[doc] 谈谈对企业内部控制的认识.doc

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1、谈谈对企业内部控制的认识内部控制是衡量现代企业管理的重要标志,企业经营失败,会计信息失真及不守法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效.新修订的会计法十分强调企业内部控制制度的建设问题.但是到目前为止.人们对内部控制的认识还远未取得共识,本文拟就内部控制的概念,基本方式及如何建立健全内部控制体系问题,谈谈自己的理解和认识.一,关于内部控制概念的理解内部控制理论发展始于早期内部牵制思想.内部牵制思想基于以下两个基本设想:(1)二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的;(2)二个或以上的人或部门有意识地台伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性.本世纪4O年代末至

2、7O年代,美国会计师协会的审计程序委员会把内部控制定义为包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施,进而将内部控制划分为会计控制和管理控制.内部会计控制是指与财产安全和财物记录可靠性有直接联系的组织规划的所有方法和程序,内部管理控制是指主要与经营效率和贯彻管理方针有关且与财务记录有问接关系的方怯和程序.西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时,逐步发现这两者是不可分割,相互联系的,因此在2O世纪8O年代提出了内部控制结构的概念.企业的内部控制结构是包括为提供取得企业特定目标的台理保证而建立的各种政策和程序,内部控制结构具体包括三个要素:控制环境,指反映董事会,管理者,业主

3、和其他人员对控制的态度和行为;会计系统,指规定各项g建立健全内部控制体系i经济业务的确认,归集,分类,分析,登记和编报方法;控制程序,指管理当局为保证达到一定的目的制定的政策和程序.9O年代初,美国.反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会,注册会计师协会,国际内部审计人员协会,财务经理协会和管理会计学会等组织参与的”发起组织委员会(coso)发布报告内部控制一整体框架”,即”COSO报告”.COSO委员会提出,内部控制是由企业董事会,经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果,财务报告的可靠性,相关法令的遵循生等目标的达成而提供台理保证的过程.其构成要索应该来源于管理阶层经营企业的方式,

4、并与管理的过程相结合.具体包括:(1)控制环境.是对企业内部控制有重大影响的各种因素的统称,它包括企业员工的品性和能力,组织结构,管理哲学和经营方式,授权和分配责任的方法,人事政策和实务等等.(2)风险评估企业必须设立识别,分析和管理相关风险的机制,以了解自身所面I临的风险,并适时采取相应行动进行处理.(3)控制活动.企业必须制定和执行控制的政策及程序,以达到控制所识别的风险的目的,保证企业目标的实现它包括业绩评价,信息处理,实物控制,职责分离等具体形式.(4)信息和沟通.企业内部的员工能取得他们在执行,管理和控制企业经营过程中所需的信息,并能够进行交流和沟通.(j)监督.对整个内部控制的过程

5、进行评价和监督,在必要时对其加以修正.综上所述,内部控制是形成一系列具有控制职能的方法,措施,程序,并予以规范化和系统化,使之成为一个严密的,较为完整的体系.它的目标是:一有助于管理层实现经营方针和目标;二是保护单位各项资产的安全和完整;三是保奶广州金鹏集团有限公司仇肖军谈谈对企业内部控il;的认识建立健全内部控制体系证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性;四是保证合法经营它本身是一种手段而非一种目的,是企业经营过程的一部分,与经营过程结合在一起,使经营过程发挥其应有的功能,并监督着企业经营过程的持续进行.同时内部控制深受企业内部和外部环境的影响,环境影响企业控制目标的制定与实施的.所有

6、的内部控制都是针对”人而设立和实施的,企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体,既对其所负责的工作实施控制,又受到他人的控制和监督,企业内部会因此形成一种控制理念,直接影响到企业的控制效率和效果二,内部控制的基本方式内部控制的基本方式主要有:组织规划控制,授权批准控制,会计系统控制,全面预算控制,财产保全控制,职工素质控制,风险评估控制,内部报告控制,电子信息系统控制和内部审计控制等.L,组织规划控制组织规划是对企业组织机构设置,职务分工的台理性和有效性所进行的控制.企业组织规划控制要求合理设置内部机构,科学划分职责权限,贯彻不相容职务分离原则.比如授权批准职务与执行业务职务相分离,业务

7、经办职务与会计记录职务相分离等等.2,授权批准控制授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时,必须经过授权批准才能进行,否则就无权审批,授权批准有一般授权和特定授权两种形式一般授权是对办理常规经济业务的权利,条件和责任的规定,通常在单位的内部控制中予以明确;特别授权是对特别经济业务处理的权利,条件和责任的规定,如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时,只有经过特定授权批准才能处理.3,会计系统控制会计系统控制是整个内部控制的核心,其主要包括(1)可靠的凭证制度.(2)完整的簿记制度(3)严格的核对制度.(4)合理的会计政策和程序.企业

8、单位在国家制订的会计制度的指导下,从本单位会计工作的实际出发,建立合理,相应的会计政策和程序,并以书面的形式予以规定,便于统一核算汇总分析和考核.4,全面预算控制全面预算是企业财务管理的重要组成部分,它是为达到企业既定目标编制的经营,资本,财务等年度收支总体计划,全面预算控制应抓好以下环节:预算体系的建立,预算的编制和审定,预算的执行,预算差异的分析与调整,预算业绩的考核等.全面预算是一项集体性工作,需要企业内各部门人员的相关台作,为此,有条件的企业应设立预算委员会.组织领导企业全面预算工作.5,财产保仝控制财产保护是指对实物资产的直接保护,其主要内容有:(1)限制接近.限制接近主要指严格限制

9、无关人员对实物资产的直接接触,只有经过授权批准的人员才能够接触资产.限制接近的对象包括限制接近现金,其他易变现资产,存货.(2)定期盘点,建立对资产定期盘点制度,保证实物资产实有数量与账面记载相符,如账实不符,应查明原因,及时处理.(3)财产记录监控.对企业要建立资产个体档案.资产增减变动应及时全面予以记录6,职工素质控制内部控制的成效关键在于职工素质的高低程度.职工素质控制的目的在于保证职工忠诚,正直,勤奋,有效的工作能力.从而保证其他内部控制有效实施.职工素质控制包括:(1)建立严格招聘程序;(2)制定员工工作规范;(3j定期对员工进行培训:(4)定期考核,奖惩分明;(j)工作岗位轮换,可

10、以定期或不定期进行工作岗位轮换.通过轮换及时发现存在的错弊情况,甚至可抑制不法分子的不良动机7,风险防范控制企业在市场经济环境中,不可避免会遇到各种风险,从企业本身来讲.风险分为经营风险和财务风险.为防范和规避风险企业应建立风险评估机制,必要时可设置风险评估部门或岗位,专门负责有关风险的认别,规避和控制.企业常有的风险评估内容有:筹资风险评估,投资风险评估,信用风险评估.这里所说的信用风险,特指企业应收账款回收过程中遭受损失的可能性.企业应制定客户信用评估指标体系,确定信用授予标准,规定客户信用审批程序,进行信用实施中的实时跟踪.8,内部报告控制为满足企业内部管理的时效性和针对性.企业应当建立

11、内部管理报告体系,全面反映经济活动情况,及时提供业务活动中的重要信息.内部报告体系应反映各责任部门(人)经管责任,符合“例外”管理要求,报告形式和内容简明易懂,并要统筹规划,避免重复.常用的内部报告有资金分析报告,翌营分析报告,费用分析报告,资产分析报告,投资分析报告,财务分析报告等,9,电子信息系统控制随着电子信息技术的发展,企业利用计算机从事经营管理方式手段越来越普遍,尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求,为此,加强电子信息系统的控制势在必行其控制内容有:(1)一般控制,它主要是对电子信息系统构成1人,硬件,软件)及环境实施的控制,如系统组织和管理控制,系统开发和维

12、护控制,文件资料控制,系统设备,数据,程序,网络安全的控制.(2)应用控制,这是对电子系统处理活动进行的控制,如数据输入与输出控制,处理控制等l0,内部审计控制内部审计是内部控制的一种特殊形式,它是一个企业内部经济活动和管理制度是否台规,合理和有效的独立评价机构,在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制.内部审计内容十分广泛,按其目的可分为财务审计,经营审计和管理审计.内部审计在企业应保持相对独立性,应独立于其他经营管理部门,最好受董事会或下属的审计委员会直接领导.三,如何建立健全企业内部控制体系本文第一,二部分详细介绍了内部控制的涵义和十种基本方式,那么我国国有企业如何建立和完善内部控制体系呢

13、?从当前实际情况看,大多数企业在发挥内部控制作用方面都不同程度地存在一定差距,主要表现为企业内部管理混乱.会计信息失真.违纪违法现象时常发生等等,如果要一步到位达到内部控制理想框架的要求是不可能的,也是不现实的笔者认为.应从关键的因素抓起逐步建立和完善企业内部控制体系.(一)l擘化产权制度改革,建立健全现代企业制度.内部控制能否真正成为管理者的内在需求,关犍是要解决深层次的问题,就是产权制度和代理问题因此,只有通过产权制度改革,建立现代企业制度,使企业领导人与企业兴衰息息相关,企业领导者才会有动力去实施企业内部控制制度,企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用.(:)健全管理机拍,明确管理权责

14、.如前所述,按照组织规划控制的要求,内部控制的建设体现在两个方面:一是健全的机构,这是内部控制机制产生作用的硬件要素:二是各内部机构间的分工与牵制,这是内部控制机制产生作用的软件要素.公司制企业中股东大会(权力机构),董事会(决策机构),监事会(监督机构),总经理层(日常管理机构),这四个法定刚性机构为内部控制机构的建立职责分工与制约提供了基本的组织框架,但内部控制机制的运作还必须在这一组织框架下设立满足企业监控需要的职能机构.例如,目前有些上市公司中依据自身经营特点设立了审计委员会,价格委员会,报酬委员会等就是完善内部控制机制的有益尝试同时关键还要推行职务不相容制度,杜绝高层管理人员交叉任职

15、.如董事长和总经理为一人,董事会和总经理班子人员重叠.这违背了内部控制的基本假设,造成董事会与总经理班子之间权责不清,制衡力度锐减,办事程序由一个人操纵的现象出现.因此,建立内部控制体系首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设,董事会和总经理班子分设,避免人员重叠.(三)强化预算管理.预算控制是内部控制的重要方式,是保证内部控制体系运行质量的监督建立健全内部控制体系手段.预算管理是将企业的目标及其资源的配置方式预算方式加以量化.并使之得以实现的企业内部控制活动或过程的总称.预算管理由预算编制,预算执行与控制,预算考评等环节构成.目前,大多数企业的预算是由总经理组织编制,报董事会

16、批准后实施的,由于信息不对称,往往董事会不可能对预算提出实质性意见.预算管理中董事会职权弱化的现象十分突出,从而滋生了预算管理中的”内部人控制”现象.因此应该在董事会下设预算委员会.具体负责预算的制订,实施过程中的监控等工作,只有这样,才能使预算制订权真正掌握在董事会手中.强化外部监督和内部监督,督促企业不断完善内部控制制度.所谓外部监督,就是发挥财政,税务,审计等政府部门的监督作用加强对企业内部控制的了解,检查与监督加大执法力度,增强威慑力.政府有关部门应尽快制定企业内部控制体系的基本规范,督促企业以统一的内部控制规范为依据,根据企业自身的经营规模和特点建立内部控制体系,并制定具体的控制程序和措施.所谓内部监督,关键是解决内部审计的设置和定位问题,内部审计在内部控制框架构建中的作用在于监督企业经营业务符合内控制度的要求.评价内部控制的有效性,提出完善内部控制和纠正错弊的建议.从我国企业的实际情况来看,根据企业的经营规模设置审计部或审计委员会对董事会负责,业务上接受监事会的指导.形成法人治理结构中一定程度的制衡关系,能有效防止”内部人控制的现象责任编辑:罗绍德