财务会计要素课件.ppt

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1、第一章 总 论,财务会计概述会计基本假设与会计基础会计信息质量要求会计要素及其确认会计计量,第一章 总论,能理解财务会计的基本结构 能掌握会计的基本理论知识 能运用会计理论来分析实务知识,能力目标,教学方法,启发式教学 归纳教学法,教学时间,理论教学4学时,财务会计目标、财务会计基本假设、财务会计要素、会计信息质量要求、财务会计处理程序,财务会计要素、企业会计准则,案例：小张同学的父亲投资购买了一家公司的股票，作为投资者，他应当借助公司的哪些会计信息来判断公司的经营状况和发展前景?,资料：,网站链接上市公司的一份年报,第一节 财务会计概述,一、财务会计的涵义,1.会计：会计是以货币为主要计量单

2、位，采用专门的方法，对企业、事业、行政单位的经济活动进行核算和监督，以提高经济效益为目标的一种经济管理活动。,2.财务会计：是为了满足企业外部会计信息使用者的需要，在企业会计准则的规范下，通过确认、计量、记录和报告等专门程序和方法，提供有关企业财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的对外报告会计。,（二）受托责任 会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。（1）反映受托者对受托责任的履行情况，财务报表以反映经营业绩为重点；（2）对整个社会的受托责任，比如就业、环保、公益等方面的责任。,（一）决策有用 会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。为使用者做出合理的

3、投资、信贷等决策提供有用的信息。,二、财务报告的目标,向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,投资者,政府及其有关部门,债权人,社会公众,扩充理解,1.会计工作基本目标：提供信息,财务报告目标,5.提供会计信息达到什么目的：有助于财务会计信息报告使用者作出经济决策、反映企业管理层受托责任履行情况,4.提供什么信息：企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,3.向谁提供信息：向财务会计报告使用者提供信息,2.提供信息的基本手段：编制财务会计报告,三、会计规范体系,法律会计法,基本准则,具体

4、准则,第一层次,第二层次,应用指南,第三层次,我国企业会计准则体系,我国的企业会计准则（CAS）,第四层次,我国的企业会计准则（1/3）,我国会计准则的制定过程,我国的企业会计准则（2/3）,38项具体会计准则（1）,我国的企业会计准则（3/3）,38项具体会计准则（2）,实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破,中国企业会计准则，强化了为投资者和社会 公众提供决策有用会计信息的新理念 中国企业会计准则，实现了与国际会计惯例的趋同 中国企业会计准则，首次构建了比较完整的有机统一体系中国企业会计准则，为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴,四、财务会计的处理程序,会计确认,会计记录,会计报告,会计

5、计量,将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。,解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。,将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。（编制会计分录、过账等）,以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。,第二节 会计基本假设与会计基础,会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间、度量等所作的合理设定。,确定会计主体的意义,加工处理信息站在谁的立场上,接受和输出什么样的信息,区分本会计主体与其所有者、与其他主体的经济活动,B会计主体,A会计主体,A从B购入材料一批，款项未付,A主体作材料购入核算：原材料增加，债务增加,B主体

6、作商品销售核算：收入增加，债权增加,会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。,法律主体具有独立法人资格,行政事业单位和社会团体,企业的生产经营活动将无限期地延续下，即在可预见的未来，不会进行清算。,持续经营,持续经营为解决资产计价和收益确认等会计处理方法和程序提供了依据。,清算基础,月度 季度 半年度,会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会

7、计年度。,会计分期假设,会计期间,会计年度,会计中期,会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。,会计分期假设的意义,本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何,定期结账,编制财务会计报告，及时对外报送。,下列属于中期财务报告的是（）。A.年度财务会计报告B.半年度财务会计报告C.季度财务会计报告D.月度财务会计报告,BCD,货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。,货币计量假设,会计核算应设定记账本

8、位币。我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,二、会计基础,收付实现制（现收现付制）,收入和费用应按实际发生的期间确认和认定归属期，并与有关资产或负债一起记录为该期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有关的现金在哪一期间收到或支付。,权责发生制也称应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不

9、应当作为当期的收入和费用。,企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。,权责发生制举例,7月份收入：20000+10000=30000,7月份费用：4000+5000=9000,7月份利润：30000-9000=21000,收入和费用应按收到或支付的期间确认和认定归属期，即以是否收付作为确认本期收入和费用的标准。,收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的

10、行政单位会计采用收付实现制，事业单位会除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。,第三节 会计信息质量要求,会计信息质量是会计目标的体现。,首要质量特征,次要质量特征,1可靠性（Reliability）可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”,会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据，做到内容真实、数据准确、资料可靠，即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。,2相关性（Relevance）相关性要求“企业提供的会计信

11、息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”,不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。,3可理解性（Understandability）要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”,4可比性（Comparability）可比性要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。”这个原则有两个方面的要求：（1）要求“同一企业、不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项

12、，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”（2）要求“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。,5实质重于形式（Substance over Form）要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”,经济实质,法律形式,经济业务,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,二者分离,融资租入固定资产，其所有权（法律形式）在租赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和使

13、用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。,6重要性（Materiality）要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”“对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，可适当简化处理。”,7谨慎性（Conservatism）又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”要义在于：应当合理预计可能发生的

14、损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。,7谨慎性（Conservatism）,8及时性（Timeliness）要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”如果会计核算不及时，就很难准确地反映企业在某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量。如果企业要通过提前或延后确认收入、费用，来人为地调节利润，造成会计信息失真，这是绝对不允许的。,8及时性（Timeliness）及时性包括三个含义：根据这一原则的要求，会计核算必须首先迅速记录、反映企业经济活动的初步信息；其次要把这些初步信息及时加工，以便尽快输送出去，使会计信息使用

15、者能根据这些信息迅速作出决策，以适应社会经济高速发展的要求。及时传递，对外报告,【例题1】可比性要求（）。A.企业提供的会计信息应当具有可比性B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后,ABC,【例题2】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B.应收债权的出售和融资C.售后回购的会计处理D.售后租回的会计处理,AC,

16、【例题3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（）。A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化,BC,第四节 会计要素与会计等式,是根据交易或事项的经济特征对财务会计对象所作的基本分类。,既是会计确认和计量的依据，又是确定财务报表结构和内容的基础。,资产：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,资产预期会给企业带来经济效益 资产应为企业拥有或者控制的资源 资产是由企业过去的交易或者事项形成的,定 义,确认条件（同时满足）,与该资源有关的经济利益很可能流入企

17、业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量,1、资产,【例题4】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是()。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量,D,负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务.,负债是企业承担的现时义务 负债预期会导致经济利益流出企业 负债是由企业过去的交易或者事项形成的,定 义,确认条件（同时满足）,与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,2、负债,所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。,所有

18、者投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益,定 义,确认条件,所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量,3、所有者权益,收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,收入是企业在日常活动中形成的 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入会导致所有者权益的增加,定 义,确认条件,与收入相关的经济利益应当很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少经济利益的流入额能够可靠计量,4、收入,【例题5】以下事项中，不属于企业收入的是（）。A.销售商品所取得的收入 B.提供劳务所取得的收入 C.出售固定资

19、产取得的净收益D.出租机器设备取得的收入,ABD,费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,费用是企业在日常活动中形成的 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用会导致所有者权益的减少,定 义,确认条件,与费用有关的经济利益应当很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加经济利益的流出额能够可靠计量,5、费用,利润：是指企业在一定会计期间的经营成果,利润=收入-费用+利得-损失,定 义,6、利润,会计要素与经济利益的关系,资产拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源。负债预期会导致经济利益流出企业的现

20、时义务。所有者权益由所有者享有的预期净经济利益。收入在一定会计期间日常活动形成的、与投入资本无关的经济利益总流入。费用在一定会计期间日常活动发生的、与分配利润无关的经济利益总流出。利润在一定会计期间属于收入、利得的经济利益流入扣减属于费用、损失的经济利益流出的净额。,会计等式,资产负债所有者权益,资本留存收益,收入费用+利得-损失利润分配+未分配利润,实收资本（股本）+资本公积,第五节 会计计量,会计计量,又称为实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物,又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额,是指在正常生产经营过程中，以

21、预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值,是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性,是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易或者债务清偿的金额,历史成本：购置、历史价格重置成本：购置、现时价格可变现净值：销售、现时价格，一次性变现，适用于存货现值：回收、多次流入，折现，适用于长期资产与负债公允价值：公平市价,会计计量属性,一般就应当采用历史成本在可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量,会计计量应用原则,【例题8】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。A.现值 B.可变现净值 C.历史成本 D.公允价值,