2644.作业成本法在我国企业的应用研究.doc
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1、财经大学2008 届本科毕业论文(设计)论文题目: 作业成本法在我国企业的应用研究学生姓名: 所在学院: 电子商务学院 专 业: 财务管理 学 号: 指导教师: 成 绩: 2008 年 4 月财经大学本科毕业论文(设计)原创性及知识产权声明本人郑重声明:所呈交的毕业论文(设计)是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文(设计)的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文(设计)引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文(设计)成果归财经大学所有。特此声明。毕业论文(设计)作者签名:作者专业:财务管理作者学号:_年_月_日 财经大学本科学生毕业论文(设计)开题报告表论文(设
2、计)名称作业成本法在我国企业的应用研究论文(设计)来源自拟论文(设计)类型B(应用研究)导 师学生姓名学 号专 业财务管理一、调研资料的准备:通过图书馆以及网络等各种渠道搜集关于企业作业成本法应用的相关资料,研究学习一些国内外经典案例所得出的经验,理解相关的理论并在分析问题时很好地运用其中,最后得出相关意见以及建议。二、 设计目的、要求、思路与预期成果: 对于我国的企业来讲,如何提高自己的成本核算与控制能力一直都是一个问题。随着我国大陆地区高新技术迅速发展,间接费用的比重大大提高,同时顾客类型日益复杂,产品需求类型的变化速度日益加快,企业需要对此作出准确而迅速的反应,于是一些先进的制造企业开始
3、努力尝试ABC核算法。但是应该怎样应用作业成本法呢?怎样去解决应用过程中遇到的难点以及问题呢?为了对我国有企业应用作业成本法有更深入的了解,以及对企业成本控制与核算的高度关注使我将毕业论文的目标放在了作业成本法在我国企业应用问题这个课题上。目前我国企业在应用作业成本法进行成本控制与核算时还存在很多问题,本论文将根据作业成本法的相关理论,结合实际案例对此进行论述并给出一些意见以及解决方案。 本论文写作思路如下:第一部分:提出论点以及目的和意义。第二部分:分析作业成本法的相关理论、概念以及应用现状。第三部分:案例分析。第四部分:对我国企业应用作业成本法所面临的问题并行分析并提出解决方案。第五部分:
4、总结以及展望。通过论文可以了解到我国国有企业应用作业成本法应用的现状以及所存在的难点。希望通过资料搜集以及调查研究,使论文得出的一些理论、观点以及解决方案能对我国的企业应用作业成本法起到一定的促进作用,使企业的成本核算能力以及控制能力得到提高,达到国家与企业经营者双赢的局面,同时对我国企业的发展以及整个国民经济的良好运作起到推进作用。三.、任务完成的阶段、内容及时间安排:第一阶段:完成毕业论文开题报告; 2007年11月20日前第二阶段:完成文献综述; 2007年12月15日前 第三阶段:完成论文提纲; 2007年12月31日前 第四阶段:通过资料搜集、书籍阅读以及调查、访问完成初稿; 200
5、8年02月15日前 第五阶段:完成论文修改; 2008年04月01日前 第六阶段:论文最终定稿; 2008年04月20日前四、 完成论文(设计)所具备的条件因素:成本核算是一个企业特别是制造型企业不可或缺的步骤,所以对于作业成本法在企业应用的相关资料的收集有很多种途径,有很多著作报刊以及案例都有比较详细的介绍。通过对这些理论的了解以及案例的分析,再结合我国企业的实际情况,希望能够发现问题以及解决方案。 指导教师签名: 日期:论文(设计)类型:A理论研究;B应用研究;C软件设计等;摘要随着我国市场经济的发展和改革开放的逐渐深入以及中国加入WTO,企业的生存和发展环境发生了很大的变化,企业之间的竞
6、争也变得越来越激烈,成本管理成为了企业生存和发展的关键。基于这种情况,我国企业开始着手于ABC的理论和实践研究,以达到准确地知道产品的成本,优化企业的资源配置,提高自己在当今社会经济环境中的竞争力的目的。ABC作为一种全新的成本核算方法,在我国企业应用中还处于试点阶段。本文将以ABC在我国企业的应用研究为重点,从ABC的产生背景、理论及意义、在我国应用的可行性、使用条件、具体的核算程序以及作业成本法在我国企业应用中的难点、解决方案着手,结合传统成本管理进行研究探讨,以期能够解决作业成本法在我国企业应用中的问题,为我国作业成本法的发展起到促进作用。关键词:作业成本法 作业 作业中心 成本动因 成
7、本标的AbstractAfter China joined into WTO, with the development of market economy and reform and open policy of China, enterprises survival and the development environment has had the very big change, between enterprises competitions also becomes more and more intense, cost management is the key of ent
8、erprise survival and develop. Based on this kind of situation, our country Enterprise starts to begin in the ABC theory and the practice research, arrives knew accurately the product the cost, the optimized enterprises resources deployment, enhances itself in now the social economy environment compe
9、titive power goal. ABC as a new cost accounting method is also at the experiment site stage in our country. This article take ABC in Our country Enterprises applied research as a key point, from the ABC production background, the theory and the significance, in our country applications feasibility,
10、the exploitation conditions, the concrete calculation procedure as well as the cost of operation law in Our country Enterprise applications difficulty, the solution begins, the union tradition cost management carries on the research discussion, can solve the cost of operation law by the time in Our
11、country Enterprise application question, for our country cost of operations method development the promoter action.Key words: ABC Activity Cost center Cost driver Cost target一、作业成本法研究背景、理论、意义以及发展状况(一)、作业成本法应用的研究背景及理论1、研究背景 作业成本法,即Activity-based costing,又叫ABC法,即基于作业成本的计算方法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量
12、,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量,归集作业成本到产品或者顾客上去的间接费用分配方法,是市场竞争和技术进步这两个根本经济因素相互作用的必然产物。这种方法最初应用于制造企业,随着作业成本法的应用以及发展,其应用行业已经推广到服务业、国防工业乃至金融行业等各个领域。近年来,我国对作业成本法的应用研究也有了比较大的进展,一些先进的制造企业都进行了一系列有效的尝试。尽管目前作业成本法在我国企业的应用中还不是很普遍以及受到很多条件的制约,但是引进作业成本计算制度,特别是其中蕴含的价值链、零存货、全面质量管理、成本动因以及多技能的工人等各种新思维、新观念,对我国作业成本法的发展以及对企业的成
13、本核算和控制还是非常有影响的。最近几十年来,随着经济的发展,科学技术的进步,企业环境发生了很大变化:一是生产过程自动化程度提高,使直接人工成本大幅度下降;二是客户需求的多样化导致了生产的多样化,因此直接导致费用和成本上升。产品成本结构的变动,使主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已经不能精确地反映产品的消耗,企业内外部来自成本计量和成本管理的压力,使作业成本法逐渐为人们所重视。在这样的环境条件下,对作业成本法及其在企业应用的研究就是为了尝试用这种成本管理新理念和新技术提高作业完成效率,优化资源配置,提高企业核心竞争力。2、研究的理论 成本管理一直是影响企业效益的重要因素,那么如何有效控
14、制成本已经成为企业节省资源、可持续发展的关键。而传统企业的产品成本是以“产品”为成本的核算对象,以数量因素作为分配间接费用的唯一基础,这样就会使产品成本出现偏差。而作业成本法恰好能弥补传统成本法所存在的缺陷。它是以作业为核算对象,根据成本动因来确认和计算作业量,进一步以作业量为基础来分配间接费用的,缩小了间接费用分配范围,从而使得成本信息更加科学,为企业的其他环节提供更为合理的决策,因此这在一定程度上解决了传统成本信息失真的问题。(二)、作业成本法应用的研究的意义对作业成本法的研究对我国企业的发展有着非常重要的意义,主要表现在微观和宏观这两个方面。1、微观方面在微观方面,作业成本法使得成本信息
15、更加科学、企业产销决策更加合理,此外还有助于企业优化资源配置、实施战略成本管理,因为作业成本法突破了传统管理会计的局限性,体现了先进的战略成本管理思想,能有效的改善企业的战略决策。2、宏观方面在宏观方面,首先在控制和制止国有资产流失方面,作业成本法能够更科学地核算效益,向政府反馈准确的信息,使政府进行有效的管理控制,防止个别人利用传统成本法的缺陷侵蚀国家利益,有效地保护国有资产;其次虽然目前的会计信息失真问题,有一部分是由于故意作假所致,但是不科学的核算方法,也会加剧其严重性。逐渐普遍化的高科技、自动化的企业,不能排除利用传统成本法虚报利润和资产状况的可能性,因此采用ABC法有助于使社会拥有可
16、靠的经济信息,维护会计行业的诚信形象;最后,在国内经营中,成本核算的科学性,只影响到企业之间的利益分配,不影响国家的总体税收,但是在中国加入WTO后,国际资本流动日益频繁,尤其先进的外国企业实行了作业成本法以后,国内企业如果仍然采用传统的成本法,则不仅会使企业处于十分不利的局面,而且跨国企业还可能故意利用传统成本法的不科学性,隐蔽地实现转移定价,把利润转移到税率较低的国家和地区,这样就会造成资本外流,使国家税收等宏观利益遭受损失,而作业成本法的推广,则有助于在国际贸易和跨国资本流动中维护国家的利益。二、作业成本法的相关原理以及概念(一)、作业成本法的产生的依据1、理论依据作业成本法的理论依据是
17、:传统的成本计算方法是以产品作为成本分配的对象,把单位产品消耗某种资源所占该类资源消耗总额的比例,当成是对所有的间接费用进行分配的比例,这是不合理的。成本分配的对象应该是作业,分配的依据应该是作业的消耗数量,即对每一类作业都应该单独计算其分配率,从而把该作业的成本分配到每一种产品。2、实践依据除了理论上的依据以外,作业成本法的产生还具有实践上的依据,它的产生是与实践相结合的。作业成本法产生的实践依据主要包括以下两个方面:一是从可能性方面来看,适时生产法(Just In Time,下面简称JIT)的提出为作业成本法的可行性创造了有利条件。在JIT生产系统中,企业在在生产自动化、财务电算化环境下,
18、对企业生产进行了合理规划,大大减少了生产和销售的周转时间,使原材料进厂、产品出厂、进入市场流通的每个环节,都能紧密衔接,甚至完全消除了停工待料、材料待加工等现象,减少了生产环节中不增加企业价值的作业活动,使企业生产经营的各个环节相互协调,达到了减少产品成本、全面提高产品质量、提高生产效率以及企业综合经济效益的目的。而为了保证企业的“零存货制度”,使企业资金得到更有效率的利用,真正做到适时生产,需要十分精确高效的成本统计和计算方法,需要严格科学的控制和管理体系,这在我国还存在相当的难度。因此JIT的出现使得作业成本法在我国企业中的应用成为了可能。二是从必要性方面来看,作业成本法产生的依据体现在针
19、对传统成本计算方法的科学性、传统管理会计的研究和实践中对于成本习性的假设所产生的质疑。传统的成本计算方法假定直接成本比例比较高,同时在传统管理会计中把成本习性分为变动成本和固定成本,这种划分方法是立足于短时期内经营、业务量无显著变化的前提下的。但是随着社会的进步,经济的发展,科学技术水平的提高,企业开始面对变化多端的市场风险,企业管理部门对持续经营的要求日益增加,而从长期经营的角度来看,绝大部分成本都是变动的,传统认为成本属性的划分在很大程度上失去了时间上的相关性。因此这就需要一种能够解决传统信息失真问题的成本计算理论,这就成为了作业成本法产生的必然条件和实践依据。(二)、作业成本法的基本概念
20、及相关分类 作业成本法是基于生产作业的一种成本计算方法,这种方法以作业为间接费用分配对象,通过成本动因的确认、计量,分配资源费用到作业上,再通过成本动因的确认计量,对间接费用进行分配。作业成本法作业、经营过程、产品、服务以及客户等提供了一个更为精确的间接成本分配方法。作业成本法系统认为资源不仅仅是在产品的物质生产中消耗,在许多辅助作业中同样会被消耗,为不同的顾客提供不同的产品需要消耗不同的辅助作业。而作业成本法的目标在于把所有为不同的顾客和产品提供作业所消耗的资源价值计算出来,以便更好的分配。基于作业成本法的特点以及对作业成本法的要求,作业成本计算系统包括以下几个重要要素:资源、成本标的、作业
21、与作业中心、作业链与价值链、作业成本库、成本动因。1、资源 资源是指支持生产作业的成本以及费用来源。它是一定时期内为了生产产品或者提供服务而发生的各类成本以及费用项目,或者是在作业进行过程中需要付出的代价。在通常情况下,我们可以从企业财务部门编制的预算中得到各种资源项目。比如发出订货单是企业采购部门的一项作业,那么该部门相应办公场地的折旧、采购人员的工资和附加费、电话费、办公费等各种费用都是订货作业的资源费用。在制造行业中,比较主要的资源项目主要有以下几种:原材料、辅助材料、燃料、动力费用、工资及附加费、折旧、办公费、修理费、运输费等。与某一项作业直接相关的资源应该直接计入该作业,而支持多种作
22、业的资源就应当使用资源动因将资源分配到相应的作业中去。2、成本标的成本标的是经济组织执行各项作业的原因,是归集成本的终点。成本标的具有普遍性特点,也就是说系统设计者可以选择任何事物作为成本标的。在一般情况下,成本标的与企业目标是相联系的,比如企业的目标是优化产品组合,而这个目标的实现需要可靠的产品获利信息,那么产品就可以定义为成本标的。典型的成本标的包括:产品、顾客、服务、销售区域和分销渠道等等。3、作业与作业中心作业是企业在提供产品或者服务的过程中,各个工作程序或工作环节所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。产品的生产过程由作业构成,生产过程中的消耗表现为作业消耗,即作业成本。将类
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