【精品】专业论文文献 营改增对鉴证咨询服务业税负的影响.doc

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1、营改增对鉴证咨询服务业税负的影响营改增对鉴证咨询服务业税负的影响 【摘要】随着我国经济的不断发展，对于税收的策略也逐渐改变。在实行了营改增的税收制度后，破坏了制约当前服务业发展的税制困境，彻底实现了“道道征收，全额征收”的目标，可以说一定程度的形成了以服务经济为主产业的结构性减税，但是对当前营改增的状况分析后，出现了“不减反增”的问题。本文主要对营改增的现实意义进行了阐述，在此基础上分析了营改增对鉴证咨询服务业税负的影响，最后提出了相关的对应策略。 【关键词】营改增 服务业 鉴证咨询 2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务

2、业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围。这是继2012年1月1日上海市试点和2012年8月1日扩大至北京等10个省、直辖市、计划单列市后，“营改增”试点范围的进一步扩大。很多人都看到了“营改增”试点改革对于企业税负、百姓就业乃至产业结构调整的重要意义。而事实上，对宏观经济金融业对外开放、汇率改革，“营改增”也有着非同寻常的意义。 一、营改增的现状 按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一

3、阶段将在2013年开始，从目前的情况来看，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。 在2013年的2月1日，由财政部、国家税务总局联合在背景召开了营业税收改革的会议，会议在对2012年的工作成果总结后，对当前存在的问题进行分析后，并提出了进一步完善税收制度的相关建议。从当前我国各个范围的营改增所取得效果进行分析，主要解决了完善我国各个行业的税收制度的基础上，彻底解决了重复征税的问题；减轻了试点企业特别是中小企业的税负，原增值税一般纳税人购进试点服务

4、抵扣增加、税负下降；此外，在新企业不断增多以及业务量逐渐增大的背景下，还促进了服务业更好更快的发展。截至到2013年的2月份，实行营改增试点的范围的纳税人已经超过了100万，一共实现减税达到400亿元。 取得这样的结果和营改增的税收制度是分不开的，因此在以后的工作应该积极扩大改革区域的范围，在适当的机会可以对全国范围内执行营改增的税收模式。对于已经开展试点的地区要再接再厉、再实再细，进一步巩固和发展改革取得的成果，为扩大行业试点工作做好准备。而准备开展试点的地区要扎实做好基础工作，周密制定工作方案，确保改革试点顺利启动。 二、营业税改增值税的意义 对于营业税改为增值税的举措，不但可以减轻市场主

5、体的纳税负担，更重要的是低生产方式起到引导作用。以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。营业税该增值税在产业分工方面也有一定的影响。主要表现为营改增可以从根本上解决重复征税的问题，进而有利于营业税纳税人之间的分工合作，进而达到消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。最后在优化产业结构方面，将现行适用于第三产业的营业税，改为实行增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。 三、营改增对鉴证咨询服务业税负的影响 （一）“营改增”下税率变化使得

6、鉴证咨询服务业税收增加。 对当前营改增的相关制度来分析，可以看出增值税率是在现行低税率3%与标准税率17%的基础上，根据实际情况又新增了6%和11%的两个标准。对于鉴证咨询服务业一般是适用6%的低税率，值得注意的是取消了之前的5%的营业税。那么在此背景下不考虑增值税的进项税额的前提下，鉴证咨询服务行业所缴纳的营业税应该比当前所需要缴纳的增值税要少，其中的公式为： 应交增值税=应交增值税销项税额-应交增值税进项税额 从该公式可以看出，所缴纳的税负由原来的5%的营业税增加到了现在的6%的增值税，因此可以得出结论并不是实行营改增就可以减少对鉴证咨询服务业的税负。可见，营改增是否会增加鉴证咨询服务业税

7、负的增加，还要看其可抵扣进项税额的多少。 （二）原应交营业税与现应交增值税相等的盈亏平衡点。 如果某鉴证咨询服务业原审计收费为100万元，原税制下其应交营业税为5万元，在现行税制下其应交增值税销项税额为5.66万元，可见二者之间的差异为0.66万元。那么，如果其可抵扣进项税额超过0.66万元，营改增导致的税率差对鉴证咨询服务业税收增加的影响就可以得到消除。如果假设其增值税进项税额也是6%，那么使原应交营业税与现应交增值税相等时的不含税采购成本为11万元（0.66/0.06），含税采购成本则为11.66万元（11+0.66）。也就是说，当可抵扣的含税采购成本达到11.66万元时，新税制与原税制间

8、就达到了盈亏平衡。当依据原收入成本率计算的减去不可抵扣项目数额后的毛利率小于88.34%时，营改增对鉴证咨询服务业倾向于符合本次税改目标，即减轻了鉴证咨询服务业的税负。 （三）营改增对小规模纳税人的税负影响。 此外，营改增的税收制度模式对于小规模的鉴证咨询服务行业的纳税人会产生一定的税负影响。根据关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务营业税改征增值税试点的通知的规定：“试点实施办法第3条规定，应税服务年销售额小于或等于500万元的会计师鉴证咨询服务业为增值税小规模纳税人，适用3%的征收率。”那么在此背景下小规模的纳税人的增值税的进项税额是不允许抵扣的，那么假设某个鉴证咨询服务业审计收费为10

9、0万元，现行税制下应交增值税为2.91万元（100/1.033%）。相比其原应交的5万元营业税，营改增后小规模会计师鉴证咨询服务业少交了2.09万元税费，可见，其实际税负有所降低。 四、营改增下会计师鉴证咨询服务业的应对之策 鉴证咨询服务业做大做强的过程中势必会遭遇各种困境与挑战，营业税改增值税是其无法规避的一个问题，税改不仅影响着鉴证咨询服务业的税负，更影响着鉴证咨询服务业的业务发展方向及其业务价格的制定。新税改形势下，会计师鉴证咨询服务业应当直面挑战，积极应对，同时尽量争取政策支持。 首先，作为鉴证和咨询业务的专业服务机构，鉴证咨询服务业应该遵守职业的操守，保持对税改不惧的态度，按照相关税

10、收的规定严格地缴纳税收，坚决做到不偷税、漏税，也不采取一定的手段、方式来避税。除此之外，还必须要与行业协会之间加强沟通，通过行业协会在注会行业的影响力来反映该行业发展中真实存在的税收问题，努力争取关于税收方面的优惠政策，最终实现税负增减变动问题得到全面解决的目标。 其次，在营业税改增值税之后，会计师鉴证咨询服务业的供应商也将成为增值税的纳税人，鉴证咨询服务业在购买其商品或接受其提供的劳务时就可以取得可抵扣的增值税进项税额。随着更多的供应商纳入到税改范畴之内，会计师鉴证咨询服务业可用于抵扣的进项税额也将进一步增加，等到营改增在各行业全面实施后，能够开具增值税专用发票的供应商，给鉴证咨询服务业带来

11、的可抵扣数额将有可能抵消营改增对会计师鉴证咨询服务业税负造成的不利影响。会计师鉴证咨询服务业在选择服务提供商与商品供应商时应尽量选择那些能够开具增值税专用发票且财务核算较为健全的单位，以获取更多可抵扣进项税额，来降低营改增对鉴证咨询服务业税负的影响。 最后，可以通过注协的力量，根据各个会计师鉴证咨询服务行业的真实测算结果，进行汇总后向政府有关部门上报，积极地争取政策上的支持。注会行业实属高智商人才密集分布的行业，根据“营改增实施办法”中的明确规定，注会行业的可抵扣增值税进项税项目都具有金额小、比例轻的特点，其他的行业采取一刀切的税改方法则不适合注会的行业，更不适合该行业今后的发展。建议依据注会

12、行业特点扩大其可抵扣的进项税项目范围，或者在税改的基础上新增一档鉴证咨询服务业适用的低档增值税率。 五、总结 通过对当前营改增对鉴证咨询服务业的税负影响分析后，可以看出营改增的制度具有重要的意义。在实行增值税后，由于鉴证咨询服务业在采购环节负担的增值税可以抵扣，进而可以一定程度的降低总体税负，但是对实际情况分析后可以看出由于鉴证咨询服务业可抵扣的项目很少，同时受到筹划不全面的影响导致了税负较高的现象发生，因此在以后的发展中，鉴证咨询服务行业应该结合自身的实际情况进行申请纳税人。 参考文献： 1姜明耀.增值税扩围改革对行业税负的影响，基于投入产出表的分析J.中央财经大学学报，2011，（02） . 2杨巧云.小议广东省营改增对道路运输业的影响J.现代经济信息.2012，（22） . 3朱燕萍.营业税改征增值税对交通运输业的影响研究J.交通财会，2012，（11） . 4朱言志.浅议营业税改增值税后施工企业管理细节的转变J.交通财会，2012，（11） .-最新【精品】范文