财务报表的编制课件.pptx

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1、财务报表的编制,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,会计报告,资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表,是以日常的会计核算资料和其他资料为依据，按照一定的格式编制的，反映某一经济主体在一定时期的会计信息的文件,一、财务报表概述,财务报表的含义,反映财务状况,反映经营成果,反映现金流量,按编制主体,个别会计报表,合并会计报表,按反映的期间长短,中期报表,年度报表,月度、季度、半年度报表,财务报表的种类,反映所有者权益增减变动,资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）资产、负债和

2、所有者权益情况的会计报表。,反映企业经济资源的分布情况和企业资本结构；可据以评价和预测企业的短期偿债能力；可据以评价和预测企业的长期偿债能力；有助于评价和预测企业的财务弹性。,二、资产负债表,含义：,作用：,有账户式和报告式两种。我国使用账户式,资产负债表格式,账户式资产负债表,报告式资产负债表,“年初余额”栏-依据上年末资产负债表的“期末余额”栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列。,资产负债表的编制,资产负债表是以相关账户的期末余额来编制的,“期末余额”栏,1.根据总账科目余额直接填列：交易性金

3、融资产、应收股利、应收利息、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等。,2.根据总账科目余额计算填列：“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。,3.根据有关明细账科目余额计算填列：“应收账款”项目，需根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的借方余额计算填列。“应付账款”项目，需根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的贷方余额计算填列。,“期

4、末余额”栏,4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：“长期借款”项目，“长期借款”总账科目扣除其所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务延期的长期借款后的金额计算填列。,5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：如：“应收票据”、“应收账款”减去“坏账准备”；“固定资产”减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”。,“期末余额”栏,6.综合分析填列：如：“存货”项目，根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“材料采购”、“材料成本差异”等总账科目余额分析汇总后，再减去“存货跌价准备”科

5、目余额后的净额填列。,“期末余额”栏,利润表是反映企业在一定会计期间（一个月、一个季度、半年，也可以是一年）经营成果的报表。,为企业外部投资者以及债权人做投资决策及贷款决策提供依据；为企业内部管理层的经营决策提供依据；为企业内部业绩考核提供重要的依据,三、利润表,含义：,作用：,有多步式和单步式两种，我国使用多步式。,利润表格式,单步式利润表,多步式利润表,“上期金额”栏-依据上年末利润表的“本期金额”栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。,利润表的编制,利润表是以相关账户的累计发生额来编制的,现金流

6、量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是动态报表。,可以提供客观评价企业整体财务状况的现金流量信息；可以判断企业的支付能力和偿债能力；便于报表使用者评估报告期内与现金有关或无关的投资和筹资活动。,四、现金流量表,含义：,作用：,现金流量及其分类,现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入量和流出量。现金是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险小的投资。现金等价物通常包括三

7、个月内到期的债券投资等。,注意：1、企业从银行提取现金、用现金购买短期内到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。2、哪些投资视为现金等价物，应根据其定义确定。不同企业现金等价物的范围也可能不同，如经营活动主要以短期、流动性强的投资为主的企业，可能会将所有项目都视为投资，而不是现金等价物，而非经营投资的企业，可能将其视为现金等价物。,现金流量及其分类,企业产生的现金流量有三类：经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。投资活

8、动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他经营单位等流入和流出的现金和现金等价物。,现金流量及其分类,企业产生的现金流量有三类：筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。,经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金,收到的税费返还,收到其他与经营活动有关的现金,购

9、买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各种税费,支付其他与经营活动有关的现金,本期销售商品、提供劳务收到的现金（包括销售材料、代购代销业务收到的现金）加：本期收到前期销售商 品、提供劳务的现金加：本期预收款项减：本期销售本期退回支付 的现金减：前期销售本期退回支付 的现金,反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。,反映企业经营租赁收到的租金等其他与经济活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。,本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括购买材料、代购代销业务支付的现金）加：本期支付前期购买商 品、接受劳务未支付的 现金加

10、：本期预付款项减：本期发生的购货退回收 到的现金,本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）,反映企业本期发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等,反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。,收回投资收到的现金,取得投资收益收到的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

11、,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,收到（支付）其他与投资活动有关的现金,投资活动产生的现金流量,反映企业出售、转让或者到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益。,反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。,反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入）减：为处置这些资产而支付的有关费用。,反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减：相关处置费用减：子公司及其他营 业单位持有的现 金及现金等价物,投资支付的现金,反映企业购买、建造固定资产、取得无

12、形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。,反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。,反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分减：子公司及其他营 业单位持有的现 金及现金等价物,反映企业除了上诉项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。,筹资活动产生的现金流量,吸收投资收到的现金,取得借款收到的现金,偿还债务支付的现金,分配股利、利润或偿付利息支付的现金,收到（支付）其他与筹资活动有关的现金,反映企业以发

13、行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项减：直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用。,反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金,反映企业以现金偿还债务的本金,反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息,反映企业除了上述项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应单独列示,汇率变动对现金的影响,反映下列项目的差额：1.企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现

14、金流量，应当比照处理）2.“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。,现金流量表格式及主表的编制,补充资料,三、采用间接法编制经营活动现金流量时应注意的几个问题（即：补充资料编制）总原则：将权责发生制下的净利润调整为收付实现制下的净利润，剔除非经营性项目。特别要注意经营性项目与非经营性项目之间的业务关系。需要调整的项目类型：（1）实际没有支付货币资金的费用；（2）实际没有收到货币资金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。,1、计提的资产减值准备包括本期计提的十一大准备：即坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准

15、备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。2、财务费用：指投资活动和筹资活动中产生的财务费用（如支付贷款利息费用），不包括经营活动形成的财务费用（如票据贴现利息、银行存款利息收入等）。3、投资损失（减：收益）：仅指投资活动和筹资活动中发生的金额，不包括计入“投资收益”中计提的减值准备。,4、存货项目填列时，一般为本期借方发生额减本期贷方发生额，或期末余额减期初余额，但应注意以下情况：（1）仅包括经营活动产生的存货，不包括工程物资。（2）如果非经营活动领用或销售经营用存货（包括材料、库存商品等），如工程领用

16、、对外投资等，不能视为存货的减少；工程领用时：借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）同时非经营活动增加的存货，如投资者投入，不能视为存货的增加，计算时均应剔除。如果材料采用计划成本核算时，还应剔除材料成本差异。投资者投入时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本,（3）接受捐赠存货时，账务处理为：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费应交所得税 资本公积其中计入“资本公积”部分属于非经营性项目，因此应剔除与“资本公积”相对应的存货增加额。,5、填列经营性应收项目时，应注意以下情况：（1）收回坏账，因应收账款余额未发生变化，但产生了现金流入，

17、因此，应视为应收账款减少处理。而发生坏账时，未收现金，不能视为应收账款减少。（2）因非货币性交易使经营性资产减少，换入非经营性资产，即增加了非经营性项目，减少了经营性项目，不能视为经营性资产的减少。如用库存商品换入固定资产，计算时，库存商品的减少及增值税销项税额的增加均应剔除。库存商品换入固定资产时：借：固定资产 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,（3）债权人通过债务重组换入原材料，账务处理如下：借：原材料（入账价值）坏账准备（已提坏账准备）贷：应收账款（账面余额）因账务处理在计算原材料入账价值时，是以换出应收账款为基础计算的，减去了坏账准备，因此在计算应收账款减少时，应为“应收账

18、款账面余额-已提的坏账准备”6、填列经营性应付项目时，应注意以下情况：（1）债务人用非经营性资产（如固定资产）偿还债务，因未减少现金等经营性资产，因此不能视为应付账款减少，计算时应剔除。借：应付账款 贷：固定资产,（2）计算“应交税费应交增值税”账户发生额时，应剔除非经营性项目。如投资者用原材料对外投资时：借：长期股权投资 贷：原材料（计划成本）材料成本差异 应交税费应交增值税(销项税额)因进行投资时，计算的销项税额属于投资活动所发生的，因此，应剔除“应交税费”的增加额。同时，存货的减少也应剔除。接受投资者投入原材料，其处理方法相同。（3）因无形资产出售的账务处理特殊，它又属于投资活动，因此，

19、月末计算的营业税、城建税、教育费附加，在计算“应交税费”报表项目时均应剔除。,出售无形资产的分录如下：借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入,例：某企业12月有关账户发生额如下：借方 贷方应收账款 637850 577008原材料 244849 333525材料成本差异 2112.22 5629.35库存商品 783345.70 739961.84应交税费 124620.40 270083.01其他应交款 1803.00 3882.69,本期发生部分业务如下（所得税税率为25）：1、12月1日，本厂用3台甲产品换入一批股票作为交易性金融资产，甲产

20、品每台不含税售价18,000元，每台成本9,156元；换入股票中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利1,000元。（增值税税率为17%）（该交易不具有商业实质）2、12月10日，经批准将无法收回的云宾工厂前欠货款3,500元注销。3、12月12日，收到宏胜工厂原作坏账注销的货款1,940元。4、12月22日，因仓库改建工程急需，领用生产用园木10立方米（计划单价650元），材料成本差异率为3%，园木售价为每立方米780元。5、12月24日，将原专利技术一项转让所有权，账面价值90,000元，双方确认价格125,000元。（营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加3%）,6、12月24日，接受侨

21、胞相益荣捐赠园钢10吨，价值30,000元，所取得的增值税专用发票上注明的增值税额为5100元，园钢已验收入库。（所得税税率为25%）7、12月26日，企业应收湘潭家具厂的账款36,855元，因该厂无力如期偿还，经双方协商，同意对方以一辆双排座汽车抵债，企业已为该笔应收账款计提了184元坏账准备金。8、12月26日，接受省金属材料公司用普钢10吨（计划单价3500元）作为投资，不含税单价每吨3,430元（已取得专用发票），双方作价40,131元，该材料已验收入库。9、12月28日，与债务人江南工厂达成协议，江南工厂所欠货款45,192元，以22吨生铁抵债，增值税发票列明价款37,400元和税额

22、6,358元；本企业已为这笔应收账款计提了1,500元的坏账准备。,要求：1、对上述业务作出会计分录 2、计算现金流量表补充资料中的存货、经营性应收、经营性应付项目栏的填列金额（说明:只考虑上述业务）解：会计分录：1、借：交易性金融资产 35648.00 应收股利 1000.00 贷：库存商品甲产品（91563）27468.00 应交税费应交增值税（销项税额）9180.002、借：坏账准备 3500.00 贷：应收账款云宾工厂 3500.003、借：应收账款宏胜工厂 1940.00 贷：坏账准备 1940.00 借：银行存款 1940.00 贷：应收账款宏胜工厂 1940.00,4、借：在建工

23、程仓库改建 7833.15 贷：原材料园木 6500.00 材料成本差异 195.00 应交税费应交增值税（进项税额转出）1138.15 5、借：银行存款 125000.00 贷：无形资产 90000.00 应交税费应交营业税 6250.00 应交税费应交城建税 437.50 应交税费应交教育费附加 187.50 营业外收入 28125.00,6、借：原材料园钢 30000.00 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应交税费应交所得税 8775 资本公积 26325 7、借：固定资产 36671.00 坏账准备 184.00 贷：应收账款湘潭家具厂 36855.00,8、借：原材料普钢

24、 35000.00 应交税费应交增值税（进项税额）5831.00 贷：实收资本 40131.00 材料成本差异 700.009、借：原材料普钢 37334.00 应交税费应交增值税（进项税额）6358.00 坏账准备 1500.00 贷：应收账款江南工厂 45192.00,各项目填列如下：应收账款：借方：637850-1940=635910.00贷方：577008-3500-36855-1500=535153.00借方-贷方=635910-535153=100757.00原材料：借方：24484926325-35000=183524贷方：333525-6500=327025借方-贷方=1835

25、24-327025=-143501.00材料成本差异：贷方：5629.35-195-700=4734.35借方-贷方=2112.22-4734.35=-2622.13,库存商品：贷方：739961.84-27468=712493.84借方-贷方=783345.70-712493.84=70851.86应交税费：借方：124620.40-5831=118789.4贷方：270083.01-1138.15-9180-6250-437.5-187.5=252889.86贷方-借方=252889.86.67-118789.40=134100.46,所有者权益变动表是反映构成所有者权益（或者股东权益）的

26、各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。它既反映财务状况又反映经营成果以及利得和损失；既反映所有者权益增减变动的结果，又揭示所有者权益增减变动的动态过程；既是资产负债表中所有者权益项目的详细说明，也是利润表中利润分配的进一步延伸。,五、所有者权益变动表,所有者权益变动表的编制,所有者权益变动表根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。“上年金额”栏根据上年该表的“本年金额”栏相应数据填列；“本年金额”栏是根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”以及“库存股”等账户发生额填列。,六、财务报表附注,

27、财务报表附注是指对在财务报表中列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。其目的是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，从而提高财务报表信息的可比性、增进可理解性、突出重要性。,1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。23.3.1823.3.18Saturday,March 18,20232、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。05:23:3705:23:3705:233/18/2023 5:23:37 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。23.3.1805:23:3705:23Mar-2318

28、-Mar-234、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。05:23:3705:23:3705:23Saturday,March 18,20235、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。23.3.1823.3.1805:23:3705:23:37March 18,20236、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2023年3月18日星期六上午5时23分37秒05:23:3723.3.187、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2023年3月上午5时23分23.3.1805:23March 18,20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023年3月18日星期六5时23分37秒05:23:

29、3718 March 20239、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。上午5时23分37秒上午5时23分05:23:3723.3.1810、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。3/18/2023 5:23:37 AM05:23:372023/3/1811、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。3/18/2023 5:23 AM3/18/2023 5:23 AM23.3.1823.3.1812、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。18-Mar-2318 March 202323.3.1813、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Saturday,March 18,202318-Mar-2323.3.1814、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。23.3.1805:23:3718 March 202305:23,谢谢大家,