养殖业账务处理及科目设置.docx

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1、养殖业账务处理及科目设置畜牧业账务处理及科目设置 一、基础科目设置 (一)设置一级科目：畜牧业生产成本。设置二级科目饲料 为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。 领用饲料加工原材料时 借：畜牧业生产成本饲料 贷：原材料黄豆等 发生修理费、折旧费时 借：制造费用XX车间 贷：原材料机物料消耗 累计折旧 期末结转制造费用 借：生产成本饲料 贷：制造费用榨油车间 完工入库时 借：原材料XX 贷：生产成本饲料 牛群核算 (1) “生产性生物资产”科目：核算

2、养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。 未成熟生产性生物资产待产的成龄母牛群 成熟生产性生物资产产母牛和种公牛群” (2) “消耗性生物资产”科目：核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。 消耗性生物资产犊牛群 消耗性生物资产幼年群 (3) “养牛业生产成本”科目：核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括 (1)为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由“牛奶”承担的各项生产成本; (2)为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用“犊牛” 承担的各

3、项生产成本; (3)“幼牛群”的饲养费用，“幼牛群”承担的各项生产成本。 (4)其他相关科目 (1)产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。 (2)生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。 (3)消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。 (4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。 二、按生产管理

4、流程发生的业务讲解账务处理方法 养牛业的群别：(1)“基本牛群”，包括产母牛和种公牛;(2)“犊牛群”，指出生后到6个月断乳的牛群，又称“6月以内犊牛”;(3)“幼牛群”，指6个月以上断乳的牛群，又称“6月以上幼牛”，包括育肥牛等。 (一)奶牛的饲养准备阶段的核算 包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。 1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料-饲料 贷：银行存款 / 贷：库存现金 2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分

5、录如下： 借：原材料-药品 贷：库存现金 3：银行和部分现金支付购入幼牛款，按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出。会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群 贷：银行存款 / 贷：库存现金 4：银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。会计分录如下： 借：生产性生物资产基本牛群 贷：银行存款 / 贷：库存现金 (二)幼牛饲养的核算 包括直接使用的人工、直接消耗的饲料

6、和直接消耗的药品等业务的核算。属于养牛共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养牛业生产成本共同费用”科目核算，借记“养牛业生产成本共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 5：养幼牛直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下： 借：养牛业生产成本幼牛群 贷：应付职工薪酬 6：养幼牛直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下： 借：养牛业生产成本幼牛群 贷：原材料-饲料 7：养幼牛直接消耗

7、的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下： 借：养牛业生产成本幼牛群 贷：原材料-药品 (三)牛的转群的核算 指牛群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“犊牛群”成本的结转、“犊牛群”转为“幼牛群”、“幼牛群”转为“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”转为育肥牛(幼牛群)的核算。 8：“幼牛群”转为基本牛群，先结转“幼牛群”的全部成本，包括“幼牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本幼牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群 贷：养牛业生产成本幼牛群 9：“幼牛群”转为基本牛群，按“幼牛群”的账面价值结转，包

8、括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下： 借：生产性生物资产基本牛群 贷：消耗性生物资产幼牛群 10：淘汰的产母牛(基本牛群)转为育肥牛，按淘汰的基本牛群的账面价值结转。会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群(包括育肥牛) 贷：生产性生物资产基本牛群 11：“犊牛群”转为“幼牛群”，先结转“犊牛群”的全部成本，包括“犊牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本基本牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下： 借：消耗性生物资产犊牛群 贷：养牛业生产成本基本牛群 12：“犊牛群”转为“幼牛群”，按“犊牛群”的账面价值结转。会计分录如下：借：消耗性生物资

9、产幼牛群 贷：消耗性生物资产犊牛群 (四)产母牛(基本牛群)饲养费用的核算 包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛(联产品)承担，不再构成产母牛(基本牛群)的自身价值。牛奶产品成本，应通过“养牛业生产成本牛奶”科目核算。 13：产母牛的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下： 借：养牛业生产成本牛奶 贷：应付职工薪酬 贷：原材料-饲料 贷：原材料-药品 贷：养牛业生产成本共同费用 14：牛奶成品入库，结转牛奶成本。会计分录如下： 借：库存商品(产品)牛奶 贷：养牛业生产成本牛奶 (五)牛(生物资产)和牛奶(产品)出售的核算 包括犊牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰

10、产母牛(基本牛群)出售的核算。幼牛出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母牛(基本牛群)出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。 15：幼牛和育肥牛出售的核算，按银行实际收到的金额结算。分录如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入幼牛(育肥牛) 16：同时，按幼牛(育肥牛)账面价值结转成本。会计分录如下： 借：主营业务成本幼牛(育肥牛) 贷：消耗性生物资产幼牛(育肥牛) 17：牛奶出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下： 借：银行存款 / 借：库存现金 贷：主营业务收入牛奶 18：同时，按牛奶账面价值结转成本。会计分录如下： 借：主营业务成本

11、牛奶 贷：库存商品(农产品)牛奶 19：淘汰产母牛(基本牛群)正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入产母牛(基本牛群) 20：同时，按产母牛(基本牛群)账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本产母牛(基本牛群) 贷：生产性生物资产基本牛群 三、按设置的会计科目讲解账务处理方法 (一)“生产性生物资产”科目的账务处理 养牛业生产性生物资产的核算，主要是对“基本牛群”，包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下： 例(1)：企业外购成龄产母牛，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、

12、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面(例4)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：生产性生物资产基本牛群 贷：银行存款 / 贷：库存现金 例(2)：幼牛转为产母牛，应按其账面价值计算。和上面(例9)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：生产性生物资产基本牛群 贷：消耗性生物资产幼牛群 已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 例(3)：产母牛淘汰转为育肥牛，按转群时的账面价值计算。和上面(例10)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群(育肥牛) 贷：生产性生物资产基本牛群 已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的，还应同

13、时结转减值准备。 例(4)：待产的成龄牛，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由牛奶(牛犊)产品承担，按实际消耗数额结转，在“养牛业生产成本牛奶”科目核算。和上面(例13)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：养牛业生产成本牛奶 贷：应付职工薪酬 贷：原材料-饲料 贷：原材料-药品 贷：养牛业生产成本共同费用 例(5)：处置生产性生物资产的产母牛(基本牛群)，应按实际收到的金额计算。会计分录如下： 借：银行存款 借：营业外支出处置非流动资产损失(负差额) 贷：生产性生物资产基本牛群 或者：借：银行存款 贷：生产性生物资产基本牛群 贷：营业外支出处置非流动资产利得(正差额)

14、 按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 此例(5)属于生产性生物资产的特殊“处置”。如果产母牛的基本牛群(生产性生物资产)淘汰正常出售，其会计分录和上面(例19、例20)会计分录属于相同类型。 (二)“消耗性生物资产”科目的账务处理 养牛业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼牛群(育肥牛)”进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下： 例(6)：外购的幼牛和育肥牛(消耗性生物资产)，按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。和上面(例3)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群(育肥牛) 贷：银行存款、应付账款、应付票据等

15、 例(7)：自行繁殖的幼牛群(育肥牛)，应按出售前发生的必要支出计算。和上面(例8)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群(育肥牛) 贷：养牛业生产成本幼牛群(育肥牛) 例(8)：产母牛淘汰转为育肥牛，按转群时的账面价值计算。和上面例10、例(3)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群(育肥牛) 贷：生产性生物资产基本牛群 已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 例(9)：育肥牛转为产母牛，应按其账面价值计算。和上面例9、例(2)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：生产性生物资产基本牛群 贷：消

16、耗性生物资产幼牛群(育肥牛) 已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 例(10)：生产过程中发生的应归属于幼牛群(育肥牛)等的费用，按应分配的金额计算，和上面(例8)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群(育肥牛)等 贷：养牛业生产成本幼牛群(育肥牛) 例(11)：出售育肥牛(消耗性生物资产)，应按实际收到的金额计算，和上面(例15、例16)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：银行存款等 贷：主营业务收入育肥牛 例(12)：同时，按其账面余额计算，结转主营业务成本。分录如下：借：主营业务成本育肥牛 贷：消耗性生物资产幼牛群(育肥牛) (三)“养牛业生产成本”科目的账务处

17、理 “养牛业生产成本”科目核算为饲养产母牛和待产成龄母牛等发生的各项生产成本，即牛奶和牛犊的生产成本;饲养幼牛和育肥牛发生的各项生产成本。分别养牛业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。其主要业务核算的账务处理方法如下： 例(13)：产母牛和待产成龄母牛(生产性生物资产)在产出产品过程中发生的各项费用，按实际消耗数额计算。和上面(例13)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：养牛业生产成本牛奶(基本牛群) 贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等 例(14)：生产过程中发生的应由牛奶(产品)、幼牛和育肥牛(消耗性生物资产)、基本牛群(生产性生物资产)共同负担的费用，按实际消耗

18、数额计算。和上面(例5)关于水、电、汽说明的会计分录相同类型，会计分录如下： 借：养牛业生产成本共同费用 贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等 例(15)：期(月)末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。和上面(例13)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：养牛业生产成本牛奶(基本牛群)、幼牛群(育肥牛) 贷：养牛业生产成本共同费用 例(16)：产母牛(生产性生物资产)所生产(收获准则语)的牛奶(产品)验收入库时，按其实际成本计算。和上面(例14)会计分录相同类型，会计分录如下： 借：库存商品(产品)牛奶 贷：养牛业生产成本牛奶(产品) 为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等

19、销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。 为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额，应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。 “以生顶死”的混群核算技术方法，就是将各种 “畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算，而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。各种“畜禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算，采取 “以生顶死”的办法，期末盘点实际数量。各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价，而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算，作为“在产品”。并运用公式计算出生产总成本(生产总成本=生产成本+期初在产品期末在产品)。这种帐务处理办法，不影响畜牧业分群饲养管理，只是为了简化“畜禽”的核算。 现在，如“畜禽”运用“在产品”科目核算的，应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目，将“在产品”的数额一分为二，成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数，分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可