第十章其他税种的税务筹划-税务筹划第三版-教学ppt课件.ppt

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1、第十章 其他税的税务筹划,第一节 资源税的税务筹划,本章结构,第二节 土地增值税的税务筹划,第三节 房产税的税务筹划,第四节 车船税的税务筹划,第五节 印花税的税务筹划,第六节 契税的税务筹划,第一节 资源税的税务筹划,提要,本节主要讲述,一、利用准确核算进行税务筹划,根据资源税暂行条例规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供减、免税产品课税数量的，不予减税或者免税。同时还规定，纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；末分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税率纳税。,一、利用准确核算进行税务筹划

2、,【例1】一家开采铁矿石的矿山5月一共生产销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中，还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨，铬矿石1000吨。假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3000吨。该矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知铁矿石原矿的单位税额是每吨16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是每吨2元、3元、3元。,分别核算：,应纳资源税税额（20 00016）（2 0002）（1 0003）（3 0003）336 000,一、利用准确核算进行税务筹划,【例】一家开采铁矿石的矿山5月一共生产销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中，还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨，铬矿石100

3、0吨。假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3000吨。该矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知铁矿石原矿的单位税额是每吨16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是每吨2元、3元、3元。,未分别核算铁矿石和两种伴生矿的课税数量：,应纳资源税税额（23 00016）（30003）377 000（元）,二、利用相关产品进行税务筹划,伴生矿：企业在开采之前就应关注个别元素（这种元素的矿产品适用税额应该相对较低），以此来影响税务机关确定单位税额，使得整个矿床的矿产品适用较低税率。,伴采矿：通过控制伴采矿数量，使伴采矿适用较低的税率，从而达到税收筹划的目的。,伴选矿：由于国家对以精矿形式伴选出来

4、的副产品不征收资源税，对纳税人而言，最好的筹划方式就是尽量完善工艺，引进技术，使以非精矿形式伴生出来的副产品以精矿形式出现，从而达到少缴税款的目的。,三、利用税收优惠进行税务筹划,（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。,（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等人力不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府给予减税或免税照顾。,（三）对独立矿山应纳的铁矿石资源税，从1996年7月1日起，减征60，即按规定税额40纳税。有色金属矿石的资源税减征30，即按规定税额的70纳税。,（四）国务院规定的其他减免税项目,四、利用折算比例进行税务筹划,纳税人不能准

5、确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可以按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用数量的，可将其精矿按选矿比例折算成原矿数量，作为课税数量。这便给纳税筹划创造了条件。,四、利用折算比例进行税务筹划,【例】某个体户生产煤炭并连续加工生产某种煤炭制品，而且由于其采用的加工技术相对落后，使得其产品的加工生产综合回收率相对同行业企业较低，便可用这种方法进行筹划。,具体筹划如下：这里假定该企业

6、生产出的最终产品有 1 000吨，同行业综合回收率为40，该企业的综合回收率为25，则实际课税数量是1 000吨254 000吨，而税务机关最终认定数量为1 000吨402 500吨。,五、恰当利用结算方式进行税务筹划,依据资源税的有关规定，不同的结算方式，使得纳税义务发生的时间有较大差异：,（一）纳税人销售上述应税产品，其纳税义务发生时间为发出应税产品、收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。,（二）采用分期收款结算方式销售应税产品的，为产品发出和销售合同规定的收款日期当天，而不论到期日是否收到款项。,（三）采用预收货款结算方式销售应税产品的，为发出应税产品后抵偿债务的当天。,五、恰当利用结算

7、方式进行税务筹划,依据资源税的有关规定，不同的结算方式，使得纳税义务发生的时间有较大差异：,（四）采用除上述两种结算方式以外的其他结算方式，则为发出应税产品、收到款项或取得款项凭据的当天。,（五）纳税人自产自用应税产品视同销售。在移送使用的当天确认销售收入、计算应纳资源税。,第二节 土地增值税的税务筹划,提要,本节主要讲述,6,7,1,2,3,4,5,一、利用适当增值进行税务筹划,按照土地增值税暂行条例的规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20时，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额的20时，应就其全部增值额按规定征收土地增值税。同时还规定，纳税人既建造普通标准住宅，

8、又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。,当纳税人建造住宅出售的时候，应该充分考虑增值额增加带来的效益和放弃起征点优惠而增加的税收间的关系，以避免因增值税率稍高于起征点而得不偿失。,【例】某房地产开发企业，1999年商品房销售收入为15000万元，其中普通住宅的销售额为10000万元，豪华住宅的销售额为5000万元。税法规定的可扣除项目金额为11000万元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。,一、利用适当增值进行税务筹划,1.不分开核算时企业应缴纳土地增值税增值率为：（

9、1500011000）1100010036，适用30应纳土地增值税（1500011000）301200万元。,一、利用适当增值进行税务筹划,2.分开核算时应缴纳的土地增值税 普通住宅：增值率：（100008000）800010025，则适用30应纳税额：（1000080000）30600万元；豪华住宅：增值率：（50003000）300010067，则适用40 应纳税额：（50003000）4030005650万元,普通住宅和豪华住宅应纳税合计：1250万元，分开核算比不分开核算多支出税金50万元。,因为普通标准住宅的增值率为25，超过20，还得缴纳土地增值税。进一步筹划的关键就是通过适当减少

10、销售收入使普通住宅的增值率控制在20以内。这样做的好处有两个：一是可以免缴土地增值税，二是降低了房价或提高了房屋质量、改善了房屋的配套设施等，可以在竞争中取得优势。,一、利用适当增值进行税务筹划,努力控制房地产增值率,土地增值税暂行条例规定，土地增值税实行四级超额累进税率：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率是30%；增值额超过扣除项目金额50%的部分，税率为40%；增值率超过100%但未超过200%的部分，税率为50%；增值率超过200%的部分税率为60%.此外，该条例还特别规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值率未超过20%的免征土地增值税。因此，降低房地产销售中的土地增值税负担的关

11、键，就是控制房地产的增值率，在足额计算扣除项目的基础上，特别注意在制定房地产的销售价格时，对处于土地增值税临界点附近的情况，事先一定要进行必要的筹划。,需要特别强调的是，按照现行规定，房地产的增值额未超过扣除项目金额20%的免征土地增值税，从而使土地增值税负担在增值率为20%时出现大幅度跳跃。因此当待出售的房地产增值率在20%左右时，更应该高度关注。,案例甲房地产开发企业欲销售5000m2的商品房，扣除项目金额为840万元，现有两种销售方案，一是按照2000元/m2的价格出售；二是按照2100元/m2的价格出售。那么对于方案一，房屋的增值税率为19.05%（20005000840）840，小于

12、20%的临界点，无需缴纳土地增值税，企业的利润为160万元。同理可以得出，方案二中房屋的增值率为25%，需要交纳土地增值税63万元，企业的税收利润为147万元，销售价格提高之后税收利润却下降了13万元，如果再考虑营业税的因素，两种方案下利润的差别会更大。,（1）设立独立核算的销售公司 在上面的介绍中，说明了如何通过控制和降低房地产销售时的增值率来降低土地增值税负担的问题。但是其局限性在于往往要制定稍低的价格。如果房地产开发商将企业的销售部门分离出来，设立为独立核算的房地产销售子公司，则既能够使房地产企业以较高的价格实现房地产的销售，同时又能够合理地降低企业的土地增值税负担。,仍以甲房地产开发企

13、业为例，该企业原计划以2400元/m2的价格出售5000m2的房产，扣除项目金额为840万元，增值率为42.86%，企业需缴纳土地增值税108万元，还需要缴纳销售不动产的营业税60万元240050005%，城市维护建设税和教育费附加6万元60（7%3%），印花税忽略不计，合计缴纳税款174万元，企业的税后净利润为186万元。而如果甲企业设立独立核算的销售子公司，首先将该商品房以1800元/m2的价格销售给销售公司，销售公司再以2400元/m2的价格对外销售，则对于甲企业而言，仍然无需缴纳土地增值税，利润为60万元，但是需要缴纳营业税45万元，城建税及教育附加4.5万元，税后利润为10.5万元；

14、其销售子公司实现销售利润300万元，同时需缴纳营业税60万元240050005%，城建税及教育附加6万元，其税后净利润为234万元，甲公司和销售子公司共计实现净利润244.5万元，通过设立销售公司比原销售计划多实现净利润58.5万元。,需要说明的是，在房地产销售时，不仅可以通过设立销售子公司来实现纳税筹划，也可以通过与其他房地产销售公司事先达成一定的协议来进行，通过转移定价，同样可以达到比较好的筹划效果。当然，在运用此方法时还应该考虑纳税筹划的成本，如设立销售公司的成本以及和其他房地产公司订立协议的成本，要结合企业的具体情况合理运用。,（2）变房地产销售为投资 按照现行税法规定，以不动产投资入

15、股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，而且自2003年1月1日起，对于以不动产投资入股后转让股权的行为，不再征收营业税。这种规定为房地产企业开展纳税筹划提供了空间。,如果房地产的购买方是具备一定条件的企业或公司，则可以考虑先以不动产投资入股，再向购买方转让股权的房地产销售方式。仍以甲企业为例，甲企业欲出售5000m2的住房给乙企业，如前所述，如果以2400元/m2的价格直接出售，需要缴纳土地增值税108万元，缴纳营业税60万元，城市维护建设税和教育费附加6万元。而如果甲企业与购买方乙企业达成协议，甲企业先以该房产向乙企业进行股权投资，稍后再以1200万元的价格向乙

16、企业转让该股权，则可以合法合理地免除了60万元的营业税和6万元的城市维护建设税与教育费附加。同时，为了调动购买方乙企业参与筹划的积极性，甲企业可以做出一些让步，给予乙企业一定的利益补偿，但是其数额应以甲企业节约的税款66万元为限。,二、通过分散收入进行税务筹划,采取一定的措施使得转让收入变少，就可以减少纳税人的增值额，从而达到节省税款的目的。,在累进税制下，通过收入分散来实施税务筹划显得更为重要。比较常见的方法是将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离（如房屋内部的各种设施等），因为对房地产的整体出售虽然可以省去很多麻烦，但却不利于税务筹划。,三、利用成本费用进行税务筹划,只要生产经营者不是

17、短期行为，而是长期从事开发业务，那么将一段时间内发生的各项开发成本进行最大限度的调整分摊，就可以将这段时期获得的增值额进行最大限度的平均，这样就不会出现某处或某段时期增值率过高的现象，从而节省部分税款的缴纳。,不同地方开发成本比例因为物价或其他原因可能不同，这就会导致有的房屋开发出来销售后的增值率较高，而有的房屋增值率较低，这种不均匀的状态实际会加重企业的税收负担，这就要求企业对开发成本进行必要的调整，使得各处开发业务的增值率大致相同，从而节省税款。,四、利用利息支出进行税务筹划,凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金

18、额。,房地产开发费用利息十（取得土地使用权所支付的金额 十房地产开发成本）5,如果纳税人不能按照转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能够提供金融机构贷款证明的。,房地产开发费用（取得土地使用权所支付的金额十房地产开发成本）10,五、利用建房方式进行税务筹划,土地增值税税法对不同的建房方式进行了一系列界定，并规定某些方式的建房行为不属于土地增值税征税范围，不用缴纳土地增值税，纳税人如果能注意运用这些特殊政策进行纳税筹划，其减轻税负的效果是很明显的。,第一种是房地产开发公司的代建房方式：,这种方式是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建房报酬的行为。不属于土地增值税的征税

19、范围，而属于营业税的征税范围。,五、利用建房方式进行税务筹划,另一种是合作建房方式：,税法规定，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。,某房地产开发企业购得一块土地的使用权准备修建住宅，则该企业可以预收购房者的购房款作为合作建房的资金。这样，从形式上就符合了一方出土地，一方出资金的条件。,六、利用适当捐赠进行税务筹划,房地产的赠与是指房地产的原产权所有人和依照法律规定取得土地使用权的土地使用人，将自己所拥有的房地产无偿地捐赠给其他人的民事法律行为。赠与人捐赠房产是无偿转让，并没有取得收入，因此，不用缴纳土地增值税。,这里仅指以下两种情况：,（一）房

20、产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。,六、利用适当捐赠进行税务筹划,（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非盈利性的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用机赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非盈利性的公益组织。,房产所有人、土地使用权所有人将自己房地产进行赠与时，如果不是以上所述两种情况，应该视同有偿转让房地产，应当缴纳土地增值税。,七、利用税收优惠政策进行税务筹划,

21、（一）因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。,（二）对个人转让房地产的税收优惠 个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税。自1999年8月1日起，个人拥有的普通住宅，转让时暂免计税。,第三节 房产税的税务筹划,提要,本节主要讲述,一、通过合理确定房产原值进行税务筹划,房产税是以房产价格或房产租金收人为计税依据的。房产税采用比例税率，分为从价计征、从租计征两种方式。一种是房产税依照房产原值一次减除1030后的余值，按1.2的税率计算缴纳。第二种是按照房产出租的租金收入

22、，按12征税。,【例5】某企业想兴建一座花园式工厂，除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电站、停车场、露天凉亭、游泳池、喷泉设施等建筑物，总造价1亿元。如果1亿元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次月起就应缴纳房产税，扣除比例为30。,一、通过合理确定房产原值进行税务筹划,每年应纳税额为：,应纳税额10 000（130）1.284（万元）,如果企业把停车场和游泳池都建成露天的，并且把这些独立的建筑物的造价与厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独记载，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不需缴纳房产税。假如，经企业估算，除厂房、办公用房外的建筑物的造价为800万元。,可以减少纳税

23、金额为：800（130）1.26.72（万元）,二、通过税收优惠政策进行税务筹划,以下行为享受减免税优惠待遇：,（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。,（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位的业务范围内使 用的房产免征房产税。,（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。,（四）个人所有的非营业用的房产免征房产税。,（五）经财政部批准免税的其他房产。,第四节 车船税的税务筹划,提要,本节主要讲述,一、利用购买车船开展税务筹划,为了体现合理负担、公平税负的税收政策，我国对同一类船舶按吨位计税，使得吨位多、收益高、负担能力强、享受航道等设施利益多的船舶，多负担税款；吨位小、收

24、益低、负担能力弱、受益于航道等设施少的船舶，少负担税款。,由于其税额的全额累进，因此企业和个人在选择购买船只时，一定要考虑该种吨位船只所能带来的收益和因吨位发生变化所引起的税负增加之间的关系，然后选择最佳吨位的船只。,二、利用车船停用开展税务筹划,亦称停用及时上报筹划法。我国的车船使用税是一种行为税性质的税种，它仅就使用的车船征税，不使用的车船是不用缴纳车船使用税的。,根据车船使用税的有关规定，已向交通航运管理机关上报全年停运或者报废的车船，当年不发生车船使用税的纳税义务，不用缴纳车船使用税。如果企业和个人的车船很长时期不使用时，要上报交通航运管理机关，以获得免税优惠。,三、利用清楚划分开展税

25、务筹划,对纳税人来说，最简单的筹划方法就是将适用不同税目税率及免税项目的课税对象清楚地区分开，以便最大限度地节省税款。,【例】某企业自己创办学校，该企业共有八辆3吨的载货汽车，四辆乘人汽车（每车可乘25人）。其中有两辆载货汽车经常在学校里使用，三辆乘人汽车也基本用于学校师生组织各项活动。当地规定上述规格的载货汽车单位税额每净吨位60元，乘人汽车单位税额每辆320元。,不划分：应纳税额836043202 720（元）,划分：应纳税额636013201 400（元）,四、利用税收优惠，实施挂靠的税务筹划,下列车船可以享受减免税待遇：,（一）国家机关、人民团体、军队自用的车船,（二）由国家财政部门拨

26、付事业经费的单位自用的车船,（三）各种消防车船、洒水车、囚车、普车、防疫车、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船等可以享受免税优惠。,第五节 印花税的税务筹划,提要,本节主要讲述,6,7,1,2,3,4,5,8,一、利用减免税优惠进行税务筹划,（一）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税,（二）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税,（三）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税,（四）对无息、贴息贷款合同免税,一、利用减免税优惠进行税务筹划,（五）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税,（六）对房地产管

27、理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税,（七）对农牧业保险合同免税,（八）对特殊货运凭证免税,二、利用模糊金额进行税务筹划,模糊金额筹划法，具体来说是指经济当事人在签订数额较大的合同时，有意地使合同上所载金额，在本来能够明确的条件下，不最终确定，以达到暂时少缴印花税税款目的的一种行为。,有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收人，是按销售收人的一定比例收取的，或是按其实现利润多少进行分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限等。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按照实际的金额计税，补贴印花。这便给纳税人进行纳税筹划创造了条件。,二、利

28、用模糊金额进行税务筹划,【例】某设备租赁公司欲和某生产企业签订一租赁合同，租金每年200万元。如果在签定合同时明确规定年租金200万元，则两企业均应缴纳印花税，其计算如下：,各自应纳税额2 000 0000.12 000（元）,如果两企业在签定合同时仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限，则根据上述规定，两企业只须各自先缴纳5元钱的印花税，余下部分等到最终结算时才缴纳。企业通过延缓纳税，获得了货币的时间价值，企业得到了利益。,三、利用压缩金额进行税务筹划,（一）压缩应纳税收入金额实施税务筹划,印花税规定，经济合同的纳税人是订立合同的双方或多方当事人，其计税依据是合同所载的金额。出于

29、共同利益，双方或多方当事人可以经过合理筹划，压缩合同的记载金额，达到少缴税款的目的。,（二）采取保守金额实施税务筹划,印花税是一种行为税，只要有签订应税合同的行为发生，双方或多方经济当事人的纳税义务便已产生，就应该计算应纳税额并贴花。无论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。而且对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。,四、利用参与人数进行税务筹划,这种筹划方法极其简单，操作也很方便，其思路就是尽量减少书立使用各种凭证的人数，使更少的人缴纳印花税，使当事人的总体税负下降，从而达到少缴税款的目的。,根据印花税相关法规，对于应税

30、凭证，凡是由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人。如果几方当事人在书立合同时，能够不在合同上出现的当事人尽量不以当事人身份出现在合同上。,五、利用分开核算进行税务筹划,税法规定，同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。,如有加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别计税：加工费金额按加工承揽合同运用0.5税率计税，原材料金额按购销合同适用0.3税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；若合同中未分别记载两项金额，而

31、只有混合的总金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工承揽合同，适用0.5税率计税贴花。,六、利用借款方式进行税务筹划,银行及其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并且作为合同使用，取得银行付款借据，应按照“借款合同”税目、缴纳借款金额0.05的印花税，而企业之间的借款合同则不用贴花。因而对企业来说，在利率相同或差异较小的时候，从企业借款效果会更好。,【例】某企业A因资金紧张，急需一笔为期一年的借款150万元。企业有两种选择：一是从某商业银行借款100万元，二是从企业B同业拆借100万元，年利率都是6。在两笔贷款利率相同时，企业从银行贷款需要交纳印花税。应纳税额为5

32、0（元）。,七、利用最少转包进行税务筹划,印花税作为一种行为性质的税种，只要有应税行为发生，则应按税法的相关规定纳税。建筑安装工程承包合同的计税依据为合同上记载的承包金额适用税率为03。,【例】某市的城建公司A与某商城签订一建筑合同，总计金额为1亿元。该城建公司A因业务需要又分别与建筑公司B和C签订分包合同，其合同记载金额分别为4000万元和4000万元。B和C又分别将2000万元转包给D和E。则应纳税额的计算如下：,七、利用最少转包进行税务筹划,（一）商城不与B、C、D、E签订合同时 1A与商城签合同时，双方均各自应纳印花税为：应纳税额10 000033(万元)2A与B、C签订合同时，各方应

33、纳印花税税额如下：A应纳税额（40004000）0324（万元）B、C各应纳税额40000312（万元）3B、C与D、E签订合同时，四方各自应纳印花税：应纳税额20000306万元 4A、B、C、D、E五家建筑公司其应纳印花税合计为：应纳税额（324122064）102（万元）5商城应纳印花税为3万元。6全部业务的印花税额合计1023132（万元）,七、利用最少转包进行税务筹划,（二）如果该商城分别与A、B、C、D、E五家建筑公司签订2000万元承包合同 1五家建筑公司合计应纳印花税：应纳税额20000353（万元）2商城应纳印花税税额不变，仍是3万元。3全部业务的应纳印花税额：336（万元）

34、,（三）各家建筑公司一共可以节省72万元税款。这种筹划方法的核心，就是尽量减少签订承包合同的环节，以最少的可能书立应税凭证，达到节约部分应缴税款的目的。,八、利用征管的有关规定进行税务筹划,（一）应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布 的外汇牌价折合人民币，然后计算应纳税额。,（二）应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。,（三）商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市

35、场价格计算应纳税额。,八、利用征管的有关规定进行税务筹划,（四）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。,（五）对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内还是境外起运或中转分程运输的，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运输结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税；托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。,第六节 契税的

36、税务筹划,提要,本节主要讲述,6,一、充分利用税收优惠实施税务筹划,（一）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免税。,（二）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免税。,（三）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准于减税或者免税。,（四）公有制单位职工首次购买住房，免税。,（五）企业改革中有关的契税优惠待遇,二、利用购买住房进行税务筹划,个人在购买私用住房时，应认真学习研究这些政策，以便灵活运用，使自己的购买住房行为既符合国家政策，又可以节省部分税款。,（一）个人购买自用的普通住宅，是指建筑面积在120 平方米以下的住宅）省减半征收契税

37、。,（二）个人购买1998年6月30日以后建成的非普通住宅，也就是建筑面积在120 m2以上的住宅，或者是在1999年8月1日之前税收优惠政策尚未执行时购买的商品住宅，个人要缴纳契税的适用税率为房屋全部售价的4，不能享受减半或是免税。,三、利用等价交换进行税务筹划,根据契税暂行条例规定，土地使用权交换、房屋交换，以所交换土地使用权、房屋价格的差额为计税依据。这就是说，当双方当事人进行交换的价格相等时，任何一方都不用缴纳契税，因为差价为零。,当纳税人交换土地使用权或房屋所有权的时候，如果能想办法保持双方的价格差额较小甚至没有，这时以价格为计税依据计算出来的应纳契税就会较少甚至没有。故而这种筹划的

38、核心便是尽量地缩小两者的价差。,四、利用隐性赠与进行税务筹划,赠与行为在现实经济活动中比较常见。如某人向他人赠送房产、纪念物、货币等，这是当事人自主决策的行为。我国税法规定，当事人赠与土地使用权、房屋，属于应税行为，应该依照规定缴纳契税。本来赠与的目的就是要使他人（受赠人）获益，但由于税收的原因，受赠人却要因此支付一笔税款，增加了额外负担。因而，在赠与行为中，应通过隐性赠与等方式进行税务筹划。,五、利用合理确定计税依据进行税务筹划,（一）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格。,（二）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。,（三）土地

39、使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。,成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。,六、利用准确把握缴纳办法进行税务筹划,契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起十日内向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。应纳税额以人民币计算。转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。,