遗产税的计算课件.ppt
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1、第十一章 稅務規劃,壹、稅務規劃的意義,在合法範圍內採合法措施,來節省稅賦負擔。稅務規劃是:一、合法節稅,不是逃稅不是避稅,不違法不違反道德良知。二、節稅要在合法範圍內,應由專家處理,以免誤觸稅法規定。三、越早越好,以免因稅務問題導致資產無法移轉下一代。,貳、財務規劃與稅務規劃,一、財務規劃:如何為自己資產,做好規避風險及創造更高價值,目的在財產保值及累積財富。二、稅務規劃:在合於稅法規定下,如何降低個人各項稅務負擔、規劃資產保障自己生活、照顧子女及移轉下一代。三、財務規劃與稅務規劃,分屬不同專業領域,卻密不可分。,參、所得稅的稅務規劃,一、綜合所得稅的意義(一)綜合所得稅:係國家對個人在一年
2、度內之淨所得課徵之稅。綜合所得淨額指個人在一年內之綜合所得總額,減去各項扣免額後之金額。綜合所得稅係針對個人淨所得採累進稅率課徵,符合國民納稅能力,符合公平、正義原則。(二)我國綜合所得稅採屬地主義,對凡在我國境內發生的所得,不問所得者的國籍,亦不問是否為居住者,均在課稅之內。,參、所得稅的稅務規劃,二、課稅基礎:凡中華民國所得來源之個人,均應課徵綜合所稅。中華民國所得來源指下列十類所得:(一)第一類:營利所得。包括 1.公司或合作社分配屬86年度或以前年度的股利或盈餘。2.公司或合作社分配屬87年度或以後年度股利總額或盈餘總額 3.合夥事業合夥人每年度應分配盈餘總額或獨資資本主每年自獨資經營
3、事業所得盈餘總額。4.個人一時貿易的盈餘。,5.合於盈餘轉增資緩課規定的新發行記名股票於轉讓、贈與或作為遺產分配時面額部分(或面額加計所含可扣抵稅額合計數),但實際轉讓價格低於面額時為轉讓價格(或轉讓價格加計所含可扣抵稅額合計數),參、所得稅的稅務規劃,二、課稅基礎:中華民國所得來源指下列十類所得:(二)第二類:執行業務所得。包括 1.律師、會計師、建築師、技師、醫師、助產士、著作人、經紀人、代書人、工匠和表演人及其他以技藝自力營生者的業務收入或表演收入,減去必要費用或成本後的餘額。2.個人取得稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演的鐘點費收入,全年合計不超過18萬元者,得全數扣除。但超過限
4、額者,就超過部分減除成本及必要費用後,以其餘額申報為執行業務所得。,(三)第三類:薪資所得。就是在職務或工作上所取得的各種收入,包括薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利、各種補助費和其他給與(如車馬費等)。,參、所得稅的稅務規劃,二、課稅基礎:中華民國所得來源指下列十類所得:(四)第四類:利息所得。包括1.綜合所得稅所稱的利息所得:指公債(包括各級政府所發行的債券、庫券、證券及憑券)、公司債、金融債券、各種短期票券、金融機構的存款(含公教軍警人員退休金優惠存款)及其他貸出款項所取得的利息,以及有儲蓄性質到期可還本的有獎儲蓄券中獎獎金。,2.非綜合所得稅所稱利息所得(指分離課稅利息):短期票
5、券到期兌償金額超過首次發售價格部份的利息所得,及依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定分離課稅受益憑證或資產基礎證券所分配的利息所得,不併入綜合所得總額,已扣繳繳的稅款亦不得抵繳應納所得稅額或申報退稅。,參、所得稅的稅務規劃,二、課稅基礎:中華民國所得來源指下列十類所得:(五)第五類:租賃所得及權利金所得。包括 1.租賃所得(1)租賃所得是指下列收入,減去必要耗損及費用後的餘額:a.財產出租的租金收入。b.財產出典的典價經運用而產生的收入。c.因設定定期的永佃權和地上權而取得的各種收入。d.財產出租所收的押金或類似押金的款項,或財產出典而取得的典價,按年息2.015%利率計算租金收入。,(
6、2)必要耗損及費用 a.可逐項舉證申報必要耗損及費用:折舊、修理費、地價稅、房屋稅、以出租財產為保險標的物所投保的保險費,向金融機構借款購屋出租的利息等 b.不逐項舉證申報的必要耗損及費用:95年度為租金收入43%,但出租土地僅得扣除該地當年度繳納的地價稅,不得扣除43%。(3)財產無償借與他人供營業或執行業務使用,按當地一般租金情況計租賃收入2.權利金所得:指以專利權、商標權、著作權、秘密方法和各種特許權利,供他人使用而取得的權利金收入,減去合理而必要耗損及費用後的餘額。,參、所得稅的稅務規劃,二、課稅基礎:中華民國所得來源指下列十類所得:(六)第六類:自力耕作、漁、牧、林、礦所得。指以自己
7、的勞力從事農業耕作、漁撈、畜牧、造林、採礦等所得到的各種收入,減去必要費用後的餘額。(七)第七類:財產交易所得。指財產及權利因買賣或交換而取得的所得,包括:1.出價取得的財產和權利:以交易時的成交價額,減去原來取得時的成本和一切改良費用後的餘額,計財產交易所得。,2.繼承或贈與取得的財產和權利:以交易時的成交價額減去繼承時或受贈與時該財產或權利的時價,和繼承後或受贈與後的一切改良費用後的餘額。但出售土地、家庭日常使用的衣物、傢俱的交易所得,依法免稅。,參、所得稅的稅務規劃,二、課稅基礎:中華民國所得來源指下列十類所得:(七)第七類:財產交易所得。指財產及權利因買賣或交換而取得的所得,包括 3.
8、財產交易應保存財產交易憑證,如未保存者,稅捐機關以財政部96.3.3.公佈95年之財產交易所得標準計列財產交易所得:直轄市:台北市依房屋評定現值25%,高雄市18%,省轄市13%,縣轄市10%,鄉鎮8%。4.技術作股股權轉讓給提供技術者,其所得非證券交易所得是財產交易所得,若無證明文件,按股票面額30%計算扣除額後列為財產交易所得。,5.出售未上市股票須提出所得額證明文件,否則依下列規定計列所得稅:(1)已提供交易時的實際成交價格或已查得交易時的實際成交價格,但無法證明原始取得成本者,以實際成交價格20%計算其所得額。(2)未提供交易時的實際成交價格者,以買賣交割日的公司資產淨值,計算收入的7
9、5%為其所得額。,參、所得稅的稅務規劃,二、課稅基礎:中華民國所得來源指下列十類所得:(八)第八類:競技、競賽及機會中獎之獎金或給與。指參加各種競技比賽或各種機會中獎的獎金或給與,所支付的必要費用或成本准予減除。政府舉辦的獎券中獎金,如統一發票、公益彩券中獎獎金,僅須扣繳稅款,不計入綜合所得總額,已扣繳的稅款亦不得抵繳應納稅額或申報退稅。,(九)第九類:退職所得。指個人所領取的退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸及非屬保險給付的養老金等所得,但其中來自員工歷年自行繳付儲蓄及其孳息部份免稅。員工參加勞保而被資遣後另依法領取勞保局發放的失業給付,屬保險給付,不必課徵個人綜合所得稅。現行退職所得定
10、額免稅金 額標準計算如下:,參、所得稅的稅務規劃,二、課稅基礎:中華民國所得來源指下列十類所得:(九)第九類:現行退職所得定額免稅金額標準計算如下:1.一次領取者:(1)領取總額在16.1萬元乘以退職服務年資的金額以下者,所得額為零。(2)超過16.1萬元乘以退職服務年資但未達32.2萬元乘以退職服務年資的金額部分,以其半數列為所得額。(3)超過32.2萬元乘以退職服務年資的金額部分,全數列為所得額2.分次領取者:以全年領取總額減除69.7萬元後的餘額為所得額。,(十)第十類:其他所得。指上述各項以外的所得,以其收入減去因取得此項收入而支付成本及必要費用的餘額為所額,但職工福委員會發給的福利金
11、、無成本及必須費用可供扣除。,參、所得稅的稅務規劃,三、課稅級距綜合所得稅採超額累進稅率制,課稅級距之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達10%以上時,由財政部按上漲程度計算調整後公告。,參、所得稅的稅務規劃,四、申報及計算方式可分為下列四種:(一)以夫為納稅義務人,夫妻所得合併申報。(二)以妻為納稅義務人,夫妻所得合併申報。(三)以夫為納稅義務人,妻之薪資所得分開計算所得稅,但妻之其他所得仍與夫合併計稅,且夫妻所得仍合併申報。(四)以妻為納稅義務人,夫之薪資所得分開計算所得稅,但夫之其他所得仍與妻合併計稅,且夫妻所得仍合併申報。,參、所得稅的稅務規劃,五、免稅額之扣除指在一定
12、條件下依人數作為減除標準,包括本人、配偶及合於規定之受扶養親屬,每人可以自所得總額中扣除的金額。以95年度為例,申報受扶養親屬及未滿70歲的本人、配偶,每人免稅額為77,000元;年滿70歲者,每人免稅額增加50%為115,500元。扶養親屬由稅率最高者來申報最有利,省稅效 果最顯著。,參、所得稅的稅務規劃,六、扣除額之規定(一)扣除額分為標準扣除額、列舉扣除額及特別扣除額三種,其中標準扣除額及列舉扣除額係由申報義務人擇一適用。(二)標準扣除額以95年度為例,單身者扣除46,000元,夫妻合併申報者扣除92,000元。採標準扣除額者,無需保存任何證明文件,若結算申報書上未列扣除額者,視為採用標
13、準扣除額,同時一經選用標準扣除額經稅捐稽徵機關核定者,不得再改列舉扣除額。,參、所得稅的稅務規劃,六、扣除額之規定(三)列舉扣除額 1.捐贈(1)所得法規定的捐贈:凡合於民法總則公益社團及財團的法人組織或依其他關係法令,經向主管機關登記或立案成立的教育、文化、公益慈善機構或團體的捐贈,及依法成立、捐贈或加入符合規定的公益信託之財產,以不超過綜合所得總額20%為限。但有關國防勞軍的捐贈、對政府的捐獻,及依文化資產保存法規定出資贊助維護或修護古蹟、古蹟保存區內建築物及歷史建築的贊助款,不受金額限制。,(2)政治獻金法法規定的捐贈:個人對同一擬參選人每年捐贈額不超過10萬元,且每一申報戶每年對各政黨
14、、政團體及擬參選人捐贈之扣除總額,不得超過各該申報戶當年度申報綜合所得總20%,其金額並不得超過20萬元。,參、所得稅的稅務規劃,六、扣除額之規定(三)列舉扣除額 1.捐贈(3)公職人員選舉罷免法:a.個人對所有候選人競選經費之捐贈,其總額在2萬元以內者(捐贈期間自候選人名單公告日起至投票日止)。b.個人對依法設立政黨之捐贈,不得超過綜合所得額20%,其金額並不得超過2萬元,惟該政黨推薦候選人於最近一次省市以上公職人員選舉得票率未達5%者或收據格式不符者不適用,第十一章 稅務規劃,(4)私立學校法第51條規定的捐贈:個人透過財團法人私立學校興學基金會,對私立學校的捐款,金額不超過綜合所得總額5
15、0%。,參、所得稅的稅務規劃,六、扣除額之規定(三)列舉扣除額 2.保險費:本人、配偶及申報受扶養直系親屬的人身保險(包括人壽保險、健康保險、傷害保險、年金保險)的保險費(含勞保、就業保險、軍公教保險、農保、學生平安保險),被保險人與要保人應在同一申報戶內,每人每年扣除24,000元,實際保險費未達24,000元者,就其實際發生金額扣除,但全民健康保險之保險費未受金額限制,可以全數扣除。,3.醫藥及生育費:本人、配偶及申報受扶養親屬的醫藥及生育費,以付與公立醫院、公務人員保險特約醫院、公務人員保險特約醫療院、所、全民健康保險特約醫院及診所或經財政部認可其會計紀錄完備正確的醫院者為限,受有保險給
16、付部分,不得扣除。4.災害損失:本人、配偶及申報受扶養親屬遭受不可抗力災害,如地震、風災、水災、旱災、火災等損失,受有保險賠償或救濟金部分,不得扣除。,參、所得稅的稅務規劃,六、扣除額之規定(三)列舉扣除額 5.購屋借款利息(1)納稅義務人購買自用住宅向金融機構辦理借款的利息支出,應符合下列要件:A.房屋登記為本人,配偶或受扶養親屬所有。B.本人,配偶或受扶養親屬於申報年度前在該地辦峻戶籍登記,且無出租、供營業或執行業務者使用。C.取具有當年度支付借款利息單據正本。,D.如屬配偶所有自用住宅,其由納稅義務人向金融機構借款所支付的利息,以納稅義務人及配偶為同一申報戶始可申報E.二個門牌打通者,僅
17、能選擇其中一屋申報。,參、所得稅的稅務規劃,六、扣除額之規定(三)列舉扣除額 5.購屋借款利息(2)購屋借款利息的扣除,每一申報戶以一屋為限。並以當年度實際支付利息支出減去儲蓄投資特別扣除額後的餘額,申報扣除,每年申報扣除額不得超過30萬元。以修繕貸款或消費性貸款名義借款者不得扣除,惟如係用於購自用住宅並能提示關證明文件如所有權狀、建物登記簿謄本等,仍可列報。如因貸款銀行變動或換約者,僅就原購屋貸款未償還額度內支付的利息列報。,參、所得稅的稅務規劃,六、扣除額之規定(三)列舉扣除額 6.房屋租金支出:本人、配偶及申報受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用,所支付的租金,
18、每一申報戶每年扣除數額以12萬元為限,但申報有購屋借款利息者,不得扣除。,(四)特別扣除額 1.薪資所得特別扣除額:納稅義務人與其合併申報的個人有薪資所得者,以95年度為例每人可扣除78,000元,全年薪資未達78,000元者,僅就其全年薪資總額扣除。2.財產交易損失扣除額:本人、配偶及申報受扶養親屬的財產交易損失,每年度扣除額以不超過當年度申報的財產交易所得為限。當年度無財產交易所得可扣除或扣除不足者,得在以後三個年度的財產交易所得扣除。,參、所得稅的稅務規劃,六、扣除額之規定(四)特別扣除額 3.儲蓄投資特別扣除額(1)包括本人及與其合併報繳的配偶暨受扶養親屬於金融機構存款、公債、公司債、
19、金融債券利息、儲蓄性質信託資金收益、及87年底以前取得公開發行並上市的緩課記名股票、於轉讓、贈與或作為遺產分配、放棄適用緩課規定或送存集保公司 時的營利所得,合計全年不超過27萬元者,得全數扣除,超過27萬元者,以27萬元為限。,(2)不包括依郵政儲金匯兌法規定免稅的存簿儲金利息,依所得稅法規定分離課稅的短期票券利息及依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定分離課梲的受益憑證或資產基礎證券利息不包括在內。(3)96年修正所得稅法增訂第十四條之一,個人持有公債、公司債、金融債券利息所得溯自96年1月1日起不併入綜合所得總額,改依財政部規定之扣繳率10%採分離課稅。,參、所得稅的稅務規劃,六、扣
20、除額之規定(四)特別扣除額 4.殘障特別扣除額:本人、配偶及申報受扶養親屬為殘障者或精神衛生法第5條第2項規定的病人,依95年標準每人可扣除77,000元。5.教育學費特別扣除額:納稅義務人受扶養的子女就讀學歷經教育部認可大專以上院校的子女教育學費,每一申報戶每年可扣除25,000元,不足25,000元者,以實際發生額為限。已接受政府補助或領有獎學金者,應以扣除該補助或獎學金的餘額後在 規定的限額內列報。但就讀空大、空中專校及五專前三年者,不適用本扣除額。,參、所得稅的稅務規劃,七、所得基本稅額(一)所得基本稅額條例:我國自民國95年1月1日起實施所得基本稅額條例,此為所得稅法的特別法。依所得
21、稅法計算之稅額高於或等於基本稅額者,並不受實施所得基本稅額條例之影響;但依所得基本稅額條例計算出來的所得稅額比依所得稅法計算出來的所得稅額高時,將依所得基本稅額條例計算出來的所得稅額,繳交所得稅。,參、所得稅的稅務規劃,七、所得基本稅額(二)最低稅負的計算1.基本稅額分為營利事業基本稅額及個人基本稅額。2.個人之一般所得稅額:指個人當年度依所得稅法第七十一條第一項、第七十一條之一第一項或第二項規定計算之應納稅額,減除投資抵減稅額後之餘額。,參、所得稅的稅務規劃,七、所得基本稅額(二)最低稅負的計算3.個人的基本所得額:依所得基本稅額條例第十二條規定,個人基本所得額為依所得稅法規定計算之綜合所得
22、淨額,加計下列各金額的合計數:(1)未計入綜合所得總額之非中華民國所得來源、依香港澳門關係條例第二十八條第一項規定免納所得稅之所得。但每一申報戶全年本款所得未達新台幣一百萬元者,免予計入。本項自九十八年一月一日施行。,(2)本條例施行後訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險,受益人受領之保險給付。但死亡給付每一申報戶全年合計數在新台幣三千萬元以下部分免計入。,參、所得稅的稅務規劃,七、所得基本稅額(二)最低稅負的計算 3.個人的基本所得額:(3)下列有價證券之交易所得 a.未在證交所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書。b
23、.私募證券投資信託基金之受益憑證。(4)依所得稅法或其他法律規定於申報綜所稅時減除之非現金捐贈金額。,第十一章 稅務規劃,(5)公司員工依促進產業升級條例第十九條之一規定取得之新發行記名股票,可處分日次日之時價超過股票面額之差額部分。應於可處分日次日之年度,計入基本所得額。(6)本條例施行後法律新增減免所得額或扣除額,經財政部公告者,參、所得稅的稅務規劃,七、所得基本稅額(二)最低稅負的計算 3.個人的基本所得額,參、所得稅的稅務規劃,七、所得基本稅額(二)最低稅負的計算 3.個人的基本所得額健康保險及傷害保險受益人所取得的保險金,均不必計入基本所得額。4.基本稅額:指個人當年度的基本所得額依
24、所得基本稅額條 例第十三條之規定扣除600萬元(此金額會依物價指數調整)後,按20%之基本所得稅率計算之金額。,基本稅額(基本所得額600萬元)20%,參、所得稅的稅務規劃,七、所得基本稅額(二)最低稅負的計算 5.個人之應納稅額:為一般所得稅額與基本稅額相比較熟高者。,參、所得稅的稅務規劃,七、所得基本稅額(二)最低稅負的計算 5.個人之應納稅額:為一般所得稅額與基本稅額相比較熟高者。,參、所得稅的稅務規劃,八、所得稅的規劃空間(一)將應稅所得轉換為免稅所得:將資產持有方式及其孳息模式加以調整,可使應稅所得轉換為免稅所得,適度降低稅率。例如購買股票不參與除權除息。(二)延後課徵所得發生時點:
25、將本年度收入,延至次年度再取得,緩一個年度課稅,享受延繳利益。(三)善用列舉扣除額之運用 列舉扣除額與標準扣除額擇一適用,標準扣除額之額度固定,較無善用空間。列舉扣除額的空間就很大,若有財產交易損失、天災等造成的損失、房貸、在外租屋、保險等者,應積極檢具單據善用之。,參、所得稅的稅務規劃,八、所得稅的規劃空間(四)購買保險保險費於限額內可列舉扣除,自保險公司取得保險給付亦屬免稅所得。(五)利用公設地節稅1.公共設施保留地指公園或道路預定地,其市價遠低於公告現值。2.依遺產與贈與稅法規定,贈與土地其價值以該土地之公告現值計算,且土地贈與政府,免贈與稅。納稅義務人以遠低於公告現值之成本取得公共設施
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