作业成本管理模式及其应用研究.doc

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1、目 录第一章 绪论.11 1作业成本管理研究的背景及意义.112研究思路及研究框架.3第二章 作业成本管理模式.321传统成本管理.3211传统成本管理的内涵.3212传统成本管理的现状.4213传统成本计算法的缺陷.522作业成本管理.5221作业管理.5222作业成本法的基本概念.7223作业成本法的产生及应用.9224 作业成本法的计算.1023作业成本管理与传统成本管理对比研究.12第三章 沧州炼油厂作业成本管理模式.1331沧州炼油厂概况.1332炼油企业的生产特点.1433沧炼的组织结构.1534沧炼作业成本管理模式的应用.15341模拟法人独立会计核算系统的确立.15342模拟法

2、人独立会计核算系统的职责和分工.16343模拟法人独立会计核算体系的核算依据.17344模拟法人独立会计核算体系的核算内容.18345模拟法人独立会计核算体系的核算方法.19346模拟法人独立会计核算体系的控制考核.2235模拟法人独立会计核算体系的运行.2236模拟法人独立会计核算系统的运行实例.23第四章 沧炼作业成本管理模式的实施效果及借鉴.2841沧炼作业成本管理模式的实施效果.2842沧炼模拟法人独立会计核算体系的改进.29421建立虚拟核算中心.30422确立标准成本体系.3143沧炼作业成本管理模式的借鉴.33附图表.36感谢参考文献 摘 要随着全球经济环境的巨大变化，科学技术的

3、重大突破以及管理方法和制度的不断创新与变革，传统的成本管理模式已经很难与之相适应，这就要求从根本上解决传统的成本管理存在的问题。在我国，成本管理大部分仍是立足于生产现场管理的传统成本管理模式。传统成本以单一的工时作为制造费用分配的基准，必然导致产量高、技术复杂程度低的产品成本偏高，而产量低、技术复杂程度高的产品成本偏低，从而不能真实反映产品的成本信息，不利于决策层做出正确的决策。传统的成本管理以产品为中心，难以落实作业的成本责任，不利于建立企业生产经营全过程的责任制。传统的成本管理难以对作业的效绩进行评价，不但不利于资源消耗的监督和节约，而且也难以建立激励与约束相结合的经营机制。解决这一问题最

4、有效的方法就是进行成本管理的创新，通过学习西方现代成本管理模式，建立新的作业成本管理体系，进一步改革和完善成本管理体制。作业成本管理以顾客为终点，把企业分解为一系列作业的集合，根据后一项作业的需求来决定企业内部每一项作业的消耗量，并通过改善企业各项作业的效率及质量来提高企业效益，因而与需求拉动型生产方式相适应。同时作业成本管理以作业成本为对象，重点放在每一作业的完成及其所耗费的资源上，可极大地增强成本意识，有利于管理人员了解成本是何时、何地和如何产生的，进而有效地控制成本。作业成本管理非常重视产品设计和质量成本管理，力求根据技术与经济相统一的原则，不断改进产品设计和工艺设计，重新配置有限的资源

5、，把资源分配到能增加产品价值的作业上去，以达到不断改善企业价值链的目的。因此，实施作业成本管理，将使现代企业的新产品开发能力和市场应变能力有一个大的提高，增强其在国际市场上的生存能力。另外作业成本管理以作业为单位进行责任成本的考核，既达到了实行责任成本的目的，同时又发挥了企业员工的积极性、创造性和合作精神。以作业为单位，各作业职工的奖惩与其作业责任成本挂钩，从而使各作业职工齐心协力，寻求降低作业成本的途径，有利于作业方式的改进，作业质量和作业效率的提高。目前，作业成本法在我国的应用研究刚刚起步，更多的是作业计算的应用。而作为一种成本管理模式，其在企业控制、决策方面作用的研究则更少。因此，适应企

6、业经营环境的巨大变化，在提供精细、准确成本信息的同时，更好的发挥其在控制、决策方面作用的研究，显得更为迫切、更为重要。 本论文主要采用规范研究与案例研究相结合的方法，通过传统成本管理理论和作业成本管理理论的比较，引入了作业成本管理模式的研究。全文在介绍作业理论和作业成本管理理论的基础上，对沧州炼油厂作业成本法的实施进行了深入研究，提出了相应的改进完善措施。沧州炼油厂以作业成本法为主线，建立起模拟法人独立会计核算系统。通过实行独立核算，在企业内部模拟市场化运作，把跟踪市场价格机制引入到企业的各个生产经营环节和各个基层单位，通过月度的内部核算，使各个单位的生产经营情况一目了然，促进各个单位紧紧围绕

7、责任利润，成本控制加强各项日常管理工作，努力降低消耗，增收节支，提高各项经济技术指标。通过对沧州炼油厂成功地实施作业成本管理模式实例的剖析，文章认为，企业在构建作业成本管理模式的过程中应做好思想意识准备工作，成本管理的全员化，健全内部控制制度，明确责任中心，实施合理有效的内部奖惩制度，并结合行业、企业自身特点，不断进行成本管理模式的改革创新。实施作业成本法，不是对传统成本法的完全抛弃，而应是有益的吸收，是两者有机的结合。作业成本法的有效实施不仅可以提供准确、细致的成本核算信息，还可在成本控制、经营决策方面发挥重要作用。 【关键词】作业成本法 作业成本管理 成本动因 AbstractThe dr

8、amatic change in the global economy environment, the important breakthroughs in science and technology and the constant innovations and reform in management and policies, have made the traditional pattern of cost management unable to keep up with all these changes. This makes the solving of the prob

9、lems in traditional management a must task. In China, cost management is mostly based on the traditional cost management of on-site production management. Man-hour is the standard of production cost assignment in traditional cost management. This has resulted in the higher cost of those large output

10、 with low technological complexity products, and the lower cost of those small output with high technological complexity products. Such a pattern of cost management cannot represent the real product information and therefore will negatively influence the top management in making the right decisions.

11、 Besides, traditional cost management focuses on products, which, does not set up cost responsibility, and will eventually affect the establishment of the responsibility system throughout production. On the other hand, traditional cost management cannot well assess the operation performance, nor gua

12、rantee the supervision and economization of resource consumption. This will ultimately fail the establishment of motivation and restriction based administration mechanism. The best solution to these problems is to innovate and improve the current mode of cost management by setting up a new system of

13、 activity cost management through a careful study of the pattern of cost management in the Western countries.Activity-cost management sets customers as its ultimate goal, and divides the enterprise into a cluster of various activities. And the plan of the consumption of each individual activity is m

14、ade according to the requirement of the next activity. The efficiency and quality of each individual activity are thus enhanced and therefore the enterprise profits are increased. Meanwhile, activity-cost management deals with activity cost, and focuses on the completion and resource consumption of

15、each activity, which can greatly reinforce the cost awareness among management people, and will make them understand when, where and how costs are produced, so that cost can be effectively controlled. Activity-cost management attachs great importance to the design of products and the quality cost ma

16、nagement. Taking the combining of technology and economy as a principle, it can improve the design and techniques of products, relocate the limited resources into those profitable activities, and increase the enterprise value chain. As a result, the application of activity-cost management will great

17、ly improve the enterprises new products development and its adaptability to the market, and reinforce its survivability in the global market. On the other hand, activity-cost management assesses responsibility cost by activities. This can not only realize responsibility cost, but exert employees mot

18、ivation, creativity and cooperativeness as well. Assessing performance by activities responsibility costs, employees are rewarded or punished. Such a way of assessment motivates employees of each activity to search for various methods of cutting activity costs, which can therefore better the activit

19、ys operation, quality and efficiency. The application of activity-cost management has been newly launched in China, and its role in enterprise decision-making as a pattern of cost management has seldom been studied. Therefore, it becomes urgent and important to make it fully play its role in enterpr

20、ise decision-making by providing accurate cost information so as to cope with the dramatic changes in the management environment of enterprises. Based on standard research and case study research methods, and a comparison of the theory on traditional cost management and the theory on activity-cost m

21、anagement, this MBA thesis introduces a tentative study on the pattern of activity-cost management. The author, after an introduction of the theories on activity-cost and activity-cost management, conducts a thorough study on the application of activity-cost management in Cang Zhou Refinery, and the

22、refore proposes relevant improvement methods. Cang Zhou Refinery sets up a simulative corporation independent accounting adjustment system based on activity-cost management. Through the application of independent adjustment, the Refinery conducts a simulative market operation within the enterprise a

23、nd introduces the mechanism of following the market-price into various production and management sections. The monthly adjustment within individual section presents a clear picture of its production and management, and thus individual section can improve its general management by working on the base

24、 of responsibility profits and cost control, which will finally cut down consumptions, increase profits, and improve the standards of technologies. Based on an in-depth analysis of the successful implementation of activity-cost management in Cang Zhou Refinery, the author believes that enterprises,

25、while setting up the activity-cost management pattern, should be fully prepared to accept the idea of the all-employee cost management, to better policies of controlling, to clarify the focus of responsibilities, to implement reasonable and effective punishment and rewarding policies, and to make in

26、novations in cost management patterns. To implement activity-cost management does not mean an abandon of traditional cost management, but is rather a synthesis of the two. An effective implementation of activity-cost management provides accurate cost adjustment information, and plays an important ro

27、le in cost control and management decision making. Key words： Activity-based cost Activity cost management cost driverTitle: A Tentative Study on the Activitybased Cost Management Pattern and its Application in Enterprise Management第一章 绪论11作业成本管理研究的背景及意义 成本管理一直是企业重要的生产控制环节，它是衡量企业经营成果的一个重要指标。企业成本的控制和

28、改善是企业管理者永恒的目标。目前，经济环境和经营环境条件的变化对成本管理提出了更高的要求。 社会经济的发展促使新产业不断涌现，当今新产业社会潮流总体上具有流动化（包括劳动力流动化、资本流动化）、跨行业化、个性化、国际化和信息化五大基本特征。同时，社会市场由卖方市场向买方市场转化，这直接表现在产品需求多样化、个性化上，从而使产品生命周期缩短，并促使企业进行进一步的市场细分。为了向不同顾客提供不同产品，企业就要使自身具有广泛的适应性，或者说是具有生产运营的弹性，“弹性制造系统”应运而生。企业中生产自动化的实现需要两大因素：其一是作为硬件要素的弹性制造系统(Flexible manufacturin

29、g system ，FMS)，它实质上是需求多元化、产品生命周期缩短以及市场细分化要求的产物，是为了适应市场中的小批量多品种而存在的；其二是作为软件要素的技术信息系统，技术信息系统的主要手段有计算机辅助设计（Computer-aided design，CAD）、计算机辅助制造（Computer-aided manufacturing，CAM），以及计算机辅助测试（Computer-aided testing，CAT）。自此，以“计算机集成制造系统”（Computer-integrated manufacturing system，CIMS）为标志，企业进入了生产经营的新时代CIM时代。 CIM

30、S的出现给企业的成本计算带来了最直接、最重大的影响。首先，成本构成发生了明显的变化。直接人工大幅度减少，制造费用直线上升。高度自动化设备排除了对普通机器操作工作的要求，取而代之的是能对设备进行调试和正常维护的技术工人，单个工人的监督范围扩大以及自动化设备的高效产出使得单位产出的直接人工费用微乎其微。与此相对应，成本构成中的间接费用呈多样化剧增，主要表现在设备投资、专业人员薪金、软件费用以及研究开发费用等方面。其次，成本控制方法遭遇困境，实体控制对象已摆脱人为控制而直接受制于自动化机器，标准成本会计下的差异分析这一控制手段正逐渐丧失其功效，对管理控制实绩进行评价考核的责任会计方法也不再适合。由此

31、，企业迫切需要寻求一种新的现代成本管理方法与成本管理模式，以适应社会市场的需求以及自身发展的需要。 成本计算方法面临的间接费用分配问题引出了作业量基准成本计算，即作业成本计算法（ABC）的产生，而成本控制方法遭遇到的困境迫使管理人员寻求事前控制的对策，这些被认为是现代成本管理的两个重要“源流”。这一“源流”对构建现代成本管理模式的整体框架提供了思路。遵循这一思路，作业成本管理模式及成本企画模式产生并发展起来了。这是现代成本管理的两大代表模式。 20世纪70年代初，斯坦珀斯教授在其作业成本计算和投入产出会计中首次提出作业和作业会计等相关概念。到80年代末期，CIMS的兴起使得会计实务界感到产品成

32、本信息与现实脱节甚远，库珀和卡普兰经过一系列的分析后，借鉴斯坦珀斯的思想提出了“作业量基准成本计算”的方法。从此，在“作业量基准成本体系”（ABCS）基础上的规范和实证研究大范围地展开，并很快传到了欧洲。90年代初期，欧洲在“作业量基准成本体系”（ABCS）方面起步，并逐渐进入了实证阶段。ABCS开发的最初目的是试图克服传统成本法对成本的扭曲，但后来开发的结果却逐渐偏离了库珀和卡普兰解决成本扭曲问题的本意。随着运用ABC方法的企业逐渐增多，人们发现ABCS给企业成本管理提供了很好的基础。于是，利用ABCS信息进行预算管理、生产管理、顾客的盈利性分析等ABCM实务纷纷涌现。作业成本法在国内外理论

33、界与实务界均获得巨大成功。 我国从80年代末逐步引入作业成本法，开始主要是以引入及介绍外国学者的研究成果为主。厦门大学的余绪缨教授率先在当代财经入会计研究等杂志上撰文介绍ABC，从而掀起了国内ABC法研究的浪潮。进入90年代后期国内ABC的研究逐步由理论向实践过渡，国内一些大型制造企业先行对ABC法进行了尝试，但效果并不理想，直到现阶段，我国企业采用作业成本法的只占极少数，至于能够构筑作业成本管理模式，实施作业成本管理的企业就更寥寥无几了。但作业成本法是否适合中国国情？我国企业实施作业成本法的条件及时机是否成熟？目前作业成本法对我国企业是否具有可行性、我国实施作业成本法需要注意哪些问题及重要环

34、节？都是需要迫切解决的问题。 作业成本管理模式与成本企画标志着现代成本管理模式的发展趋势，在我国的发展有喜有忧，本文以我国成本管理现状为出发点，对我国作业成本管理模式的应用进行深入探讨。12研究思路及研究框架 本论文研究的总体思路是采用定性分析与定量分析相结合、规范研究与案例研究相结合的方法，通过对沧州炼油厂实施作业成本法的深入研究，提出作业成本管理理论在企业成本计算和经营决策中的应用设想。本文采用作业理论联系炼油厂实际，旨在为先进理论加速应用铺路，为企业提供一些合理化建议。第二章 作业成本管理模式21传统成本管理211传统成本管理的内涵 传统成本计算重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算与

35、控制，而对间接成本的分配则重视不够，在间接成本的控制上缺乏手段。其具体表现就是：对间接成本采用以直接人工工时或机器工时为基础进行分配，并用由此提供的成本信息来对间接成本进行分析、控制、评价和考核。这种传统的成本计算方法的适用性是十分明显的，即它只适用于产品品种很少，或各种产品消耗间接费用的水平相差不多，或间接成本数额不大的情况。传统成本法对制造费用的分配方法不仅提供的成本信息有限，而且往往使生产量大、技术上不很复杂的产品成本偏高，生产量较小、技术上比较复杂的产品成本偏低，从而使成本信息失真。可以说，传统的制造费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。212传统成本管理的现状 传统

36、成本管理的方法和经验对加强企业管理，提高经济效益起到了巨大的推动作用。但随着经济体制改革的不断深入，传统成本管理中存在的弊端，制约了企业技术进步，妨碍企业发展。主要表现：第一，在成本管理上，普遍比较重视引进和模仿，主要依赖现有生产力，从挖潜节约的角度控制和降低成本，而缺乏技术进步和管理创新支持；第二，管理领域中，只限于对产品生产过程的成本进行计划、核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域，缺乏对产品有关的整个价值链的成本核算与分析；第三，在管理体系上，偏重于事后管理，忽视了事前预测和决策，缺乏策略成本的管理，难以充分发挥成本管理的预防性作用；第四，在成本责任方面，存在着大锅饭，没有形成一套责任

37、预算和责任分析的管理体系，没有与厂内经济责任制度密切结合起来，缺乏明确规范的责任中心，关联交易价格用于人为调节成本情况严重。所以，笔者认为，适应现代企业制度的成本管理模式是：以管理创新和技术进步为先导，以降低成本为目标，注重策略成本管理和价值链分析，有较系统的信息规划，能够对成本进行事前预测、决策，事中有明确规范的责任中心，进行成本控制，事后有严密的内部控制制度，对成本进行考核的综合利用现代化手段的成本管理模式。213传统成本计算法的缺陷 传统成本计算法使用数量基础的分配标准，它假设产品主产数量加倍，则消耗的资源加倍，如果一些和产品相关的作业与数量没有关系，那么使用数量相关的分配基础追踪这些作

38、业的成本至产品便扭曲了产品成本。也就是说当产品消耗的和数量有关的投入与消耗的和数量无关的投入不是同比例变动时，数量基础成本系统将扭曲产品成本。原因是：（l）许多制造费用的产生与产品数量关系不大。（2）制造费用在产品成本中的比重日趋增大，其中最重要的是折旧费用的增加。（3）产品品种日趋多样化，多品种、少批量的生产方式使过去费用较少的订货作业、设备调试准备、物料搬运等与产量无关的费用大大增加。这种情况下。把大量的与数量无关的制造费用，用与数量有关的成本动因（如直接人工小时等）去分摊，将使产品成本发生扭曲，其扭曲的严重程度视与数量无关的成本占总制造费用的比例而定。22作业成本管理随着全球经济一体化进

39、程加快，全球竞争日趋激烈，科学技术的巨大进步，使得生产组织方式发生了重大变革。生产的高度自动化，使得直接材料和直接人工成本比重下降，而产品的制造费用比重大幅上升。80年代初，一批会计学术界和实业界人士逐渐认识到传统成本管理的缺陷，提出了以“作业”为核心的现代成本管理模式作业成本管理。221作业管理1作业管理的思想作业管理（Activity-based management）是现代生产管理系统的特征，它将企业管理的着眼点和重点从传统的产品上转移到作业上来，深入到作业水平。作业管理以作业成本法（ABC）所提供的比较准确的作业成本信息为基础，进行作业分析、作业重构、标杆研究、业绩评价等活动，以溯本求

40、源，消除非增值作业，尽可能地改进增值作业，减少资源消耗，提高顾客价值，最大限度地提高企业从顾客收回的价值。作业管理的思想认为，与存货相关的作业（储运、保管等），属于非增值作业，都不能为最终产品增加价值，因此，必须消灭存货，实现零库存。而要做到零库存，要求实现准时生产系统（JIT）、全面质量管理（TQM），实现零缺陷。以准时生产系统为出发点，首先暴露出生产过量的浪费，进而暴露出其它方面浪费（设备负荷不匹配、冗员过多），然后对设备人员等资源进行调整，如此不断循环，成本不断降低，计划控制水平不断简化和提高。2作业管理的内容（1）作业分析作业管理的主要目标是尽量通过作业为顾客提供更多价值，从为顾客提供

41、的价值中获得更多的利润，为实现这一目标，企业管理必须深入到作业层，进行作业分析，具体包括如下步骤：描述作业。首先确定企业的经营目标，然后判别并描述企业为顾客提供产品成本或服务而进行的各个作业。分析作业的必要性。这要从企业和顾客两个角度来分析。如果某项作业对顾客来说是必要的，那么就是必要的作业，能为顾客增加价值；如果某项作业对顾客来说是不必要的，则要进一步看该作业对企业是否必要，如果对企业必要，即使与顾客无关也是必要作业。分析重点作业。企业的作业数量少则几十个，多则成百上千，逐一进行分析会造成成本上升，因而应进行选择性的分析。通常80%的成本是由20%的作业引起的，因此将作业按成本所占比例大小进

42、行排列，成本比例大的作业即为应进行重点分析的作业。把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。增值作业不一定就是高效率的或最佳的作业，通过与其他企业先进水准的作业进行比较，可以判断某项作业或企业整个作业链是否有效，寻求改进的机会。分析作业之间的联系。各种作业相互联系，形成作业链。理想作业链应该是能够提高企业战略地位，降低企业成本，即能使作业完成的时间最短和重复次数最少。（2）作业成本计算企业要进行作业管理，首先要明确作业的耗费，这就要求成本计算深入到每个作业，进行作业成本计算。作业成本计算是作业管理的基础和中介，并贯穿作业管理的始终。通过对作业成本的确认和计算，为作业管理改进作业活动提供依据。（

43、3）动态改进利用作业成本计算提供的信息，消除非增值作业，改进增值作业，促进企业作业管理水平的不断提高。（4）业绩计量和评价作业成本计算所提供的关于作业实际耗费的情况同预算进行比较，评价业绩。把作业作为业绩计量评价的起点，这样可以把企业各个方面的生产经营活动置于不断改进的状态中。综上所述，作业管理实际上是利用作业成本计算提供的动态信息，自始至终对所有作业进行分析与修正的过程。实行作业管理，必然要求成本核算方法变革，实行作业成本法为之提供关于作业的信息。222作业成本法的基本概念 对作业成本计算法的认识，要从以下几个基本概念着手。 （1）作业与作业中心 广义的作业（Activities）是指产品制

44、造过程中的一切经济活动。这些经济活动事项，有的会发生成本，有的不会发生成本；有的能创造附加价值，即增值作业（Valueadded Activity），有的不能创造附加价值，即非增值作业（non Value-added Activity）。因为我们的目的是计算产品成本，因此只考虑会发生成本的作业；而从管理角度出发，无附加价值的作业要尽量剔除。所以作业成本法的作业是指能产生附加价值，并会发生成本的经济活动，即狭义的作业。 作业具有以下几个基本经济特征：作业是“投入产出”因果联动的实体，其本质是一种交易。作业贯穿于动态经营的全过程，构成联系企业内部与外部的作业链。作业是可以量化的基准。 （2）作业价

45、值链 作业价值链，简称价值链，是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业及其价值的集合体。这样，作业成本法就在计算产品成本的同时，确定了产品与成本之间具有因果联系的结构体系，它是由诸多作业构成的链条，即作业链（Activity chain）和各种作业所创造的价值相应形成价值链（Value Chain）的一个集合。表示为：产品的研究与开发产品设计产品生产营销配送售后服务。通过作业价值链的分析，能够明确各项作业，并计算最终产品增值的程度。按照作业成本法的原理，“产品消耗作业，作业消耗资源”，一项作业转移为另一项作业的过程，同时也伴随着价值量的转移，由此形成作业价值链。 （3）成本动因（Cost drivers）成本动因理论是由库珀和卡普兰于1987年在成本会计怎样系统地歪曲了产品成本一文中提出来的。该理论认为：作业是由组织内