretical and practical, not only on introducing the theory of ABC, but also on the application ABC in QL pharm
14、aceutical company, design a new cost management system. Through the comparing ABC with traditional ways, thus provide a cost of the new management ideas for such companies. Key words:ABC Pharmaceutical Application目 录前 言1第1章 作业成本法的基本理论31.1 作业成本法的基本概念31.1.1 作业成本法31.1.2 与作业成本法相关的概念31.2 作业成本管理61.3 作业成本法
15、的一般程序61.4 作业成本法的研究现状71.4.1 国外对作业成本法的研究现状71.4.2 国内对作业成本法的研究现状9第2章 作业成本法的应用现状112.1 作业成本法与传统成本计算法的比较112.1.1 传统成本计算法的主要特点112.1.2 传统成本计算法的弊端112.1.3 作业成本法的优势122.2 国内外应用作业成本法的现状132.2.1 作业成本法在国外的应用现状132.2.2 作业成本法在中国的应用现状142.3 作业成本法应用中存在的主要问题及解决措施152.3.1 运用作业成本法存在的主要问题152.3.2 推进作业成本法应用的解决措施16第3章 作业成本法在QL药业公司
16、的应用分析193.1 QL药业公司概况193.1.1 QL药业公司发展背景193.1.2 QL药业公司的组织结构193.1.3 QL药业公司的财务管理架构203.2 QL药业公司现行成本核算方式及其问题213.2.1 现行成本核算方式213.2.2 QL药业公司现行成本核算方法存在的问题223.3 QL药业公司成本核算体系改革的基本思路223.3.1 QL药业公司实施作业成本法的可行性233.3.2 QL药业公司实施作业成本法的基本思路24第4章 QL药业公司作业成本法(试点)方案设计254.1 工艺流程描述254.2 作业与成本动因的选择264.3 产品成本分配274.4 计算成本动因分配率
17、,分配各作业中心成本费用到产品354.5 QL公司作业成本法与传统成本法产品成本差异的比较404.5.1 差异比较404.5.2 差异分析404.6 管理建议41结束语43参考文献44个人简历46前 言在日益激烈的市场竞争中,企业要生存、发展,必须保证其产品具有较高的质量和较低的价格,才能保持竞争优势。而在企业发展战略中,成本控制处于极其重要的地位,这给传统的成本核算带来了挑战。 随着科学技术的迅猛发展和社会需求的不断变化,长期只生产几种单一产品来应付市场需求的时代已一去不复返。现今的制造企业不但需要不同功能类别的产品来满足市场需求,就是同一种功能、类别的产品也需要通过不同的颜色、大小和形状等
18、来适应不同消费者个性化的需求,由此导致了企业从数十年前的品种单一的大规模生产逐步演变到现在的多品种小批量生产,企业因此增加了经营风险,同时也增加了内部管理和经营决策的难度。比如机器设备需要更多的配置、停机、开机及设备的准备和调试更加频繁、原材料需要更多种类的储备、半成品和产成品的管理更加复杂、需不断加强研发以提升产品性能,以及时刻需要面对的生产和营销决策等。另一方面,先进的制造模式改变了企业的产品结构,使得直接材料成本比重下降,制造费用比重大幅上升。制造费用是一种间接费用,必须按一定标准将其分配计入有关产品,以便精确地计算产品成本。传统方法通常以直接人工成本、直接人工小时、机器小时等作为制造费
19、用的分配标准,这在成本会计发展之初(20 世纪初)是可行的。然而,70 年代后,随着企业制造环境的变化,制造费用迅速增加,其重要性不断提高。制造费用的分摊成为成本计算中的一个重要问题。传统成本计算方法已不能满足客观现实的需要,这增加了企业内部管理的难度,也对传统的成木核算方法提出了新的挑战。为此,引入新的成本核算机制,对于企业,特别是制造企业的发展将起到至关重要的作用。作业成本法是西方国家于 20 世纪 70 年代末开始研究,20世纪80年代以来在先进制造企业首先得到应用,目前正逐步推广的一种全新的企业管理理论和方法。作业成本法是一种成本计算方法,是企业计划、决策和控制的有用工具,是一个以作业
20、为基础的管理信息系统。它以作业为中心,而作业的划分是从产品设计开始到物料供应,从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。从企业生产经营全过程看,作业成本法重在动态的作业分析和作业管理,以最大限度消除 “不增值作业”,缩短“作业链”,优化生产作业流程,提高作业效率,合理降低作业对资源的消耗,以达到降低产品成本的目的。从企业经营决策角度看,作业的本质是交易。它贯穿于动态经营过程的始终,作业成本法可以通过定量分析产生大量有用的财务信息和非财务信息,这些信息促使最大限度的节约,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,最终达到提高企业市场竞争能力和盈利能力,增加企业价值的目的。作业成本法
21、纠正了传统成本法计算成本的偏差,为企业提供了真实、准确的成本信息,从而使企业的定价决策建立在科学成本计算的基础之上,为企业正确的战略管理提供了坚实的基础。QL药业公司是从事医药制造的专业厂,主要产品为PVC软袋(聚氯乙烯袋)大容量注射剂、滴眼剂、软胶囊、生物产品及其他研发品种。由于公司属成长型企业,从成立伊始一直沿用传统的成本核算方法。随着公司发展,为提高市场竞争力,也采取了一系列降低成本的措施,取得了一定的成效,但同类产品的成本仍然高于竞争对手。笔者经过研究分析认为:由于公司成立初始正处于国内大输液市场三代产品(玻璃瓶、塑料瓶、软袋包装)共存,特别是软袋包装产品作为后起之秀,以其体积小、抗撞
22、击、易携带、全密闭式输液的特点在非典时期脱颖而出。当时产品利润率较高,保证了单价和单位成本之间有一个较大的差额,足以抵消传统成本信息失真的影响,因而传统成本法保持了较大的相关性,还未导致严重的决策失误。但是,我们注意到,随着知识经济的到来,制药企业自动化程度越来越高,生产工人工资等直接成本所占的比例大大较少,间接成本比例很大,传统成本法失真信息带来的数额差异巨大;而且,随着买方市场的到来,企业间竞争日益激烈,许多产品的市场单价已经逼近成本,容纳不了太多的成本误差。此时仍然根据传统成本信息做出的产销决策,常常是产品赢利,在传统法下,企业误以为是亏损的,从而错误地拒绝了定单,丧失了市场机会;而有的
23、产品,实际是亏损,在传统的成本法下,企业可能误以为是赢利的,从而错误地接受了定单。传统成本法造成了利润报告的失真。因此,借鉴国外先进的成本管理经验,利用作业成本法理论分析计算QL药业公司的产品成本,以指导决策,对本公司的发展起到指导作用,对于其他类似企业起到借鉴作用,具有重要的现实意义。鉴于此,作者专门对作业成本法进行研究,并试图将其应用于QL药业公司,旨在通过作业成本法的应用提高公司的竞争能力、应变能力,强化企业成本管理手段、决策手段。第1章 作业成本法的基本理论1.1 作业成本法的基本概念1.1.1 作业成本法作业成本法(Activity-Based Costing,缩写ABC),即基于作
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