毕业设计(论文)全面预算管理发电企业成本控制及实施.doc
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1、目录第一章 绪论11.1 选题背景及意义11.2 国内外研究现状31.2.1 国外研究现状31.2.2 国内研究现状41.3 本文研究的内容4第二章 成本及成本控制理论概述62.1 成本理论62.1.1 成本的概念62.1.2 成本的分类62.2 成本控制理论72.3 传统成本控制的特征及弊端92.4 现代企业成本管理新趋势10第三章 发电企业成本现状及问题113.1 发电企业成本构成113.1.1 固定成本构成123.1.2 变动成本构成123.2 发电企业成本分析133.2.1 固定成本分析133.2.2 实时成本分析143.3 发电企业成本控制存在的问题16第四章 全面预算管理发电企业成
2、本控制及实施184.1 全面预算管理184.1.1 全面预算管理的内容184.1.2 全面预算管理的方法184.1.3 全面预算管理的目标204.2 具体措施224.2.1注重电煤的质量,改进设备234.2.2实施煤电联营、纵向一体化23第五章 结论25参考文献27第一章 绪论1.1 选题背景及意义成本控制是加强整个宏观经济的重要基础,也是整个宏观经济控制系统中的一个子系统,它的效果如何将在很大程度上影响到宏观经济控制的效果。长期以来,我国企业成本普遍存在着失控现象,造成企业浪费日趋严重,成本不断上升,经济效益下降,投入与产出的比例失调。因此,越来越多的工商企业意识到,要想在商场竞争中寻求生机
3、,必须眼睛向内,严格控制成本费用,以克服资金短缺、效益下滑的危险。企业的成本费用是生产过程中活劳动或物化劳动的货币表现,是反映企业经营活动的综合指标,是挖潜提效、增收节支的潜力所在。对于发电行业这一国民经济的支柱产业而言,由于其产品无差异性的特殊商品属性,成本控制也一直是发电企业经营管理的重要内容。随着我国电力体制改革的深入,发电企业正面临着在开放的区域发电市场中竞价上网的竞争洗礼,能否具有成本优势将直接关系到企业的生存和发展。当前,我国发电企业的成本控制主要还处在以降低成本为主要目标、以成本维持和成本改善为主要表现的传统成本控制阶段;成本控制仅仅立足于单一企业,以企业内部生产过程为主要对象,
4、以月度、年度等短期时间为周期,较少考虑竞争。电力市场条件下,发电企业的成本由固定成本(主要包括由于电源投资而形成的容量程本)和变动成本(主要是电能的生产形成的电量成本)组成。无论在电量市场还是在辅助服务市场上,只要涉及到电能的生产,都会产生固定成本的折旧和变动成本的消耗,容量市场上不涉及电能的生产,主要考虑的是容量成本。因此,本文将综合三个市场根据容量电价与电量电价的构成特点,综合来自企业内外部方方面面的信息,通过信息系统以数字化的形式向各方反馈,在准确预测出清电价的基础上,利用全面预算管理系统,进行倒推成本核算、实现高效的成本管理,统一探讨发电企业的成本控制的策略与实现。其意义在于:首先,分
5、析现代发电企业成本控制理论,可以丰富企业成本控制的内涵与外延;其次,研究企业成本控制的管理方法,能够帮助企业在应对电力市场竞争的挑战中认清形势,找准存在问题,帮助企业员工参与成本控制的全过程,使成本控制成为职工的自觉行动,从而形成一种自我管理、自我约束的新机制;再次,通过成本控制的实施,可以将成本控制提升到更高层次,对于创造企业整体优势具有应用价值。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状成本控制的思想最早可以追溯到 20 世纪 30 年代末美国会计学家kolher针对水力发电行业成本计算中的特殊情况提出的“作业成本法”。之后,20 世纪 70 年代的许多管理者认识到旧的经营方式己不适应
6、时代潮流,必须在企业管理及事务处理方面进行重大变革,因此以欧美为主的作业成本管理走上了舞台。成本管理的概念最早于80 年代由英国学者西蒙提出,他从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理会计进行探讨,所以仅仅对成本管理作了一些理论层面的探讨,认为成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析,为管理者提供战略决策所需的信息”。20 世纪 90 年代以后,日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对成本管理的研究,提出了具有代表意义的成本管理模式成本企划。这种成本管理模式是一种“源流”管理,即从事物的最初点开始,实施充分透彻的分析,来减少或者消除非增值作业,使成本达到最低。其本质是一
7、种对企业未来的利润进行战略性管理的战术。这种成本管理模式的特点如下:从成本管理的思路来看,从传统的生产现场转移到开发设计阶段,具有超前意识;从目标成本的确定来看,通过市场上消费者认可的售价,减去期望利润,倒推计算出目标成本,作为设计的依据,也就是说,在设计产品的同时,也设计产品的成本。从成本管理的方法技术看,不把成本看成是单纯的账簿产物,而是从工程学、技术领域去掌握处理成本信息,以工程学的方法和技术对成本进行监控和管理。综上所述,国外学者对于成本管理的研究是从 80 年代开始的,90 年代得到了快速发展,其研究的出发点是成本管理系统如何为新兴的企业战略管理服务,其研究成果主要表现为通过对成本管
8、理视野和方法的拓宽来提供战略决策有用的成本信息。其研究的目的是帮助企业确立竞争战略,并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度,使企业能在激烈的市场竞争中获胜。1.2.2 国内研究现状从国内的情况来看,随着社会主义市场经济和企业制度的逐步建立和完善,深化成本控制改革也越成为一个突出而又迫切的问题。优胜劣汰是竞争的基本法则,企业要生存、发展,就必须苦练内功,采取各种措施降低成本,以低于竞争对手的成本进行生产经营,企业才能在竞争中立于不败之地。因此,企业管理必须更加关注成本,成本控制方法也必须更加科学。国内最早从事成本控制研究的学者当属余绪缨为代表的一批会计理论家,1994 年他们在当代财经上发表了
9、有关作业成本核算和作业成本管理的首批文章,之后越来越多的人开始重视这方面的研究,并取得了一定进展。但是这些文献大都是对作业成本计算和作业成本管理的介绍和思考,提出了事前、事中、事后三阶段控制;此外还大量引入了日本的成本管理方法成本企画,并在对美日两大模式进行诠释和分析的基础,提出了以维持、改善与革新三层控制为核心的“成本管理论”,特别是对成本控制方法做出了相当多的思考。西南财经大学会计研究所成本管理课题组对成本管理进行了系统研究,并于 1999 年在四川会计上发表了一系列论文。夏宽云于 2000 年出版了专著成本管理,对成本管理的内容进行了全面系统地介绍。陈柯于 2001 年出版了专著企业成本
10、管理研究,主要是从基本理论与应用理论两个层面对成本管理的理论与方法展开了系统研究。此外,在各类期刊中还公开发表了一些关于成本管理的论文,这些成果在国内学者的研究中具有一定的前瞻性,但是还仅仅停留在粗浅的探讨阶段。在研究方法上,国内学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察,真正有理论根据的定性研究和规范的实证研究为数甚少。我们应当认真总结,结合西方先进的管理理论和方法,不断探索我国成本控制发展道路。1.3 本文研究的内容企业成本控制的关键是根据企业所处的具体内外环境选取合适的成本控制方法并设计出流程体系。成本控制方法的选取是否适当决定了成本控制的效果。本文研究
11、的内容主要有以下几部分构成:第一章:主要讲述了本课题的选题背景、意义及国内外的研究动态;第二章:主要介绍成本及成本控制理论的概念及特点;第三章:介绍了发电企业的成本构成,并分析了发电企业成本控制中存在的问题;第四章:提出了全面预算管理方法来控制发电企业成本,并讲述了具体的实施措施;第五章:讲述了全面预算管理方法给发电企业带来的效益第二章 成本及成本控制理论概述2.1 成本理论2.1.1 成本的概念成本就是在生产和经营过程中企业为取得一定产品和劳务所耗费的资源的价值,本质是耗费和补偿的统一。成本是企业的生命线,补偿和消耗的经济本质,决定其在企业管理和经营中的标尺地位。企业的运营过程就是成本的管理
12、和调控过程。成本管理体系下成本控制作为实现企业竞争战略的一个利器,己成为理论和实务界的关注热点。2.1.2 成本的分类成本按其与业务量之间的依存关系分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。(1) 固定成本固定成本是指成本总额不受业务量变动的影响而能保持不变的成本。它的基本特征包括:相关范围内总额固定:业务量增加时单位固定成本减少,通常按管理决策要求或假定的依据分配于各部门;多数情况下有赖于高层管理人员进行控制。特定的期间。企业在一定时间内,其生产经营规模基本稳定,单位消耗水平基本不变,某些成本具有固定性特征。而从较长时期看,企业生产经营能力会因改建、扩建与更新改造项目而发生变化,某些一定时期内
13、的固定成本支出额,如折旧费、大修理费等相应发生变化。所以,企业的固定成本是相对某一特定期间而言的。按其支出是否可以在一定期间内予以改变可将固定成本划分为两类:1)酌量性固定成本,又称选择性固定成本,是指非近期组织和管理所必不可少的、为完成活动而支出的通过管理层的决策行动其数额可予以改变的固定成本,如广告费、职工培训费、产品开发研究费、法律咨询费、公共关系费等。2)约束性固定成本,是指企业提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的固定成本,与企业经营能力的形成及其正常维护相联系,如折旧、保险费、财产税、长期租赁费、管理人员薪金等。(2)变动成本变动成本是指在相关范围内成本总额随业务量的变动成正比例
14、变动的成本。一般而言,变动成本有如下基本特征:成本总额在相关范围内与业务量成正比例变动;单位变动成本固定:容易归属于一定的产品、加工步骤或部门:可由责任部门控制其发生额。变动成本与业务量之间成正比例变动的关系,通常也只是在一定业务量范围内存在,超出一定业务量范围,这种正比例变动关系就不一定存在,而表现为非线性联系了。变动成本的种类:1)技术性变动成本,指与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本,又称工程成本。2)酌量性变动成本,指支出与否,支出的标准通常取决于管理决策,可以由管理决策加以改变的变动成本。(3)混合成本混合成本是指在一定的业务量范围内总额不随业务量严格成正比例变但又不是固定不变的
15、成本。其基本特征是,发生额受业务量变动的影但其变动的幅度并不同业务量的变动保持严格的正比例关系。混合成动响本同时包含了固定成本和变动成本两种因素。混合成本项目较多,大体可分为三类:1)以一定初始量为基础的变动成本,又称半变动成本,是指在一定初始量的基础上随业务量变动而成正比例变动的成本。例如:机器设备的维护等。2)阶梯式成本,又称半固定成本、步增成本,是指总额会随着业务量的变动呈阶梯式变动的成本。其特点是,当业务量在小范围内增长时,成本不变:业务量超过一定范围,成本发生额会突然跃升到一个新的水平,然后在一定范围内又保持稳定;当业务量再超过一定范围时,成本发生额又跃升到更高的水平:如此反复,呈阶
16、梯式逐步增长。3)递延变动成本,是指总额在初始的一定范围内固定不变,但超过指定业务量范围后,便会随业务量的增长成正比例增长的成本。2.2 成本控制理论成本控制是指服务于企业整体战略的开发与实施,对企业成本结果与成本行为进行全面了解、控制和改善,从而寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段。成本控制思想是关于企业成本控制理论构架的概括与总结,它决定着企业成本控制战略制定和实施的基本思路,规定着成本控制内容与控制措施。成本控制的基本理念包括:(1)成本控制目标致力于提高企业竞争地位而不能改善竞争地位;按照价值工程的思想,每一种成本的发生都是为了取得相应的功能,如果这些功能无助于企业竞争力的提高,那就
17、必须毫不犹豫地消除这些成本因素;(2)企业成本控制对象的内涵和外延更为丰富由于成本观念、制造环境的变化,企业成本控制对传统成本控制在控制内容的涵盖面、控制的重点内容上都作了拓展。成本概念外延的扩充为成本控制内容拓展提供了理论基础,使成品控制的内容不再局限于产品成本,资产成本、工程成本、作业成本、时间成本、质量成本等等都被纳入成本控制内容之中。从成本控制的时间来看,表现为成本控制正在以传统的事中成本控制为中心,向前后两端延伸。现代的成本控制更多地考虑成本与环境、成本与竞争、成本与收益等等之间的抉择关系分析,使事前成本控制体系为成本控制提供了一个协调的、宽基础的和长期的途径。而为了取得竞争优势,增
18、加企业自身的价值,企业还需要为买方提供维护、技术支持等费用,而这些都属于事后成本控制的内容。从控制的空间来看,成本控制对传统的以产品生产过程为重心的控制空间在横向和纵向上都作了拓展。横向拓展主要缘于生产自动化和计算机一体化制造环境下,间接费用特别是与自动化相关的间接费用大幅度增加,生产成本被更多地追溯到与生产领域相关的其他领域;另一方面,纵向扩展则缘于成本形成过程的微观空间结构作业的进一步细化。 (3)企业成本控制将更为关注成本产生的源头企业成本控制要从成本发生的源流入手,成本控制措施的着力点也应该是成本发生的源流上。成本发生的源流包括了时间源流,空间源流和业务源流。首先,成本控制的核心思想是
19、通过成本控制战略与企业战略的匹配取得成本优势和竞争优势。实施战略的过程也就是合理调配和利用企业的经济资源的过程,企业的战略一经确定,或者当企业的优势地位己经确立时,成本控制的目标将转向内部经济资源的合理利用。确定长期成本降低的基础,通过各种措施降低成本,提高成本的运作效率。但在一定条件下,当成本降到一定程度时,进一步降低成本的努力,可能收效甚微,只有改变成本发生的基础条件,为成本的进一步降低提供新的前提。其次,成本发生于各项业务过程之中,业务发生过程中的成本控制措施对控制成本非常重要,但另一方面,一旦影响成本的非效率因素被消除,业务过程中成本控制对降低成本的正面效果就会降低,业务过程中所实施的
20、成本控制措施就成了防范性的,其主要作用变成了防止成本的无效率上升。第三,事前成本控制的主要内容是对成本发生的条件的规划设计,落脚点仍然在成本发生的基础条件方面。成本控制焦点转向企业战略目标的实现,转向企业内部资源与外部机会的最大利用,改变成本发生的基础条件成为这种转变基础。在任何既定条件下,降低成本的潜力最终会枯竭,必须寻找降低成本的新途径,即借助于知识创造和技术革新来改造成本发生的基础条件。改变成本发生的基础条件既是降低成本战略措施之一,也代表了一种降低成本的战略思想,是现代管理“不断改进”思想在成本领域的综合体现。2.3 传统成本控制的特征及弊端传统成本管理制度认为,企业的所有产品都应根据
21、其产品产量,均衡地消耗企业的所有费用,其费用则采用人工小时或机器小时等方法按需求分摊于产品中。从表面上看,成本似乎很均衡,很稳定,也没有浪费,也未显示出有任何非盈利的产品;但从本质上看,却隐藏着不均衡和浪费。所以,传统的成本管理模式只重视生产过程的成本核算及生产过程的成本管理,而不重视产前、产后成本及作业成本和成本效益的核算与管理。具体来说,1.传统的成本管理不重视产前产品的开发和设计的成本管理。在生产过程中,加强成本管理,降低各种作业消耗,提高劳动生产效率,这是降低产品成本的一条重要途径。但是,如果产品在设计阶段,设计本身不合理、不科学,诸如存在功能不足,或功能过剩,都将会造成成本的先天缺陷
22、,都将会给生产过程的成本管理带来困难。2.传统的成本管理不重视成本效益的管理2l。企业生产的目的是要生产出质高、品优、物美、价廉的产品,以满足社会的需要。传统的成本管理往往是把成本的升降作为评价成本管理好坏的标准,也作为考核企业经济效益的一个重要指标。但是,事实并非如此。产品在寿命周期,一般要经过孕育阶段,成长,成熟阶段、衰退阶段等,并在不同阶段上产品的推销方式不同,产品的生产工艺也不同,成本也就会有差异,且形成两头高,中间低的态势。因此,成本管理不能以其成本的升降作为评价成本管理水平好坏的唯一标准,而应以资源的耗费是否对顾客发生价值增值作为评价的标准。3.传统的成本管理不重视供应过程及销售过
23、程的成本核算。传统的成本核算往往把重心放在生产过程的成本核算上,只注意产品在生产过程中发生的各项作业耗费,而对于与产品生产有密切关系的材料物资供应以及为推销产品而发生的作业费用,注意较少,且核算较简单。在实际中,有些企业往往是供应过程和销售过程的作业所引起的成本之和远远大于产品在生产过程中的成本。因此,企业应重视产品供应过程和销售过程的成本核算,以提高成本信息的可用性。2.4 现代企业成本管理新趋势现代企业成本管理总体呈现出以下特征:1.成本管理范围由生产领域向产品寿命周期领域发展随着科学技术的进步和市场竞争的加剧,生产成本在现代企业总费用中的比重呈下降趋势,而产品相关的开发设计、供应、销售以
24、及售后服务等活动引起的成本不断上升。与这些成本相关的是产品寿命周期成本,它包括产品设计阶段、生产阶段以及废置阶段的成本。寿命周期成本是在产品的整个寿命内估计和积累成本的过程。2.由传统成本管理向战略成本管理发展当前现代企业为了增强其在竞争中的优势,大都选择战略成本管理弥补了传统成本管理的不足,它是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理,其突出特点是:在进行成本管理的同时关注企业在市场中的地位,并借助成本管理使企业更有效地适应其持续变化的外部环境。3.传统的反馈性控制向前馈性控制发展现代企业进行成本控制时,越来越倾向于在产品投产前,通过对成本与功能的分析研究,开展价值工程活动,选择最佳方案,制定目
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