财务报表与观念架构课件.ppt
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1、財務報表與觀念架構,Chapter 1,現金和約當現金應包括哪些項目?應收款項包含哪些項目?應收帳款之認列、評價?呆帳如何提列?應收款項融資除列如何判斷及處理?應收票據之認列及評價?,造船業與航運業為關係密切之上下游產業,航運業評估長期經濟可能狀況後,就預期市場之運能需求委託造船業者造船。此時若對長期景氣判斷錯誤,待船隻完工 可下水時,可能因不若預期而使船隻閒置造成航運業者重大損失。故經濟狀況反轉急下時,常見航運業者與造船業者雙方重談合約,將完工交船期間延後甚或取消造船 合約。此時航運業者通常需支付賠償金,以彌補造船業者已發生與預期之損失,造船業者對此類終止合約案件之相關損益應如何認列入帳,目
2、前並無特定之國際財務報導準則加以規範。,章首故事,3,故臺灣國際造船股份有限公司(簡稱台船)即需依照財務報表之觀念架構提供之認列條件處理。議定之賠償金因符合未來經濟效益很可 能流入,與成本或價值能可靠衡量兩項條件,故於景氣轉壞之當年度即得認列資產 與收益。但就未來船塢閒置等成本與損失,根據 IAS37負債準備、或有負債及 或有資產規定,未來營運損失不得認列負債準備。且台船所有造船合約流程重排,與低價爭取其他訂單等彈性作法,亦使相關成本及損失很可能不符合成本或價值能可 靠衡量之條件,故該成本及損失不應認列入帳。,章首故事,4,觀念架構之目的為何?處理特定交易會計問題時,觀念架構與國際財務報導準則
3、之相對位階為何?觀念架構之功能與內容為何?,6,財務報表與觀念架構,7,1.1 財務會計、財務報表與財務報告,會計定義:會計乃是對經濟資料的辨認、衡量與溝通之過程,以協助資訊使用者作審慎的判斷與決策。管理會計提供企業內部管理所需之會計資訊,其所依據的規則因企業不同性質與需求而有所差異。財務會計針對企業外部人士投資與授信需求,提供一般用途財務報導(general purpose financial reporting)下之會計資訊,其所依據的規則為共同規範。,8,1.1 財務會計、財務報表與財務報告,財務報告與財務報表:實務上通常認為這二個名稱可交互使用IAS1.10 定義財務報表:資產負債表、
4、綜合損益表、權益變動表、現金流量表,附註。我國財務報告編製準則第4條規定:財務報告指財務報表、重要會計項目明細表及其他有助於使用人決策之揭露事項及說明。財務報表應包括資產負 債表、綜合損益表、權益變動表、現金流量表及其附註或附表。,9,圖1-1 資產負債表、綜合損益表與權益變動表間之關聯,10,1.1 財務會計、財務報表與財務報告,財務報表的一般特性:公允表達及遵循國際財務報導準則繼續經營應計基礎會計重大性及彙總互抵報導頻率比較資訊與表達之一致性,11,1.2財務會計準則與制定機構,發展全世界之一般公認會計原則國際會計準則委員會(International Accounting Standar
5、ds Board,IASB)國際財務報導準則(IFRS)目前世界主要之經濟體除美國與日本外,皆以全面採用(fully adoption)或接軌(converge)方式遵循國際財務報導準則。,12,1.2財務會計準則與制定機構,截至2012年初,IASB 共發布13號 IFRS與41號 IAS,其 中 仍適用者且已適用者計有8號 IFRS 與 29 號 IAS,可概分為9 大類:1.緒論類準則:IAS1財務報表之表達IAS7現金流量表IAS8會計政策、會計估計變動及錯誤IAS34期中財務報導,13,1.2財務會計準則與制定機構,2.基礎類準則:IAS2存貨IAS 12所得稅IAS 18收入IAS
6、 33每股盈餘IAS 37負債準備、或有負債及或有資產,14,1.2財務會計準則與制定機構,3.不動產、廠房及設備類準則:IAS11建造合約IAS16不動產、廠房及設備IAS17租賃IAS20政府補助之會計及政府輔助之揭露IAS23借款成本 IAS36資產減損 IAS38無形資產 IAS40投資性不動產,15,1.2財務會計準則與制定機構,4.專題類準則:IFRS1首次採用國際財務報導準則IFRS5待出售非流動資產及停業單位IAS21匯率變動之影響IAS29高度通貨膨脹經濟下之財務報導5.酬勞類準則:IFRS2股份基礎給付IAS19員工福利IAS26退休福利計畫之會計與報導,16,1.2財務會
7、計準則與制定機構,6.揭露類準則:IFRS8營運部門IAS10報導期間後事項IAS24關係人揭露7.金融類準則:IFRS7金融工具:揭露IAS32金融工具:表達IAS39金融工具:認列與衡量,17,1.2財務會計準則與制定機構,8.特定產業類準則:IFRS4保險合約IFRS6礦產資源探勘及評估IAS41農業9.集團企業類準則:IFRS3企業合併IAS27合併及單獨財務報表IAS28投資關聯企業IAS31合資權益,18,1.2財務會計準則與制定機構,我國上市、上櫃及興櫃公司 2013 年財務報表所需遵循之財務會計準則&至2013 年底我國國家考試財務會計相關類科試題與答案之依據2010版之IFR
8、S正體中文版 2010版之IFRS正體中文版內容則得自金管會證期局網站 http:/www.sfb.gov.tw/ch/免費下載。,19,1.3財務會計準則與觀念架構,2010版之IFRS正體中文版1989年發布之財務報表編製及表達之架構 2011版之IFRS正體中文版與2012版之IFRS正體中文版 2010年發布之財務報導之觀念架構本章採用2010年發布之財務報導之觀念架構說明財務報表編製及表達所依據之觀念。,20,1.3財務會計準則與觀念架構,觀念架構並非國際財務報導準則,故其未對任何特定衡量或揭露議題界定準則。將依觀念架構之指引進行未來準則之制定與現有準則之檢討。當觀念架構與現有國際財
9、務報導準則發生衝突時,應以國際財務報導準則為準。,21,1.3財務會計準則與觀念架構,觀念架構之目的:1.協助 IASB 促進與財務報表表達有關之各種規則、會計準則及程序之調合。2.協助國家準則制定機構制定國家準則。3.協助財務報表編製者適用國際財務報導準則,及處理尚未形成國際 財務報導準則主題之議題。4.協助查核人員針對財務報表是否遵循國際財務報導準則出具意見。5.協助財務報表使用者解釋遵循國際財務報導準則所編製財務報表所包含之資訊。6.提供對 IASB 工作有興趣者有關制定國際財務報導準則之方法。,22,1.3財務會計準則與觀念架構,觀念架構包括:財務報表 之目的(已修訂完成)報導個體(尚
10、待增補)有用財務資訊之品質特性(已修訂完成)架構(多沿用 1989 年發布之財務報表編製及表達之架構),23,1.4觀念架構,觀念架構包括:財務報表 之目的(已修訂完成)報導個體(尚待增補)有用財務資訊之品質特性(已修訂完成)架構(多沿用 1989 年發布之財務報表編製及表達之架構),24,1.4觀念架構,1.4.1一般用途財務報表之目的1.4.2 有用財務資訊之品質特性1.4.2.1 基本品質特性1.4.2.2強化性品質特性1.4.2.3財務資訊有用性之成本限制1.4.3 架構1.4.3.1財務報表之基本假設1.4.3.2財務報表要素之定義1.4.3.3 財務報表要素之認列與衡量,25,1.
11、4.1一般用途財務報表之目的,一般用途財務報表之目的在提供投資授信決策所需之資訊。企業現在與潛在的投資人與債權人,在作成買賣或持有權益及債務工具,及提供或結清各種形式授信等決策時,重要考量因素為其投入可獲得的報酬。而企業未來淨現金流入之金額、時點及不確定性,又影響投資人與債權人預期可獲得之報酬。,26,1.4.1一般用途財務報表之目的,為評估企業之未來淨現金流入,投資人與債權人需了解企業之經濟資源、請求權與其變動,並區分經濟資源與請求權的變動,係源於企業管理階層經營之財務績效,或發行權益及債務工具等其他事項或交易。IASB 在觀念架構中稱這些資訊為有關經濟現象之資訊,其有助於辨認企業之財務優勢
12、及劣勢,評估報導個體之流動性與償債能力、額外籌資之需求及取得該資金之可能程度。,27,1.4.1一般用途財務報表之目的,資產負債表提供企業經濟資源與請求權及其變動之資訊。權益變動表可分辨企業經濟資 源與請求權的變動,係源於企業管理階層經營之財務績效,或發行權益及債務工具等其他事項或交易。綜合損益表說明財務績效之組成成分,藉由提供企業過去應用經濟資源所產生報酬之資訊,協助預測未來其經濟資源之報酬。,28,1.4.1一般用途財務報表之目的,現金流量表提供企業如何取得及支用現金,包括其債務之舉借及償還、對投資者支付之現金股利或其他現金分配,以及可能影響個體流動性或償債能力之其他因素等資訊。有助於了解
13、企業之營運,評估其籌資及投資活動、評量其流動性或償債能力及解釋有關財務績效之其他資訊。,29,1.4.2 有用財務資訊之品質特性,品質特性分為基本與強化性品質特性基本品質特性:有用的財務資訊應同時具備的品質特性,包括攸關性與忠實表述。強化性品質特性:財務資訊同時具備兩項基本品質特性後,即為有用的財務資訊。而可比性、可驗證性、時效性與可了解性,則為可進一步強化財務資訊有用性的強化性品質特性。,30,1.4.2.1 基本品質特性,攸關性:若某項財務資訊之有無,會使投資人與債權人作成之決策有所差異,則此項財務資訊具備攸關性。具有預測價值與確認價值其中之一或兩者兼具,則為攸關財務資訊。預測價值係指財務
14、資訊能讓 使用者用以預測未來結果,確認價值則指財務資訊能讓使用者確認 或改變先前評估。,31,1.4.2.1 基本品質特性,重大與攸關性存在密切關聯。所謂重大性,係指若財務資訊之遺漏或誤述,可能影響使用者以該資訊作成之決策,則該財務資訊具重大性。重大性為是否具攸關性之門檻,不重大的財務資訊,因不會使資訊使用人作成之決策不同,故不是攸關的財務資訊。,32,1.4.2.1 基本品質特性,重大性非為統一的絕對數字,亦即同樣金額之財務資訊,可能對甲企業為重大,但對乙公司為不重大。故重大性是一企業特定層面(entity-specic)之攸關性,因為個別企業可能有不同的攸關性門檻。重大性除受財務資訊之金額
15、大小影響外,亦須 考慮其性質。,33,1.4.2.1 基本品質特性,忠實表述:所謂忠實表述,係指財務資訊能完整、中立及免於錯誤的描述經濟現象。完整指包括讓使用者了解描述現象所須之所有資訊,包括所有必要之敘述及解釋。中立指在財務資訊之選擇或表達上無偏差,不以任何方式操縱財務資訊使其對使用者更有利或更不利。,34,1.4.2.1 基本品質特性,中立並非指財務資訊應對使用者之行為不造成影響,而係不蓄意操縱財務資訊以達成特定的影響。免於錯誤意指財務資訊在描述經濟現象時沒有錯誤或遺漏,且其選擇與應用產生該財務資訊之程 序並無錯誤。,35,圖 1-2基本品質特性應用程序流程圖,36,新觀念架構捨棄審慎性與
16、實質重於形式傳統上財務會計強調之財務資訊需保守穩健,亦即在1989 年財務報表編製及表達之架構中之品質特性審慎性,即指在不確定情況下作出估計時,需納入一定程度之 謹慎使資產或收益不被高估及負債或費損不被低估,在觀念架構中已被捨棄。因保守穩健顯然與中立性有所不一致,可能造成財務資訊不忠實表述。另一1989 年財務報表編製及表達之架構中之品質特性實質重於形式,即會計處理與表達須依其實質而非依其法律形式,亦因與忠實表述意義相同而被 2010 年 9 月的觀念架構捨棄。,37,IFRS4 捨棄審慎性與保守穩健我國公開發行公司應於 2013 年起全面適 用 2010 版 IFRS 之規範,原我國編製準則
17、中 依照審慎性與穩健保守觀念認列之準備(負債),均不符合負債之定義,而須停止認列。例如,保險公司之特別準備(巨災準備及損益平穩準備)以及券商之營業損失準備等。且 IFRS4(保險合約)亦強調,保險公司不應採取過度審慎保守之會計原則。相對影響較大的產業為產險公司,因為這些公司的特別 準備金與業主權益相當,其金額非常重大如 媒體報導台產、新光產險及第一產險等產險 公司,將依據金管會之規定逐年沖回金額龐大之特別準備,亦即產險公司未來將減少逐年特別準備負債(借記負債),並逐年認列利 益(貸記利益)。,38,1.4.2.2 強化性品質特性,含可比性、可驗證性、時效性與可了解性強化性品質特性幫助決定在兩種
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