故无需缴纳印花税课件.ppt
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1、如何办理国际税务事项,2013.2,Company Logo,典型案例,例:2012年10月,美国A企业和奥地利C企业共发生以下几项业务,且均约定取得收入为不含税收入。(1)美国A企业向厦门B企业提供技术咨询,取得咨询费500万元。A企业提供的咨询服务共派遣3名员工来华,其中员工杰克来华提供劳务时间为2011年12月1日5日(1日上午入境、5日下午离境,下同)、2月1日-6日、4月5日-8日,员工约翰来华提供劳务时间为4月5日-8日、7月28日-8月6日,员工汤姆来华提供劳务时间为7月10日-13日、8月10日-15日、9月1日-6日。三人每月工资均为1万美元,由美国A企业支付。(2)美国A企
2、业借款给B企业,取得B企业支付的利息收入300万元。,一,厦门市地方税务局,Company Logo,典型案例,(3)美国A企业将其持有的厦门B企业20%的股权(该股权不含不动产)转让给奥地利C企业,取得股权转让收入1000万。同月,奥地利C企业将该股权转让给英国D企业取得股权转让收入1500万。厦门B企业外资比例为20%,并非外商投资企业,企业所得税由地税管征。问:A企业和C企业应如何计算和缴纳税款?A企业和C企业取得的收入要付汇出境应如何办理?各项税费的税率如下:营业税5%、城建设7%、教育附加费3%、地方教育附加2%、企业所得税25%、源泉扣缴企业所得税税率10%,假设核定利润率为40%
3、。答:本案例涉及-企业所得税、个人所得税、营业税及其附加税费、印花税。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,在所得税领域,一般将非居民的所得分为两类:一是主动所得,因承包工程作业和提供技术服务、教育培训、旅游、娱乐等劳务取得;二是被动所得,因财产转让、利息、股息、租金、特许权使用费等取得。税收管辖权的确定 按照国际税收管理理论,所得的税收管辖权主要有三种(如图)。除了一些避税地主要实行属地管辖权外,世界各国一般同时实行属地管辖权和属人管辖权,我国也是如此。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,厦门市地方税务局,税收管辖权,二,属人原则,属地原则,
4、居民管辖权,公民管辖权,来源地管辖权,Company Logo,一、企业所得税,来源地管辖权判定原则 企业所得税法实施条例第七条:企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:(一)销售货物所得,按照交易活动发生地确定;(二)提供劳务所得,按照劳务发生地确定;(三)转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;(四)股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定;(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,
5、或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;(六)其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。本例涉及的所得主要是提供劳务所得(咨询费)、利息所得、权益性资产转让所得,按照上述原则,均属于来源于境内的所得,应在我国缴纳企业所得税。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,纳税义务的判定适用国内法 企业所得税法第三条 第二款:非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。第三款:非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所
6、没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。本例中咨询费属于主动所得,适用第二款规定;利息所得、权益性资产转让所得属于被动所得,适用第三款规定。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,纳税义务的判定适用税收协定本例中,美国A企业既是美国的居民纳税人,也是中国的非居民纳税人,就其来源于中国境内的收入,美国和中国都有征税权,如果两国各自征税,就会造成重复征税。为消除重复征税,国与国之间签订税收协定。税收协定一般包括人的范围、税种范围、一般定义、居民、常设机构、不动产所得、营业利润、海运空运和陆运、联属企业、股息、利息、特许权使用费、财产收益、独立个人劳务、非独
7、立个人劳务、董事费、艺术家和运动员、教师和研究人员、退休金、政府服务、学生和实习人员、其他所得、消除双重征税方法、无差别待遇、相互协商程序、信息交换、其他规则、生效、终止等29个条款。不同国家间的协定条款规定不同,在适用时一定要具体国家具体对照。适用税收协定的目的是为了防止重复征税,是给待遇的,因此其适用应按照规定办理审批或备案手续。凡未办理审批或备案手续的,不得享受有关税收协定待遇。其中被动所得属于审批类,主动所得属于备案类。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,第二款所得的征收:首先在于判定我国是否有征税权。是否构成机构、场所。如果非居民企业在我国境内构成机构、场所
8、,要对该机构、场所的利润征税。未构成机构、场所的就不征税。构成机构、场所的还要看根据税收协定是否构成在华设立常设机构,如果不构成常设机构,则其利润无需在华纳税,只需在其居民国纳税。根据中美税收协定,在判定常设机构时,“企业通过雇员或者其他人员,在该国内为同一个项目或有关项目提供的劳务,包括咨询劳务,仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限”。本例中,A企业从2011年12月至2012年9月间,共有2011年12月、2012年2、4、7、8、9月,即累计超过六个月派遣人员来华提供劳务(虽然每个员工均未单独在华提供劳务超过六个月),因此,A企业已经在华构成常设机构。A企业应就这500万缴纳企
9、业所得税。该款所得办理手续为备案,必须向主管税务机关办理备案手续。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,第三款所得的征收:首先在于判定我国是否有征税权。根据我国的企业所得税法,上述利息、股权转让所得中国均有征税权。根据中美税收协定,“转让第四款所述以外的其他股票取得的收益,该项股票又相当于参与缔约国一方居民公司的股权的25%,可以在该缔约国征税”。根据中奥税收协定,未约定股权转让所得的参股比例。征税权判定-本例中,A企业来源于中国的利息应在中国征税,来源于中国的股权转让所得因仅占B企业20%股权,则无需在中国缴税。C企业转让B企业20%股权的收入应在中国缴税。办理手续-
10、而A企业转让股权无需纳税则需申请享受协定待遇。应经县(区)级税务机关审批。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,计算方法的确定第二款所得的计算方法(即主动所得的税额计算,由国税局负责管征)主动所得的税额=含税收入*利润率*企业所得税税率。含税收入=不含税收入/(1营业税及附加税费率企业所得税税率利润率)(备注:在福建省,咨询费自2012年11月起改征增值税)咨询费含税收入=500万/(1-5.6%-25%*40%)=5924170.62元。咨询费应纳企业所得税额=5924170.62*40%*25%=592417.06元第三款所得的计算方法(即源泉扣缴的被动所得的税额计
11、算)第三款税率的确定:如果企业经过审批可以享受税收协定待遇,而协定规定的税率低于国内税法的,适用协定的优惠税率,如果协定规定的税率高于国内税法的,适用国内税法规定的优惠税率,即按“孰优”原则确定适用税率。目前我国企业所得税法实施条例规定的源泉扣缴企业所得税税率是10%。中美税收协定规定的利息税率是10%,与我国企业所得税法及其条例规定一致。中奥协定未规定财产转让的税率,则按我国企业所得税法和条例规定的10%税率征收。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,第三款所得应纳税所得额和应纳税额的确定:企业所得税法第十九条:非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得,按照下列方法计
12、算其应纳税所得额:(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额;非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法第八条:不得扣除税法规定之外的税费支出。含税收入=不含税收入/(1营业税及附加税费率源泉扣缴企业所得税税率)利息含税收入=300万/(1-5.6%-10%)=3554502.37元 利息应纳企业所得税额=3554502.37*10%=355450.24元,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,第三款所得应纳税所得额和应纳税额的确定:(二)转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;即按差额,因股权转让收入不属于营业
13、税征税范围,因此:含税收入(不含税收入抵扣项目金额)/(1源泉扣缴企业所得税税率)A企业转让股权收入应纳企业所得税额为零。C企业转让股权含税收入=(1500万-1000万)/(1-10%)=5555555.56元 C企业转让股权应纳企业所得税额=5555555.56*10%=555555.56元(三)其他所得,参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。,厦门市地方税务局,Company Logo,一、企业所得税,纳税义务和扣缴义务的履行企业所得税法第三十八条:对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,非居民应当主动申报,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。企业
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