浅析实质重于形式原则在A企业的运用.doc

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1、浅析实质重于形式原则在A企业的运用 桂林电子科技大学职业技术学院毕业设计(论文)浅析实质重于形式原则在A企业的运用 学院(系): 管理系 专 业: 会计专业 学 号: 学生姓名: 指导教师: 毕业设计(论文)任务书学生姓名: 专业班级: 指导教师:工作单位:桂林电子科技大学职业技术学院 设计论文题目: 浅析实质重于形式原则对A企业的运用设计(论文)主要内容: 本文整合并分析了实质重于形式原则产生的原因,完善了实质重于形式原则的运用还有实质重于形式原则的基本完善。主要说明了真实性与合法性相互矛盾时经济实质必须重于法律形式。要求完成的主要任务:1、查阅不少于5篇的相关资料,根据毕业实习(调查)积累

2、的资料和检索的国内外资料,写出所选题目的目的和意义(含国内外的研究现状分析),完成开题报告。2、根据现有条件,确定设计(或研究)内容和分析框架,应实事求是,思路清晰,内容翔实。3、在教师指导下认真完成设计(论文)任务,分阶段完成论文内容,并确定论文终稿。必读参考资料:【1】刘永顺.浅析对会计核算实质重于形式的研究【J】.中小企业管理与科技,2010,(01).【2】杨晓红,王文哲,朱为泽.实质重于形式原则的应用分析【J】.财会通讯,2009,(01).【3】刘瑞芳.浅谈会计人员工作中的困境与改善【J】.会计之友,2010,(02).【4】陆建英.浅议对会计核算实质重于形式在新会计准则中的应用【

3、J】.科技信息,2010,(02).【5】王培娴.实质重于形式原则在会计核算中的运用【J】.商业经济,2009,(02).【6】吴燕.实质重于形式原则与会计职业判断【J】.现代商业.2010,(01)【7】姚晓娟.实质重于形式原则在新会计准则中的体现【J】.西部会计,2010,(03).【8】纵实.实质重于形式在新会计准则中的运用探析【J】.商业会计,2009,(02).【9】柏小燕.实质重于形式原则运用和注意的问题【J】.当代经理人,2010,(01)【10】藤绍娟.从相关会计处理看实质重于形式【J】.商业经济,2009,(04)【11】谢海娟.售后回购会计理之完善【J】.财会月刊,2010

4、,(02).【12】张超.无形资产的确认与计量【J】.科技与经济,2009,(02).【13】蒋启东.试析售后回购的确认和计量【J】.财会月刊,2010,(04).【14】邪敏.售后租回融资租赁的会计核算分析【J】.财会经济,2009,(04).【15】杜利民.浅析商品销售收入的确认与计量【J】.黑龙江科技信息,2010,(01).【16】赵晓娟.新旧会计准则中固定资产准则的比较【J】.现代商业,2010,(03).【17】李巧云.论新企业会计制度下固定资产减值准备的思考【J】.现代商业,2009,(01)指导教师签名:系主任签名:桂林电子科技大学职业技术学院毕业设计(论文)开题报告1、目的及

5、意义(含国内外的研究现状分析)实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充 权责发生制原则是会计确认和计量是一般原则,我们通常在确认收入和费用时要遵循这一原则。但是由于各个企业处在纷繁复杂的经济环境中,企业的现金流量也许在某些方面更能反映其营运能力、偿债能力和以后的发展前景。这也就是为什么在以权责发生制为确认和计量原则的基础上,我们仍然需要编制现金流量表的原因所在。因此,我们有必要明确实质重于形式原则与权责发生制原则在此会计确认上的区别。权责发生制是用以确定期间收益,是费用和期间损益的基本原则。其含义是企业的收入和费用的确认,均以权利已经形成或义务已经发生为标准。按照这一标准:对于收入不论款项是否

6、收到,以权利形成确认其归属期。可见它是针对时间确认的一个确认标准。实质重于形式原则主要是针对会计确认的前两个功能的标准,它与权责发生制不同,更不矛盾,而是相互配合。2、实质重于形式原则是对一贯性原则的补充 一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致,不得随意变更。但是,如果某种会计政策更能反应企业的经济实质,能更恰当地反映企业的财务状况和经营成果时,可以恰当地变更。这正是有意无意地对实质重于形式原则的体现。比如企业原先对固定资产采用直线法计提折旧,但是随着科学技术的进步,也许加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果,我们就不必拘泥于一贯性的形成,而应看其经济实质,采用加速折旧。3、实

7、质重于形式原则和谨慎性原则相辅相成对资产计提各种跌价准备,一方面是谨慎性原则的体现,但同时也在一定程度上体现了实质重于形式原则原则。由于资产可能因为各种原因发生减值,在年度终了时,其实际价值与账面价值发生背离,原账面价值已不能反映企业资产的真实状况,根据发生时所作的记录也只能作为形式上的参考。因此,对于企业的一些资产应根据实质重于形式原则计提减值准备,对原有的账面记录作调整,能真实、恰当的反映资产的经济实质。国际会计准则有关编报财务报表的框架中指出,财务报表的质量特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性。而可靠性包括真实性和实质重于形式。2、基本内容和技术方案 随着经济的发展,经济现象越来越复

8、杂,经济现在的表现形式也日趋多样化,从会计的职能来看,会计必须反映交易或事项的真实,保证会计核算信息与客观经济适值相符,同时也体现了对经济实质的尊重,而不是简单的依据法律形式。在具体会计核算中表现在一下方面:(一)资产的定义与内涵方面 新会计制度中规定:“资产,由过去的交易、事项形成并有企业拥有或控制的资源。该资源预期会给企业带来经济利益。”首先,制度规定资产必须由企业拥有或控制,所谓控制是指虽然本企业并不拥有该项资产的所有权,但该资产上的收益和风险已经由企业承担,例如融资租入固定资等。企业虽然不拥有、但行使控制权的资产纳入会计核算的范畴,反映客观经济实质,是实质重于形式原则的具体体现。其次,

9、制度规定资产应该预期给企业带来经济利益,按照这一规定,并根据实质重于形式原则的要求,企业的一些资产已经不能带来未来经济利益流入的项目,如陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权、已经盘点财产损失但尚未处理的资产等,都不能再作为资产来核算和陈报。(二)融资租入固定资的确认与记录 融资租赁是指实质上转移了与资本所有权关系有关的全部风险和报酬的租赁,其所有权最终可能转移,也可能不转移。企业融资租入固定资产,在承租期间内,虽然其所有权在法律形式上扔属于出租方,但由于资产租赁期包括了资产的有效使用年限,承租方因拥有该资产可获得经济利益,相应的也承担了相关风险,从其经济实质上属于承租方。因此,融资租入固定资

10、应作为只有固定资产进行管理与核算,并按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额现值中两者较低者,作为入账价值。折旧政策与只有固定资产相一致。(三)自建固定资产的核算与管理 企业所建造的固定资产到底从何时起计提折旧,其长期借款利息何时停止资本化,何时从“在建工程”科目转入“固定资产”科目,是关系到企业会计信息真实与完整的一个方面。以前是根据形式上的办理竣工验收手续为准。新会计制度规定,这些核算方法将取决于“达到预期可使用状态”。这体现了实质上的完工。(四)收入的确认原则 新会计准则规定,收入的确认应满足4个方面的条件:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业没有保留通常与所有权相联系的

11、继续管理权,也没有对已出售的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关收入和成本能够可靠计量。从这些条件分析,在商品交易中,强调企业在确认收入时应从实质上判断商品所有权的主要风险与报酬的转移,不在注重形式上是否已经取得收取价款的权利。 3、进度安排第1-4周:查阅相关文献资料,明确研究内容,了解研究所需资料。确定方案,完成开题报告。第5-8周:完成一稿交给指导老师审阅。第9-12周:根据修改意见完成二稿,交给指导老师审阅。第13-16周:根据修改意见完成三稿,交给指导老师审阅,确定论文终稿后打印上交指导老师。第17周: 准备论文答辩。4、指导教师意见 该学生调研比较充分,基本内容和技

12、术方案已明确。已经具备开始设计(论文)的条件,同意进入论文写作阶段。 指导教师签名: 年 月 日 二、开题报告撰写规范 开题报告应根据教师下发的毕业设计(论文)任务书,在教师的指导下由学生独立撰写,在毕业设计开始后三周内完成。内容应包括: 目的及意义:根据毕业实习(调查)积累的资料和检索的国内外资料,写出所选题目的目的和意义(含国内外的研究现状分析)。语言应精练。 基本内容和研究方案:根据现有条件,确定设计(或研究)内容和分析框架。应实事求是,思路清晰,内容翔实。 进度安排:至少应分3个以上时间段安排上述设计或研究内容。 指导教师审查意见:必须是指导教师本人亲自书写并签名。应明确表示“同意”或

13、建议作何修改、注意什么问题等。 浅析实质重于形式原则在荔森纸业有限公司的运用目 录摘 要1Abstract11 绪论22 田林荔森纸业有限责任公司的介绍和说明 23 实质重于形式原则的概述33.1 实质重于形式的定义及其内涵33.2 实质重于形式原则的适用范围43.3 制定实质重于形式原则的意义54 实质重于形式原则在荔森纸业有限公司中的运用.64.1实质重于形式原则在融资租赁核算中的运用64.2实质重于形式原则在收入确认中运用.75 结论 8参考文献.9摘 要随着社会的发展,经济现象越来越复杂。我国设计了一套公认会计原则和惯例,主要目的是为了防范会计核算中的风险。目前国内的公认会计原则已经增

14、加为13项比较重要的准则,其中便有实质重于形式原则。作为一项新的会计准则,实质重于形式原则的概念是什么,在什么情况下又将如何应用它呢?本文结合无形资产等会计案例,从理论的实践说明了实质重于形式原则这个概念的演变过程、定义及其内涵、必要性和重要作用,以及它的出现对会计人员、会计工作将来的发展提出新的要求。并由此得出这样的结论:实质重于形式原则的出现满足了经济发展的需要。本文包括以下三个部分:第一部分,描述实质重于形式的定义和内容。第二部分,实质重于形式原则的重要性和必要性。第三部分,实质重于形式原则在会计实务中的运用。 关键词:实质重于形式、准则、会计实务、会计 1 绪论 随着经济的发展,经济现

15、象越来越复杂,表现形式也日趋多样化。因为会计的职能要求会计必须真实反映交易或者事项,所以会计人员的工作也跟着复杂起来。为了保证会计信息与其所反映的客观经济事实本质上相符,会计人员应运用自己的经验和专业技能认清交易或事项的实质,而不能简单的依据其外在表现形式或法律形式做出判断。例如关联方交易的确认,在新会计准则制度中规定,企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,着重于实质上的处理与企业的交易时是否存在着有碍公平交易的因素,以及交易的结果是否投资者和债权人的利益等问题,而不是单纯从形式上如比例等数据简单加以判断。 此外,随着市场经济的发展,许多交易

16、或者事项在经济实质与法律形式方面出现了不一致的现象,甚至是背离。这一方面给会计人员在选择会计政策时带来了困惑,另一方面也使会计人员对于可供选择、操作的空间更为需要。例如,企业融资租入固定资产,在租期未满之前,从法律形式上讲其所有权并没用发生转移,仍属于出租人而不是承租人所有。但是从经济实质上讲,与固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人,承租人实际上也能行使该固定资产的控制权。因此在会计处理上,承租人应该将其视为自有的固定资产,一并计提折旧和大修理费用。可以说在对于融资业务的处理上,会计人员已经运用到了实质重于形式原则。在实质重于形式原则被明文列于会计原则部分之前,作为一项重要的国际惯例,我国

17、在制定准则、制度时也一直抱有实质重于形式的态度。那么,在企业会计制度中是否应该对会计处理中强调实质做明文规定,使会计人员可以明确的不过于局限于形式,而将实质作为判断的标准。 实质重于形式原则就是在这种情况下应运而生的。 2.田林荔森纸业有限公司的介绍和说明 田林荔森纸业有限责任公司于2004年7月1日成功注册。本公司属于民营企业,注册资本为52万元。田林县荔森纸业有限责任公司位于广西壮族自治区百色市田林县乐里镇百花寨大桥旁。公司自成立以来,一贯坚持“诚信铸就品质”,坚持以专业化、标准化、规模化为经营理念。我们始终贯彻“以人为本,客户至上”的管理理念。在创办企业之始,企业创始人就本着“以人为本、

18、诚信创新、服务领先、追求无限”的核心理念管理企业。志存高远,锐意进取,本公司将继续以良好的信誉为基础,秉承稳固与发展、求实与创新的精神,为客户提供更全面、更优质的服务。3.实质重于形式原则的概述 2000年12月,我国财政部发布了新的会计制度,此次企业会计制度改革主要就针对我国资本市场在发展中出现的不规范行为,比如包装上市,会计作假,泡沫行为等等。同时也是针对某些国有企业实际存在的资产虚增、利润虚增的情况,从会计政策和会计制度这个角度规范市场,促进企业消化不良资产。其中,在新会计制度的第11条第2款,新增了实质重于形式原则,即“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照他

19、们的法律形式作为会计核算的依据”。这样,我国会计核算的一般原则就变成了13项。而这次制定统一的会计核算制度将其列为会计核算原则的第2条,可见其重要性。3.1实质重于形式的定义及其内涵(1)实质重于形式概念的演变 实质重于形式这一概念最早出现可以追溯到APB于1970年发布的第四号公告“基本概念与会计原则”中。那时APB就已经认识到,财务会计应该强调交易或者事项的经济实质,而不论该交易或者事项的法律形式是否不同于其经济实质。 此后,国际会计准则的编报财务报的框架中,也规定企业应当按照交易或者事项的实质进行会计核算,而不仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。 我国首次提到实质重于形式,是在我国

20、发布的第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露中。其中提到了运用实质重于形式来具体判断是否存在关联方关系,即有关各方是否存在关联方关系,应当按照其关系的实质进行判断,而不能仅仅依据其法律形式加以确定。由此可见,作为一项重要的国际会计惯例,我国会计人员也早已意识到实质重于形式的必要性。 我国2000年12月发布的新的企业会计制度中明确将实质重于形式作为新企业会计制度的十三项会计原则中的第二项,即企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅是按照他们的法律形式作为会计核算的依据。(2)实质重于形式的内涵 从实质重于形式原则的定义中我们可以看出,由于交易或者事项的经济实质与其外在表现

21、形式或法律形式并非总是一致的,甚至偶尔有相违背的,因此作为经济住处系统的使用者,当交易或事项的经济实质与形式不一样的时候,会计人员明显应当根据交易或者事项的实质而不是形式进行确认、计量和披露。因此我们可以将这个定义理解为,实质重于形式原则实质上规范的是企业发生的交易或者事项。所谓交易,是指企业与其外部主体之间所发生的价值交换行为,如向供应商购进材料、物资等:而事项是指企业内部所发生的价值转移行为,如生产车间领用原材料等,此外还包括一些外部环境因素对企业所产生的直接影响。可见交易和事项的经济实质与法律形式不一致,就是实质重于形式使用的前提。把握实质重于形式原则的关键就在于能否认清交易或事项的经济

22、是指反映的是交易和事项的内在本质还是外在形式。例如:A企业将一项资产处理给B单位,但可能还存在确保A企业继续享有该资产中所包含的未来经济效益协议。在这种情况下,如果按其法律形式报告这项报告,那么这项销售就不可能如实反映所达成的交易,而就按其交易实质反映企业继续享受的已失去所有权的该资产中包含的未来经济收益的信息。这也正是实质重于形式原则中“而不仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据”的体现。这表明,对交易和事项的会计核算并不完全排除以法律形式和理论形式为依据,但如果在法律形式和经济实质之间进行选择时,必须以经济实质为依据。而是否能够判断交易和事项的形式与实质不符,很大程度上取决于会计人员的工

23、作经验是否丰富、专业能力是否达到足够高的水平。3.2实质重于形式原则的适用范围 实质重于形式不同于其他一些具体明确的规章条款,因为它运用的方法极为灵活,运用的范围非常广泛,可以堵塞不通经济领域的规章中的漏洞。 在资产评估工作中,坚持实质重于形式原则即根据被评估资产的实际特点和市场交易形式的变化,不断改进资产评估时所选取的方法,力求使评估结果更加接近实际情况。如果资产评估工作局限于形式,硬套公式,就会变成做表面文章了,是资产评估工作失去其实际的意义。 实质重于形式原则也运用于反避税领域。判断避税是否存在,第一要看税法是否被滥用,第二就是要实质重于形式。税法不得被滥用的标准,是指法律准则的运用明显

24、与该准则的意义、目的运用范围想抵触。诸如关联企业内部转让的定价及其处理原则,对连续交易的透视原则或整体考虑原则等,有些已经形成了共同接受的做法,不同国家也各自有不同的标准。实质重于形式这一标准是指要依据法律的立法意图,而不是法律条文作为判断问题的标准。在这里,实质重于形式可以作为第一条标准的补充,使得反避税工作实际操作起来有了更大的灵活性。 在公司治理方面,一些上市公司与大股东之间存在着通过关联方交易转移经济利益的行为。而为了规避监管,公司常常以不违反规定的形式来掩饰其不符合规定的实质。引入实质重于形式原则,企业将越来越难以通过不违反规定的会计处理钻准则的空子,从而披露那些看似不违反规定、实际

25、上不符合规定的经济现象,维护社会秩序。 实质重于形式原则是审计和会计工作中一项重要的指导原则,因为会计人员在工作中都会遇到难以预测的问题,实质重于形式原则出现之前,会计人员在工作中虽然一直抱有实质重于形式原则的态度,但因为我国一直未将其明文列于会计原则部分,难免在运用时 感觉模糊。在新企业会计制度中明文规定了这样一条准则,就可以使会计人员在对交易与事项进行处理时,可以肯定的不在过于局限于形式,而将经济业务的实质作为核算处理的标准。下文中通过几个会计核算的案例,来着重论述实质重于形式原则在会计实际操作中的运用。3.3制定实质重于形式原则的意义 有些学者认为,制定企业会计制度的目的是想统一所有行业

26、的企业会计工作方法。但是对于错综复杂的经济现象来说,这在短时间内可能是不现实的,而且也缺乏可操作性。而基本准则中引入实质重于形式原则,虽然主要目的是为了明确当交易或事项的经济实质与其在外表现不一致时,会计人员应遵循的基本准则,但它实际上却根本没有办法说清楚在什么情况下可以运用该原则以及如何运用该原则。在加上具体经济业务用其运行环境及其复杂,实务处理中运用实质重于形式原则难免存在误区。 但实际上,正是由于经济现象的表现形式日趋多样化,才对会计必须反映经济实质而非简单的反映其经济形式提出更高的要求。从现有的会计准则看,不论是在资产减值的确认方面,还是在收入确认的方法等方面都证明了实质重于形式原则被

27、广泛运用的需要。国际会计准则就要求企业会计核算和提交财务报告时要注意中立性以及实质重于形式原则,英国的会计准则中也要求上市公司“披露具有重大影响的辅助信息”。推行实质重于形式原则,可迫使安然这类公司在其“特殊目的实体”。成立时就对表外利益进行披露。在比如在证?交易市场上,由于现阶段我国证?市场制度建立还很不完善,当某些现象出现时常常发现没有针对性的法规条款来进行规范。引入实质重于形式原则,可以避免在证?市场仍存在不少漏洞的现阶段,监管上给某些不法分子留下可乘之机。正因为我国甚至国际会计准则都不同程度上的存在漏洞和缺陷,因此更需要实质重于形式来弥补。尽管实质重于形式原则并不能从根本上解决这些问题

28、,而只是暂时的堵塞个别经济领域的规章中的漏洞,但理论和实践都说明,会计准则有利于明确的实际操作,但也更容易被规避,而实质重于形式原则的制定是利大于弊的。 而且,具体准则的制定总是落后于实际,要在无数实践的基础上才能建立起来,确定之后可能已经落后于新的实践了。相反,实质重于形式原则可以说是建立与实践之前的,它在今后必然有其更大的操作和发展空间。也许现在实质重于形式原则,在操作中还没有明确的范围以及运用的程序,但它的制定却是以会计师的经验为基础,并将在以后的会计处理中日益完善。可见,明确提出实质重于形式原则意义在于,可以为将来产生的一些无预见的新业务的会计核算提供指导性意见,即规范未知。4实质重于

29、形式原则在会计核算中的运用4.1实质重于形式原则在融资租赁核算中的运用 企业会计准则?租赁第5条规定:“融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移,也可能不转移”。 尽管融资租赁最终的所有权可能转移也可能不转移,而且从法律形式上看,在租赁开始日承租人并没有取得融资租入资产的法定所有权。但在一项不可撤销的融资租赁关系中,从经济实质看,承租人通过承担支付约等于资产公允价值和有关财务费用的义务,与资本所有权有关的大部分风险和报酬实质上已经转移给了承租人,而且承租人获取了在使用年限的大部分时间内使用租赁资产的经济利益。因此,按照实质重于形式原则,融资租赁形式的项

30、目,符合资产和负债的定义,应同时确认为承租人的资产和负债。 在实际的会计处理中,企业融资租入固定资产,资产租赁期包括了资产的有效使用年限,由于租赁合同中规定的租赁期相当长,接近于该资产的使用寿命,而且租赁期结束时承租企业优先购买的选择权,在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。因此,融资租入的固定资产应作为固定资产进行管理与核算,并按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值中两者较低者,将其在承租方会计报表上进行资本化处理,折旧政策也与承租方的自有固定资产相一致。 例如:荔森纸业有限公司融资租入一台机床,原账面价值为1080000元,最低租赁付款额现值为1060000元,那么就用最低租赁付

31、款额限制作为入账价值。 融资租入固定资产的入账价值为1060000元借:固定资产?融资租入固定资产 1060000 未确认融资费用 465000 贷:长期应付款?应付融资租赁款 1515000 银行存款 10000 (2)计提折旧额10600000*1/5212000元 借:制造费用?折旧费212000 贷:累计折旧 212000 租赁期满时的会计分录: 借:长期应付款?应付融资租赁款 15000 贷:银行存款 15000 借:固定资产?生产经营用固定资产 1060000 贷:固定资产?融资租入固定资产1060000 以前的会计制度虽有此规定,但没有明确提出是遵循实质重于形式原则。由于融资租赁

32、在经济性质的特殊,以及与销售业务的易混淆性,近几年来财政部会计司在对上市公司的某些重大案例判断时,多次运用了实质重于形式原则。 例如,甲企业将某项固定资产出售给乙单位,甲企业已经收到了价款并且输了有关资产划转手续。但同时交易双方又签订了补充协议,规定甲企业于日后某时间内将该项固定资产以原出售价格购回。在这项交易中,如果仅仅从固定资产出售这个事项看,视乎资产所有权上的风险和报酬已经转移给乙单位,甲企业可以确认出售固定资产的收益。但是,由于补充协议又规定看甲企业在未来某个时间内必须购回所出售的固定资产,所以该项顶固定资产的风险和报酬并未真正转移给乙单位。因此,这项交易的实质是一项融资行为。可见在进

33、行会计核算时,只有按照实质重于形式原则,充分考虑交易的经济实质,对于明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件才能予以确认。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行,而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实,那么必将误导会计信息使用者。只有遵循实质重于形式原则,才能体现对经济实质的尊重,才能保证会计核算信息与客观经济事实相符,使会计信息使用者不被交易和事项的表面现象所蒙蔽而做出错误的决策。4.2 实质重于形式原则在收入确认中的运用 新会计制度规定收入的确认应满足四个方面的条件:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业没有保留通常与所有权相联系的继续

34、管理权,也没有对已售出的商品实施控制;(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;(4)相关的收入和成本能够可靠的计量。在上述四个条件中,前三个条件就贯切了“实质重于形式”的原则。即收入确认的条件不是所有权凭证或实物(如现金)形式上的交付,也不是形式上的商品是否已经发出,而是强调商品所有权上的主要风险和报酬是否发生转移,经济利益能否流入企业等实质性的条件。如果拘泥于形式,在企业开票时就确认收入,就会出现很多企业不愿看到的情况:已经确认为收入的账款长期得不到回收;企业明明虚乏无力却有账面利润;确认的账面利润却没有相应的现金流量分配利润。其实出现这种情况完全是因为没有考虑到市场风险,没有以企业风险和报

35、酬的实质转移为收入确认标准,机械套用销售收入的确认原则所造成的必然结果。 例如,福日股份4月19日公布的2002年报因会计师事务所出具了保留意见的审计报告,公司根据交易所意见,在会计师事务所沟通后,对年报有关部分进行调整,今日公布了重新编制的年报。由于不再确认全笔2821.87万元的投资收益,公司2002年业绩由盈利转亏,净利润由159.94万元变更为万无,每股收益由0.006元变更为-0.104元。 调整前的年度显示,福日股份持有被投资单位中华映管(福州)9.5%股权,该公司于2002年7日31日整体变更为华映光电股份有限公司。福日股份以该投资单位变更基准日的留存收益为基础,相应计算公司享有

36、的权益,并体现年度投资收益2821.87万元,并计入当期损益这一会计处理的理由和依据是:一是中华映管(福州)整体改制设立股份公司时,将留存收益全部转增为股份公司的股本,可视为“宣告分派利润”;二是因中华管(福州)改制时为发行上市,其对改制前未分配利润对处置方法收限制;三是中华映管(福州)所处置的未分配利润对公司盈利状况产生重大影响。而华兴会计事务所认为,福日股份对该笔投资收益的确认与成本核算的有关规定不符。应该按企业会计准则和企业会计制度的有关规定,根据重要性原则和实质重于形式原则,将该部分利润转增资本,视为宣告分派利润,确认当期投资收益计入损益,并调增公司对华映光电的长期股权投资账面价值。

37、这样的会计处理方法符合实际情况,能更客观的反映实际财务状况和经营成果,虽然这样调整从 新编制会计报表的结果是导致福日公司2002年年报由盈转亏,但公司内部有关人士认为,华映光电发展前景良好,此番会计处理调整并不影响公司对华映光电拥有的投资收益,虽然直接体现为投资收益,但股东权益已相应增加。可见,实质重于形式虽然在运用是会造成一些尴尬的情况,但因为只是对经济业务实质的客观反映,所以并不会造成不良影响。结论综上所述,本人认为,从会计行为与会计信息的因果逻辑关系出发,实质重于形式原则的内涵在于对会计操作行为的修正与限制。而披露与报告的会计信息限于实质的质量特征,则是对实质重于形式原则正确运用的结果,

38、将实质重于形式原则作为对会计信息质量特征的直接要求看待,有违会计行为与会计信息的因果逻辑关系。会计中“实质重于形式”原则可以理解为:由于交易或事项的经济实质与法律形式并非总相一致,作为经济信息系统的会计应当根据交易或事项的实质而非形式进行确认、计量和披露。我国企业会计准则明确规定:企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容,所以会计信息所反映的交易或事项,必须根据交易或事项的实质和经济现实,而不是根据它们的法律形式进行核算。即企业在会计核算中应遵循“实质重于形式”原则。 参考文献

39、授权中国东北财经大学出版社,大连,1998年李荣轩、杨柳:“财经英语口语2”1版,上海,上海外语教育出版社,2002年闫开宁,“浅析实质重于形式原则的运用”,财会月刊,2003年第16期王艳丽,“论实质重于形式原则的发展及其运用”,新疆财经,2003年第04期罗朝辉,“会计改革中实质重于形式原则的剖析,”财经科学,2001年第06期何兆开,实质重于形式原则的作用及其在会计核算中的体现“,会计之友,2003年第10期胡元华、胡文革、潘丽,“论实质重于形式原则在会计工作中的运用“,山东财经,2003年第06期孙福山,“实质重于形式原则在投资收益会计中运用的不同意见“,财务与会计,2002年第09期俞校明,“实质重于形式原则在收入确认中的运用”,工业技术经济,2001年第04期致 谢毕业论文即将完成,我的学生生涯也要告一段落了。借此机会,我要对三年来帮助过我的人表示深深的感谢。感谢老师每天辛苦的栽培,感谢和我生活在一起的每一位同学。