关于军工企业增值税纳税筹划的探讨.doc

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1、关于军工企业增值税纳税筹划的探讨 摘要：目前我国的军工企业基本上都是军民融合发展的单位，既承担军品业务也开展民品业务。国家相关政策规定，具备相关报批手续后，军工单位开展的军品业务免征增值税，但民品业务必须按国家税法规定依法缴纳增值税。随着军工企业业务多元化的快速发展，增值税的构成也越来越复杂。军工企业如何充分利用国家相关税收优惠政策，合理缴纳增值税，降低企业税负，促进单位降本增效显得尤为重要。 本文将按照国家相关税收政策规定，探讨军工企业对军品和民品业务增值税的管理，为增值税纳税筹划提供借鉴。 关键词：军工企业；增值税；筹划 一、军品业务增值税纳税筹划 财政部、国家税务总局颁布的关于军队、军工

2、系统所属单位征收流转税、资源税问题的通知（财税字1994011号）中规定，对列入军工主管部门军品生产计划并按照军品作价原则销售给军队、人民武装警察部队和军事工厂的军品，免征增值税。 对于军品销售业务，国家税务部门对免征增值税作了进一步规定，军工企业军品销售合同必须由国家有关主管部门确认后，方可免缴增值税。因此，企业必须认真研究，组织合同管理部门按年度及时完成军品合同确认工作，并报税务部门备案。否则，税务部门将依法征收增值税，将会给企业带来不必要的现金流出，加重企业负担。 因军品免征增值税，对于军品购进货物的进项税额就不能再行抵扣，企业只能将该部分进项税额计入成本中。一般情况下，小规模纳税人提供

3、的货物价格相对便宜，税负较轻，军工企业在购进货物时，应在充分保证货物质量的前提下，尽量选择小规模纳税人作为供应商，以减少企业现金流出，有效降低成本。 二、民品业务增值税纳税筹划 根据企业生产经营规模的大小和会计核算制度健全与否，企业一般被划分为增值税一般纳税人和小规模纳税人。同时，我国增值税法规定：非军品业务，从一般纳税人那里购进货物可以抵扣17%的进项税额，从小规模纳税人那里购进货物只取得普通发票的不抵扣进项税额，但小规模纳税人能够申请由国家税务机关代开可以抵扣6%或4%进项税额的发票。即使这样，从小规模纳税人那里购进货物仍要少抵扣11%或13%的进项税额。 基于这一点，不少人都认为，一般纳

4、税人企业在购进非军品使用货物时应当从一般纳税人那里购买，尽量避免从小规模纳税人那里购买。在价格相等的情况下，这种看法无疑是正确的，但在企业实际经营中，小规模纳税人往往能够提供比一般纳税人更低的价格，在这种情况下，购货时是不是还应该优先选择一般纳税人呢？以下从实例进行分析。 A企业需购买一批货物，从一般纳税人那里购买，价格为100000元，进项税额为17000元，如果选择从小规模纳税人那里购买，价格为85000元，同时可以取得由国家税务机关代开的可以抵扣6%进项税额的增值税专用发票，抵扣额为4811元85000/（1+6%）*6%。显然从一般纳税人那里购买可以多抵扣17000-4811=1218

5、9（元）的进项税额，但同时增加了进货时的现金流出量100000+17000-85000=32000（元），两项合计增加了企业的现金流出量32000-12189=19811（元）。 从A企业的采购可以看出，从一般纳税人那里购进货物并不一定都是最优选择。在选择购货对象时，企业要进行必要的税收筹划，下面再从现金流量方面进行分析。 假设某军工企业需购进一批民用产品，从小规模纳税人处购买要支付现金C1（从销货单位可以得到由国家税务机关代开的可以抵扣6%增值税进项税额的专用发票），从一般纳税人处购买需支付货款C2和增值税进项税额C2*17%，该批货物的销售价格为R，销项税额为R*17%，从小规模纳税人和一

6、般纳税人那里购进货物的现金流出量分别为F1和F2。则： F1=C1+R*17%-C1/（1+6%）*6%； F2=C2+C2*17%+（R-C2）*17%=C2+R*17%； 令F1= F2，及C1+ R *17% - C1/（1+6%）*6%=C2+R*17%，可得到从不同身份的纳税人处购货的平衡点为C2/C1*100%=94.34%，也就是说，从一般纳税人那里购货的价格（不含税）为小规模纳税人含税价格的94.34%时，二者的现金流出量是相等的。 当C2/C194.34%时，F2F1，从一般纳税人那里购货的现金流出量大，应当从小规模纳税人那里购货。 当C2/C194.34%时，F2F1，从小

7、规模纳税人那里购货的现金流出量大，应当从一般纳税人那里购货。 上述实例中A企业C2/C1*100%=100000/85000*100%=1 17.65%，远远大于94.34%，显然应当从小规模纳税人那里购货，这样就减少了现金流出量19811元。 上述只考虑了增值税对现金流出量的影响，在实务中我们还要把城建税和教育费附加等税费考虑进去，这就要具体问题具体分析，在此不做过多探讨。 参考文献： 1陈晓和 王 建：我国军工企业资本运营的模式选择 -上海财经大学学报（哲学社会科学版），2007， 9（4）. 2王文平 刘 云 叶选挺：专利引文分析在军工企业中的应用研究-兵工学报ISTICEIPKU-2009年z1期. 3杨凌霄：我国军工企业治理结构与技术创新关系研究科技进步与对策 2012年4期.