纳税筹划与税务会计概述课件.ppt
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1、税 收 筹 划金融学院主讲人:何秋仙短号:611056,第一章 税收筹划基础知识(导言部分),导言一:税收.死亡.筹划导言二:中国税负导言三:税收筹划的目标导言四:税收法定主义导言五:税收处罚,导言一 税收.死亡.筹划,税收和死亡一样不可避免-本杰明富兰克林,-穷人和富人都可以筹划税收,法院一再声称,人们安排自己的活动以达到低税负的目的,是无可指责的。每个人都可以这么做,不管他是富翁,还是穷光蛋。-美国知名法官汉德,导言二、中国税负,税收收入,2013年全国税收收入决算数 110530亿元比上年增长9.9%,税负最重的税种税负最重的行业 税负最重的地区,2013年全国税收收入按税种排行(亿元)
2、,国内增值税 28810.13 企业所得税 22427.20 营业税 17233.02进口货物增值税、消费税 14004.56 出口货物退增值税、消费税-10518.85 国内消费税 8231.32 个人所得税 6531.53,2013年上市公司税费排行榜,支付的各项税费 归属于母公司股东的净利润(亿元)营业总收入(亿元)(亿元)1 中国石油 4007.57 1295.77 22581.24 2 中国石化 2968.96 671.79 28803.11 3 工商银行 1142.56 2626.49 5896.37 4 建设银行 947.14 2146.57 5086.08 5 农业银行 832
3、.03 1663.15 4626.25 6 中国银行 698.76 1569.11 4075.08 7 中国神华 507.46 456.78 2837.97 8 中国建筑 359.29 203.99 6810.48 9 交通银行 341.95 622.95 1644.35 10 上汽集团 265.41 248.04 5658.07,2013年上市公司“税费/营业总收入”排行榜,2013年上市公司“税费/净利润”排行榜,思考题 税收负担如何影响上市公司的财务成果及公司价值,中国各地2013年税负排行,2011年福布斯税负痛苦指数排榜,全球最重:法国全球第二:中国内地全球最轻:阿拉伯联合酋长国全球
4、第二个最轻:中国香港,百度“福布斯税负痛苦指数”,利用词条内容,用链接法制作一张演示文稿,作业 1,中国纳税人的纳税成本,全球纳税成本报告 2007年世界银行与普华永道联合公布 中国内地由于“每年872小时的纳税时间、每年共需要交税48次、47项需缴纳的税费、77.1%的总税率”在175个受调查国家(地区)中,排名第168位 纳税成本高居第八位。,作业2,百度“纳税成本”,利用词条内容,用链接法制作一张演示文稿,中国的征税成本,国家税务总局2012年公共预算收入 8,169,097.68万元 公共预算支出8,151,575.64万元,2014年中央部门三公经费预算排名前三名(万元),中央本级7
5、1.51亿“三公”经费,国家税务局系统占总数的24.8%。,导言三、筹划目标-最迟缴税-最少缴税-最小风险,作业3:下次课堂随机交流1-2个读后心得,阅读内容 国家税务总局关于做好中国石油化工集团公司税收风险管理后续工作的通知税总发2013100号,导言四、税收法定,1789年法国人权和公民权宣言第十七条 财产是神圣不可侵犯的权利,除非当合法认定的公共需要所显然必需时,且在公平而预先赔偿的条件下,任何人的财产不得受到剥夺。,法定主义,税收法定,罪行法定,保护财产权,保护人身权,分析与思考 征税权的赋予,历史回顾一:1215年英国大宪章,大宪章第12条:除下列三项税金外,设无全国公意许可,将不征
6、收任何免役税与贡金。即赎回余等身体时之赎金指被俘时。策封余等之长子为武士时之费用。余等之长女出嫁时之费用一一但以一次为限。且为此三项目的征收之贡金亦务求适当。关于伦敦城之贡金,按同样规定办理。,历史回顾二:1689年英国权利法案,第四条规定“凡未经国会准许,借口国王特权,为国王而征收,或供国王使用而征收金钱,超出国会准许之时限或方式者,皆为非法。”,历史回顾三:1787年美利坚合众国宪法,第七款:有关徵税的所有法案应在众议院中提出;但参议院得以处理其它法案的方式,以修正案提出建议或表示同意。经众议院和参议院通过的法案,在正式成为法律之前,须呈送合众国总统;总统如批准,便须签署,如不批准,即应连
7、同他的异议把它退还给原来提出该案的议院,该议院应将异议详细记入议事记录,然後进行复议。倘若在复议之後,该议院议员的三分之二仍然同意通过该法案,该院即应将该法案连同异议书送交另一院,由其同样予以复议,若此另一院亦以三分之二的多数通过,该法案即成为法律。,分析与思考 中国税收法律制度与体系,税法与税收筹划税收优惠与节税税收漏洞与避税税盾与税收筹划税收遵从-逃避缴税-税收处罚,现行税种分类(依据注册考试税法分),流转税类,现行税种分类(依据注册考试税法分),流转税类,税收体系(16+1+1),流转税类,所得税类,资源税类,财产税类,行为税类,城市维护建设税,1+1=烟叶税+固定资产投资方向调节税 烟
8、叶税:2006年农业税废止后保留的税种固定资产投资方向调节税:1991年开征,2000年暂停征收,车船税,城市维护建设税,房产税,中华人民共和国宪法年通过年、年年、年修正,第六十二条全国人民代表大会行使下列职权:(三)制定和修改刑事、民事、国家机构的和其他的基本法律;,第八十九条国务院行使下列职权:(一)根据宪法和法律,规定行政措施,制定行政法规,发布决定和命令;(十八)全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会授予的其他职权。,第五十六条中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。,立法法2000年,第八条下列事项只能制定法律:基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度,第九条 本
9、法第八条规定的事项尚未制定法律的,全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定,授权国务院可以根据实际需要,对其中的部分事项先制定行政法规,但是有关犯罪和刑罚、对公民政治权利的剥夺和限制人身自由的强制措施和处罚、司法制度等事项除外。,第十一条授权立法事项,经过实践检验,制定法律的条件成熟时,由全国人民代表大会及其常务委员会及时制定法律。法律制定后,相应立法事项的授权终止。,两次授权立法,第一次,1984年全国人大常委会授权国务院在实施国营企业利改税和改革工商税制过程中,拟定有关税收条例草案(已于2009年废止)第二次,1985年全国人大授权国务院对于有关经济体制改革和对外开放方面的有关问题制定暂
10、行的规定或者条例。,立法法的修改授权立法的时间限制问题,三、违反税法的法律责任,税收处罚依据税收征管法和刑法,关注三点 征管法内容和教材相同,刑法的内容与教材不同同一纳税行为,由于征管法和刑法立法时间不同,处罚的名称和力度不同特别关注刑法的理念及规定,税收征管法(2001年),纳税程序未履行税款未缴纳,第六十条纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上一万元以下的罚款:(一)未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的;(二)未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的;(三)未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法
11、和会计核算软件报送税务机关备查的;,(四)未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的;(五)未按照规定安装、使用税控装置,或者损毁或者擅自改动税控装置的。,纳税人不办理税务登记的,由税务机关责令限期改正;逾期不改正的,经税务机关提请,由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,处二千元以上一万元以下的罚款;情节严重的,处一万元以上五万元以下的罚款。,第六十一条扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的
12、,处二千元以上五千元以下的罚款。第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,可以处二千元以上一万元以下的罚款。,第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责
13、任。,扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。,第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。,第六十五条纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪
14、的,依法追究刑事责任。,第六十六条以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,由税务机关追缴其骗取的退税款,并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。,第六十七条以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的,是抗税,除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外,依法追究刑事责任。情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。,第六十八条纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款,经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照本法第四十条的规
15、定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外,可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。,第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。,第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的,由税务机关责令改正,可以处一万元以下的罚款;情节严重的,处一万元以上五万元以下的罚款。,第七十二条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为,拒不接受税务机关处理的,税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。,第七十一条违反本法第二十二条规定,非法印制发票的,由税务
16、机关销毁非法印制的发票,没收违法所得和作案工具,并处一万元以上五万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。,(二)违反税款征收的法律责任,第七十三条纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户,或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定,或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款,造成税款流失的,由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款。,第七十四条本法规定的行政处罚,罚款额在二千元以下的,可以由税务所决定。,中华人民共和国刑法(2011年),第
17、一百五十三条走私本法第一百五十一条、第一百五十二条、第三百四十七条规定以外的货物、物品的,根据情节轻重,分别依照下列规定处罚:(一)走私货物、物品偷逃应缴税额较大或者一年内曾因走私被给予二次行政处罚后又走私的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金。(二)走私货物、物品偷逃应缴税额巨大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑,并处偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金。,(三)走私货物、物品偷逃应缴税额特别巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。单位犯前款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主
18、管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役;情节严重的,处三年以上十年以下有期徒刑;情节特别严重的,处十年以上有期徒刑。对多次走私未经处理的,按照累计走私货物、物品的偷逃应缴税额处罚。,第二百零一条规定,纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。,对多次实施前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年
19、内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。,扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照前款的规定处罚。,第二百零三条纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴欠缴的税款,数额在一万元以上不满十万元的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金;数额在十万元以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。,第二百零四条以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,数额较大的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的
20、,处五年以上十年以下有期徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。,纳税人缴纳税款后,采取前款规定的欺骗方法,骗取所缴纳的税款的,依照本法第二百零一条的规定定罪处罚;骗取税款超过所缴纳的税款部分,依照前款的规定处罚。,第二百零二条以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金;情节严重的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。,新刑法的规定,第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发
21、票的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。,有前款行为骗取国家税款,数额特别巨大,情节特别严重,给国家利益造成特别重大损失的,处无期徒刑或者死刑,并处没收财产。,单位犯本条规定之罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨
22、大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。,虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。,第二百零六条伪造或者出售伪造的增值税专用发票的,处三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并处二万元以上二十万元以下罚金;数量较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金;数量巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。,伪造并出售伪造的增值税专用发票,数量特别巨大,情节特别严重,严重破坏经济秩序的,处无
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