新税务行政复议规则解析课件.ppt

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1、2023/3/10,自我介绍,中国注册税务师协会理事。中国注册税务师协会维权委员会委员。中国法学会会员。硕士、律师、副教授。,2023/3/10,新税务行政复议规则理解与运用,主讲人：李登喜移动电话：邮件地址：dxldxtax-,2023/3/10,培训目标,（一）在把握行政复议法、行政复议法实施条例基本精神的基础上，学习和领会新税务行政复议规则（国家税务总局令第21号）的主要内容（二）掌握行政复议程序的基本法律制度在税务行政复议案件办理工作中的具体运用（三）规范税务行政复议案件办案程序，提高税务机关行政复议人员的专业工作能力及办理复议案件的质量与水平,2023/3/10,培训内容,中国行政复

2、议法律制度回顾解读与理解运用新税务行政复议规则贯彻落实新税务行政复议规则的基本工作思路,2023/3/10,案例:韩某在湖北省十堰市五堰商场租赁场地，在商场休闲区摆放两张桌椅，以两台雪泥机、两台鲜榨果汁机制作冷饮和鲜果汁销售。经营期间，管辖该地的十堰市国家税务局车城分局对其按4%的征收率征收增值税，韩按期缴纳。韩某阅读并研究了有关税收法规文件后，认为自己的经营行为应该向地税部门缴纳营业税而不应该向国税部门缴增值税,提请十堰市国家税务局复议,请求依法撤销车城分局对他征收增值税。8月12日市国税局作出复议决定,变更了原适用征收率不当（由4%变更为6%）的行为，并要求他补缴少征税款，驳回其他请求事项

3、。韩某认为复议决定错误，将十堰市国家税务局告上法庭。湖北省十堰市茅箭区法院受理此案。问题：法院应当如何判决?,2023/3/10,一、中国行政复议法律制度回顾,行政复议与行政诉讼两种程序的关系：申请人向复议机关申请行政复议，复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内，申请人不得再向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。行政复议的性质与功能：行政权利救济行政层级监督二次行政行为准司法裁判行政权力的审查控制,2023/3/10,据统计，曾经由于一些地方和部门不积极受理、审查符合法定条件的行政复议案件，相互推诿、敷衍塞责，致使相当一部分行政争议的

4、处理游离于法定渠道之外，的行政诉讼案件在起诉前未经过行政复议，不少行政机关陷于应付信访、忙于应对行政诉讼的被动局面。因此，依法行政实施纲要明确提出：完善行政监督机制，强化对行政行为的监督。对符合法律规定的行政复议申请，必须依法受理；审理行政复议案件，要重依据、重证据、重程序，公正作出行政复议决定，坚决纠正违法、明显不当的行政行为，保护公民、法人和其他组织的合法权益。,2023/3/10,目前行政复议制度是行政机关依法解决行政争议、化解社会矛盾、加强层级监督、促进依法行政的一项重要法律制度。现行行政复议制度以“以人为本，复议为民，和谐社会，化解矛盾”为指导思想，力将行政争议化解在基层、化解在初发

5、阶段、化解在行政系统内部；密切政府同人民群众的关系，维护政府形象；发挥行政复议制度在构建和谐社会中的重要作用。,2023/3/10,行政复议制度与税务行政复议规则得到了全面修改与完善。据统计，目前经过复议后大约有83.7%的案件不再提起行政诉讼，行政复议制度以其程序简单、受理便捷、不收费等优点，成为法治政府的“助推器”、和谐社会的“减压阀”。,2023/3/10,现行行政复议制度的基本特点,程序化、规范化、准司法化程度提高：逐渐扩大的受理范围（作为与不作为）实行倒置举证责任与推定撤销制度合法性与适当（合理）性的全方位深度审查引入证据制度与听证制度,2023/3/10,申请数量与胜诉率：2006

6、年全国税务机关共收到复议申请485件，受理423件。维持率64%，撤销和变更率36%2007年全国税务机关共收到复议申请592件，受理438件。维持率62%，撤销和变更率38%2008年全国税务机关共收到复议申请623件，受理577件。维持率72%，撤销和变更率28%2009年在受到经济下滑与税收管理力度增强的双重影响下，税务行政复议案件数量呈现快速增长态势，案件的复杂性与社会关注度都明显提升。（国外）,2023/3/10,税务复议案件数量快速增长的原因在于：纳税人法律意识的提高和专业中介服务机构大量介入税务行政执法不规范税收立法存在缺陷税务行政复议制度与环境逐步改进，复议工作质量提高,202

7、3/3/10,飞跃与突破：行政复议法实施条例,行政复议渠道是否畅通，是行政复议制度能否发挥作用的前提和首要条件。因此，加强行政复议工作应把畅通行政复议渠道作为着力点和突破口。,2023/3/10,畅通复议渠道,一是，为保障行政复议机关积极受理行政复议案件，切实维护公民、法人或者其他组织的行政复议权，规定:公民、法人或者其他组织认为行政机关的具体行政行为侵犯其合法权益提出行政复议申请，除不符合行政复议法和条例规定的申请条件的，行政复议机关必须受理。,2023/3/10,二是，进一步完善了上级行政机关责令受理的程序，规定:上级行政机关认为行政复议机关不予受理行政复议申请的理由不成立的，可以先行督促

8、其受理；经督促仍不受理的，应当责令其限期受理，必要时也可以直接受理；认为行政复议申请不符合法定受理条件的，应当告知申请人。,2023/3/10,三是，为保障公民、法人或者其他组织的行政复议知情权，规定:行政机关作出的具体行政行为对公民、法人或者其他组织的权利、义务可能产生不利影响的，应当告知其申请行政复议的权利、行政复议机关和行政复议申请期限。(总局样式),2023/3/10,四是，为确保公民、法人或者其他组织依法申请行政复议，实施条例明确规定了行政复议申请期限的计算方法以及行政复议申请书应当载明的事项。,2023/3/10,改进审理方式 提高办案质量,一是，健全了行政复议审查方式。实施条例规

9、定:行政复议机构认为必要时，可以实地调查核实证据；对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。,2023/3/10,二是，增加了和解制度。为了有效化解行政纠纷，平衡利益，努力做到案结事了，条例规定:公民、法人或者其他组织对行政机关行使法律、法规规定的自由裁量权作出具体行政行为不服申请复议的，申请人与被申请人在行政复议决定作出前可以自愿达成和解。,2023/3/10,三是，增加了调解结案方式。行政复议法没有规定调解制度，但复议实践中调解被大量地运用于处理行政争议，并且取得了良好的效果。为此，条例规定对行政机关行使法定裁量权作出具体行政行为不服申请复议的案

10、件或者当事人之间的行政赔偿或者行政补偿纠纷，行政复议机关可以按照自愿、合法的原则进行调解。,2023/3/10,四是，明确规定了行政复议中止和终止的适用情形，完善了行政复议审理程序。,2023/3/10,归纳：重大制度革新与突破,行政复议调解与和解制度行政复议听证审理制度（第三十三条行政复议机构认为必要时，可以实地调查核实证据；对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。）,2023/3/10,复议调解的立法规定,第五十条有下列情形之一的，行政复议机关可以按照自愿、合法的原则进行调解：(一)公民、法人或者其他组织对行政机关行使法律、法规规定的自由裁量权

11、作出的具体行政行为不服申请行政复议的；(二)当事人之间的行政赔偿或者行政补偿纠纷。,2023/3/10,当事人经调解达成协议的，行政复议机关应当制作行政复议调解书。调解书应当载明行政复议请求、事实、理由和调解结果，并加盖行政复议机关印章。行政复议调解书经双方当事人签字，即具有法律效力。调解未达成协议或者调解书生效前一方反悔的，行政复议机关应当及时作出行政复议决定。,2023/3/10,复议调解应当符合的要求,坚持自愿合法原则限于法定两种情形要式条件：行政复议调解书调解不成的应当及时作出复议决定行政复议调解书的效力不同于和解协议，对已经生效的调解书不服，不能提起行政诉讼（对复议决定不服的，可以起

12、诉）,2023/3/10,复议和解的理论基础,传统行政法：夜警国家，消极行政，侧重控制行政权，防止侵犯私权，坚持依法行政原则，行政权不能自由处分，单纯强调约束行政权随意性的依法行政理念，不承认和解。现代行政法：福利行政，政府行政不仅消极防止，还要积极行政以增加社会福利，行政权力膨胀，行政裁量范围扩张，既约束行政权随意性，又维护行政权的机动性，承认和解。,2023/3/10,复议和解的实践基础,国外：德国行政程序法第五十五条和解合同，美国行政程序中的非正式裁决程序或者成为替代性纠纷解决方法。中国：和为贵文化，缓和对立息诉止纷，中国特色的化解矛盾，争议解决的法律效果与社会效果相结合；节约行政成本和

13、救济成本。实施纲要积极探索预防和解决社会矛盾的新路子；中办发200627号文件关于预防和化解行政争议健全行政争议解决机制的意见。,2023/3/10,复议和解条件,限于裁量性具体行政行为（行为方式比如保全、幅度种类、行为或事项性质认定、情节轻重复议中的酌处权非放弃职权而是综合考量和重新审视）平等、自愿、合法合乎三利益原则（不能无范围无原则无条件的和稀泥）复议决定前达成书面和解协议（法律效力：应当执行，复议即终止），和解协议应当经过行政复议机构准许,2023/3/10,行政复议决定新规定,一是，实践中有时会出现申请人认为行政机关不履行法定职责申请行政复议，复议机关受理后发现该行政机关没有相应法定

14、职责或者在受理前已经履行法定职责的情况，也会出现复议机关受理行政复议申请后，发现该行政复议申请不符合受理条件的情况，此时适用行政复议法规定的维持、撤销、变更、确认违法等行政复议决定都不合适。因此，条例针对上述两种情况规定了驳回行政复议申请的复议决定类型。,2023/3/10,二是，为避免被申请人拖延作出具体行政行为，明确规定了复议机关作出责令被申请人重新作出具体行政行为的复议决定时，被申请人重新作出具体行政行为的时限和责任。行政机关须“有错快改”，法无规定的，重新作出具体行政行为的期限为日。公民、法人或者其他组织对被申请人重新作出的具体行政行为不服，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。,20

15、23/3/10,三是，为鼓励公民、法人或者其他组织通过行政复议方式依法解决行政争议、解除申请人“不敢告”的思想负担，条例规定了不利变更禁止原则，即行政复议机关在申请人的行政复议请求范围内，不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。（第五十一条）,2023/3/10,其他具体制度变化,公民申请行政复议、行政机关办理复议案件都需要增强证据意识提出行政复议申请可通过电子邮件等形式行政复议机关受理申请的法定条件得到了明确,2023/3/10,行政复议指导和监督,一是，进一步明确了行政复议指导和监督职责。行政复议机关应当加强对行政复议工作的领导。行政复议机构在本级行政复议机关的领导下，按照职责权限对行政复

16、议工作进行督促、指导。,2023/3/10,二是，规定了县级以上各级人民政府应当加强对所属工作部门和下级人民政府履行行政复议职责的监督。复议机关应当加强对其行政复议机构履行行政复议职责的监督。,2023/3/10,三是，规定了行政复议机关可以向有关机关提出纠正相关行政违法行为或者做好善后工作的意见书制度，建立了行政复议机构可以向有关机关提出完善制度、改进行政执法的建议书制度。,2023/3/10,四是，规定了县级以上各级人民政府行政复议机构应当定期向本级人民政府提交行政复议工作状况分析报告的制度。五是，规定了下级行政复议机关应当及时将重大行政复议决定报上级行政复议机关备案的制度。,2023/3

17、/10,强化复议职责与责任,一是，规定各级复议机关应当认真履行行政复议职责，支持本机关负责法制工作的机构依法办理行政复议事项，并依照有关规定配备、充实、调剂专职行政复议人员，保证行政复议机构的办案能力与工作任务相适应。,2023/3/10,二是，规定县级以上地方各级人民政府应当建立健全行政复议工作责任制，将复议工作纳入本级政府目标责任制。三是，细化了行政复议机构的职责。,2023/3/10,四是，强化了行政复议的责任追究制度。规定行政复议机关或者行政复议机构不履行行政复议法和条例规定的行政复议职责，经有权监督的行政机关督促仍不改正的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予警告、记过、记

18、大过的处分；造成严重后果的，依法给予降级、撤职、开除的处分。,2023/3/10,还规定，对行政机关及其工作人员的违法行为，行政复议机构可以向人事、监察部门提出对有关责任人员的处分建议，也可以将有关人员违法的事实材料直接转送人事、监察部门处理；接受转送的人事、监察部门应当依法处理，并将处理结果通报转送的行政复议机构。,2023/3/10,归纳总结：20个字,一是，细化完善。行政复议法对行政复议的范围、申请、受理以及行政复议决定作了规定。实践中普遍反映这些规定比较原则，需要增强可操作性。为此，结合各地各部门的实践经验，实施条例对行政复议的有关制度作了具体细化完善规定。,2023/3/10,二是，

19、方便申请。人民群众提出行政复议申请，是对行政机关的信任，表明愿意通过合法、正常的渠道解决行政争议。针对当前行政复议渠道不够畅通的问题，按照切实维护人民群众行政复议权的要求，条例就方便人民群众申请行政复议问题作了相应规定。,2023/3/10,三是，积极受理。依法受理行政复议案件是各级行政机关必须认真履行的职责。条例对依法积极主动受理行政复议案件作了相应规定。,2023/3/10,四是，改进方式。行政复议的审理方式事关行政复议的办案质量。为了充分发挥行政复议便捷高效解决问题的优势，增强行政复议的公信力和权威性，提高办案质量，有必要改进行政复议审理方式。为此，条例在改进行政复议审理方式方面作了相应

20、的规定。,2023/3/10,五是，强化监督。加强对行政复议工作的指导监督，是行政机关全面履行职责的重要内容，也是保证行政复议工作整体推进、协调发展的迫切要求。条例对此作了相应规定，并强化了复议机关及复议机构的责任。,2023/3/10,行政复议简易程序问题,观点-实践中适用简易程序的案件范围：警告；数额较小罚款；不作为事实清楚；情节简单无须调查且对事实和适用法律无争议；执法主体明显错误；具体行政行为明显违法；被申请人主动提出自行纠正的案件；事实清楚、金额小、希望快速了断的案件。,2023/3/10,如何简易（便民）：重点是在行政机关内部。压缩审批时限、缩短审查受理时间、缩短审理的时间、适当赋

21、予行政复议人员决定权限、简化内部审批程序等。,2023/3/10,二、解读与理解运用新税务行政复议规则,新规则：国家税务总局令第21号（二一年二月十日）。自2010年4月1日起施行。基本内容：总则、税务行政复议机构和人员、税务行政复议范围、税务行政复议管辖、税务行政复议申请人和被申请人、税务行政复议申请、税务行政复议受理、税务行政复议证据、税务行政复议审查和决定、税务行政复议和解与调解、税务行政复议指导和监督、附则等十二章。,2023/3/10,税务行政复议受理范围,（一）征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地

22、点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。,2023/3/10,（二）行政许可、行政审批行为。（三）发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。（四）税收保全措施、强制执行措施。（五）行政处罚行为：1.罚款；2.没收财物和违法所得；3.停止出口退税权。（吊销税务行政许可证件？）,2023/3/10,（六）不依法履行下列职责的行为：1.颁发税务登记；2.开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明；3.行政赔偿；4.行政奖励；5.其他不依法履行职责的行为。,2023/3/10,（七）资格认定行为。（八）不依法确

23、认纳税担保行为。（九）政府信息公开工作中的具体行政行为。（十）纳税信用等级评定行为。（十一）通知出入境管理机关阻止出境行为。（十二）其他具体行政行为。,2023/3/10,税务行政复议管辖,对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。注意：申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。,2023/3/10,第十七条对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民

24、政府申请行政复议。但是，省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。,2023/3/10,税务行政复议申请人,新税务行政复议规则第二十四条：虽非具体行政行为的行政管理相对人，但其权利直接被该具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的公民、法人或其他组织，在行政管理相对人没有申请行政复议时，可以单独申请行政复议。,2023/3/10,第三人申请复议,交易方（乙企业，卖方）货物（存放A地）扣押财产 税务局 纳税人（甲企业，买方）,2023/3/10,税收强制执行决定的对象是甲企业，乙企业为行政程序第三人，是纳税人、扣缴义务人、纳税担保人以外的

25、主体。财产所有权转移时间确定扣押财产的前提必须是税务当事人的享有所有权的财产（民法通则，合同法133、134）。,2023/3/10,案例：某税务局于7年1月25日对本市某宾馆6年度纳税情况进行检查，发现该宾馆欠缴地方各税126023.90万元，宾馆对有关事实及证据没有异议。7年2月10日税务局据此作出税务处理决定书并于当日送达。该宾馆未按决定书的要求补缴税款。3月日，税务局书面责令其于3月日前缴清税款。期满后宾馆仍未缴纳税款。,2023/3/10,4月日税务人员在依法办理手续后采取税收强制执行措施，依法扣押了该宾馆一辆价值近万元的小汽车，车辆价值经过合法的拍卖机构评估，并开具了扣押商品、货物

26、、财产专用收据，注明了数量、单价和金额，并将小汽车开至税务局保管。,2023/3/10,当日下午，某宾馆和市工商银行有关人员来到税务局，要求税务局解除对这辆小汽车的扣押。其理由是：宾馆已经将该汽车做抵押从工商银行取得贷款万元，虽然宾馆没有转移对抵押汽车的占有，但将充当抵押财产的汽车的所有权暂时让渡给了市工商银行，因此，在宾馆未按期归还银行贷款本息之前，这辆汽车的所有权属于市工商银行而不属于宾馆。现在宾馆并未归还贷款本息，因此,汽车属于市工商银行所有，税务局不应该扣押这辆汽车。,2023/3/10,税务局通过调查得知，这辆汽车是7年2月1日抵押给市工商银行的，因此要求宾馆另外提供可供扣押的价值相

27、当于应纳税款的财产，但是，宾馆已没有其他可供扣押的财产。税务局决定不予解除扣押。问题：谁有权申请复议？复议结果如何？,2023/3/10,税务行政复议被申请人,新税务行政复议规则第二十九条：税务机关依照法律法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人。申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人。,2023/3/10,税务行政复议第三人,（第二十三条）行政复议期间，行政复议机关认为申请人以外的公民、法人或者其他组织与被审查的具体行政行为有利害关系的，可以通知其作为第三人参加行政复议。行政复议期间，申请人以外的公民、法人或者其他组织

28、与被审查的税务具体行政行为有利害关系的，可以向行政复议机关申请作为第三人参加行政复议。第三人不参加行政复议，不影响行政复议案件的审理。（张成银诉某市人民政府案）,2023/3/10,税务行政复议的申请,申请期限：自知道具体行政行为之日起60日内。（一）当场作出具体行政行为的，自具体行政行为作出之日起计算。（二）载明具体行政行为的法律文书直接送达的，自受送达人签收之日起计算。（三）载明具体行政行为的法律文书邮寄送达的，自受送达人在邮件签收单上签收之日起计算；没有邮件签收单的，自受送达人在送达回执上签名之日起计算。,2023/3/10,（四）具体行政行为依法通过公告形式告知受送达人的，自公告规定的

29、期限届满之日起计算。（五）税务机关作出行政行为时未告知申请人，事后补充告知的，自该申请人收到税务机关补充告知的通知之日起计算。（六）被申请人能够证明申请人知道具体行政行为的，自证据材料证明其知道具体行政行为之日起计算。税务机关作出具体行政行为,依法应当向申请人送达法律文书而未送达的，视为该申请人不知道该具体行政行为。,2023/3/10,初步审查与复议受理,收到复议申请五日内审查形式审查工作的主要环节推定受理（收到申请之日）决定受理：申请符合法定条件决定不予受理：申请不符合法定条件（告知理由和诉权）告知向有管辖权的机关提出：申请符合法定条件但无管辖权（税务行政复议事项告知书）,2023/3/1

30、0,复议申请材料的补正程序,行政复议申请材料不齐全、表述不清楚的，行政复议机构可以自收到该行政复议申请之日起5日内书面通知申请人补正。补正通知应当载明需要补正的事项和合理的补正期限。无正当理由逾期不补正的，视为申请人放弃行政复议申请。补正申请材料所用时间不计入行政复议审理期限。,2023/3/10,归纳：税务行政复议受理条件,（一）属于本规则规定的行政复议范围。（二）在法定申请期限内提出。（三）有明确的申请人和符合规定的被申请人。（四）申请人与具体行政行为有利害关系。（五）有具体的行政复议请求和理由。（六）符合本规则第三十三条和第三十四条规定的条件。（七）属于收到行政复议申请的行政复议机关的职

31、责范围。（八）其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。,2023/3/10,案例：复议机关不予受理，正确吗？某县税务局在实施日常检查时发现个体工商户张某已有九个月未缴税，遂对其进行税款催缴。但张某拒缴税款，并对税务人员进行辱骂和殴打，造成一名税务人员衣服、领带被撕破，身上多处被抓伤。税务人员当即向县公安局报案。县公安局确认张某的行为属阻碍国家机关工作人员依法执行职务，依据治安管理处罚法有关规定，对张某处以5日拘留。,2023/3/10,张某认为，县税务局执法人员在对其进行检查和追缴税款的过程中违法行使职权，使其经营遭受损失，名誉受到侵害，遂向

32、县税务局提出行政赔偿请求。县税务局调查后认为，税务人员在工作中依法行使职权，并没有采取任何不当行政行为使张某的经营遭受损失；相反，张某采取过激的行为阻碍了税务人员的正常执法活动；张某提出的赔偿请求不属于国家赔偿法第四条规定的范围，对其赔偿请求不予受理。,2023/3/10,张某又向市税务局提起行政复议，请求撤销县税务局的决定并给予赔偿。市税务局以复议请求不符合税务行政复议规则的规定为由，作出不予受理的决定。张某向县人民法院提起行政诉讼，要求撤销市国税局作出的不予受理决定，并要求赔偿。,2023/3/10,法院经开庭审理认为，县国税局所作出的不予受理的决定是具体的行政行为，张某对此不服而提出行政

33、复议符合受理条件，市国税局应予受理。市国税局作出不予受理的决定，侵犯了相对人的复议请求权，要求市国税局予以受理并作出处理决定。,2023/3/10,市国税局重新受理后，认为县国税局作出的决定事实清楚，证据确凿，遂决定予以维持。张某又向法院提起诉讼，并要求赔偿损失1500元。在法院庭审中，张某最终表示对税务机关作出的决定无异议，并放弃赔偿请求。,2023/3/10,新规则第三十三条,纳税人接到税务处理决定书后，在决定书规定的期限内没有缴纳或没有缴清税款及滞纳金，而是过期后才缴清税款及滞纳金的，纳税人提出的复议申请，复议机关是否受理？如何评价国家税务总局关于纳税复议条件问题的批复精神（国税发199

34、7125号）,2023/3/10,书面答复程序,行政复议机构应当自受理行政复议申请之日起7日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。（新规则第六十二条）制砖厂复议案,2023/3/10,行政复议法实施条例第四十六条,被申请人未依照行政复议法第二十三条的规定提出书面答复、提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，行政复议机关应当决定撤销该具体行政行为。,2023/3/10,税务行政复议证据制度,新规则

35、第五十四条：行政复议机关应当依法全面审查相关证据。行政复议机关审查行政复议案件，应当以证据证明的案件事实为依据。定案证据应当具有合法性、真实性和关联性。黄淮公司案,2023/3/10,复议调查取证程序,在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人收集证据。行政复议机构认为必要时，可以调查取证。行政复议机构依据本规则第十一条第（二）项规定的职责所取得的有关材料，不得作为支持被申请人具体行政行为的证据。,2023/3/10,税务行政复议审理,四个核心问题：税收执法主体权限税务行政执法程序（陈述申辩未复核案）税务行政执法证据（建材公司案、电子有限公司案）税务行政执法依据（京珠高速

36、案）,2023/3/10,税务行政复议审理依据,复议机关判断具体行政行为合法性和适当性的标准，即复议审查的依据包括：税收法律、税收法规、税收规章（税法）和合法有效的其他税收规范性文件。提问：法院审理税务行政诉讼案件的依据是什么？,2023/3/10,税务行政复议决定,复议决定期限：受理之日起60日内作出决定，经复议机关负责人批准，延期最长30日，告知申请人和被申请人。,2023/3/10,复议决定种类：维持履行撤销、变更、确认违法决定赔偿驳回复议申请复议变更的情形：仅明显不当、仅依据错误，或者，经复议调查方查实的,2023/3/10,复议机关责令重作问题,新规则第七十六条：1、复议机关责令被申

37、请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为；但是行政复议机关以原具体行政行为违反法定程序决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的除外。,2023/3/10,2、复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得作出对申请人更为不利的决定；但是行政复议机关以原具体行政行为主要事实不清、证据不足或适用依据错误决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的除外。,2023/3/10,五个问题,提出复议和解或者调解的，具体行政行为是否停止执行？申请人撤回复议申请必须符合什么要求？复议机构该如何决定是否同意撤回复议申请？在涉税刑事审判期

38、间复议机关是否应当中止税务具体行政行为的审查？不履行和解协议参照不履行复议决定处理？和解协议能成为强制执行的依据吗？,2023/3/10,5.什么是滥用职权的复议撤销？,新规则第七十五条：（三）具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为：4.超越职权或者滥用职权的；5.具体行政行为明显不当的。,2023/3/10,2008年12月3日，某公司缴纳税款时，发现一张增值税专用发票记帐联丢失，当天向县国税局报告。12月5日，财务人员在自己的柜子里，找到了这张增值税专用发票记帐联。县国税

39、局12月9日决定对该公司处以1万元罚款，并停止其使用增值税专用发票半年。该公司对此处罚决定不服，起诉至县人民法院。请问:县法院应如何处理此案?,2023/3/10,税务行政复议应诉工作存在的问题,袒护下级，不能坚持维护纳税人权益和自我监督的原则；复议不能依法独立进行,对外界压力和干预不能正确对待;税务行政复议应诉工作中有关机关沟通不够；办案人员不足并且稳定性不够；复议应诉基础工作不够扎实；复议应诉案件始终不能及时全面统计上报，不重视。,2023/3/10,三、贯彻落实新规则的基本工作思路,第一，高度重视税务行政复议工作。各级税务机关行政首长是行政复议工作第一责任人，应当切实履行职责，加强对行政

40、复议工作的组织领导。各级税务机关应当加大对行政复议工作的基础投入，推进行政复议工作信息化建设，配备调查取证所需的照相、录音、录像和办案所需的电脑、扫描、投影、传真、复印等设备，保障办案交通工具和相应经费。,2023/3/10,第二，要深入宣传好新规则。新规则公布后，要将宣传作为一项经常性工作来抓。要注意整合各种宣传资源，采取纳税人喜闻乐见的方式向社会和纳税人宣传新的税务行政复议制度，使其知晓并熟练运用行政复议这一法定渠道，理性合法地表达税收利益诉求。,2023/3/10,第三，抓好对新规则的培训工作。要有组织、有步骤、有重点地开展税务行政复议人员的培训工作，介绍制定背景、主要内容和具体制度适用

41、问题，加深对新规则的理解。,2023/3/10,第四，积极受理、公正审理税务行政复议案件。提高案件办理质量，充分发挥行政复议在解决税务行政争议、建设法治政府、构建和谐税收征纳体系中的重要作用。,2023/3/10,第五，加强队伍与能力建设，着力解决突出问题。建设一支政治可靠、业务精湛、作风过硬的高素质的队伍，着力解决市县基层税务行政复议人员严重短缺、整体素质有待进一步提高等突出问题，为做好税务行政复议工作提供强有力的保障和支持。各级行政复议机关可以成立行政复议委员会，研究重大、疑难案件，提出处理建议。行政复议委员会可以邀请本机关以外的具有相关专业知识的人员参加。,2023/3/10,再见！,2

42、023/3/10,行政适当（合理）的标准,符合法律的目的具有正当的动机 正当性考虑相关因素最温和方式（必要性）相同情况相同对待 平衡性符合比例法则,2023/3/10,复议中止1,申请人死亡，须等待其继承人表明是否参加行政复议的；申请人丧失行为能力，尚未确定法定代理人的；作为一方当事人的行政机关、法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人的；因不可抗力原因，致使复议机关暂时无法调查了解情况的；,2023/3/10,复议中止2,5、依照本规则第三十九条和第四十条，依法对具体行政行为的依据进行处理的；6、案件的结果须以另一案件的审查结果为依据,而另一案件尚未审结的；7、申请人请求被申请人履行法定

43、职责，被申请人正在履行的；8、其他应当中止行政复议的情形。,2023/3/10,复议听证,公开听证的审理方式创新开始于黑海云省及海关国环保等部门。重大、复杂的案件：涉及人数众多或者群体利益；涉外或涉港澳台案件；社会影响较大案件；案件事实和法律关系复杂案件等。官方观点：因为“可以听证”，且不可能作出更为不利复议决定，听证笔录与笔录外的其他证据方式不存在相互排斥性，故不应适用案卷排他性原则，听证笔录不是唯一依据。,2023/3/10,禁止不利变更,目的：解决不敢复议、复议难问题；复议功能发挥，防止形同虚设；加强行政监督，发现执法问题，促进执法水平真正提高。要求：既不能加重对申请人的处罚或者科以更多

44、的义务，也不能减损申请人的既得利益或权利。,2023/3/10,日本税务行政复议诉讼统计,日本国税厅发表年度全国行政复议及税务诉讼案汇总报告，公布了日本全国有关税务行政复议及诉讼的情况。这份年度报告显示：日本全国纳税人共向税务机关提出行政复议案件5119件，实际全年处理4809件，其中纳税人胜诉774件，占总数的16.1%；纳税人向国税厅提出税务行政复议案件3883件，实际处理3403件，其中纳税人胜诉500件，占总数的14.7%；纳税人向全国各级法院提出税务行政诉讼案共计380件，结案346件，其中纳税人胜诉33件，纳税人胜诉率达到9.6%。,2023/3/10,买卖合同中的所有权转移,除法

45、律另有规定或者当事人另有约定外，标的物的所有权自标的物交付时起转移。对于法律有特别规定的动产和不动产，出卖人应依约定协助买受人办理所有权转移的登记等过户手续，并交付相关的产权证明给买受人。（）,2023/3/10,保留标的物所有权的买卖,当事人可以在买卖合同中约定买受人未履行支付价款或者其他义务的，标的物的所有权属于出卖人。若当事人有此约定，则虽交付标的物也不转移所有权。（）约定标的物所有权自付清价款时转移。,2023/3/10,案例分析,某年4月，某省某县地税局稽查局对负责京珠高速公路部分施工的某公路建设工程公司进行纳税检查。检查时发现，该公司在施工过程中与该县政府签订协议开采工程所需砂石。

46、稽查局根据相关税收政策的规定，认定该公司开采应税矿产品应当依法缴纳资源税。于是，对该公司下达了限期改正通知书，要求其申报应纳资源税。公路建设工程公司认为，建筑施工单位自采自用砂石、粘土不应缴纳资源税，拒绝申报缴纳，也拒绝提供开采砂石有关资料。,2023/3/10,该县地税局稽查局通过到当地政府调查，并走访了其他开采砂石的其他单位和个人，了解了该公司开采砂石的时间及数量，并取得了该公司开采砂石的有关证据。稽查局认为，该公司开采砂石的行为应当缴纳资源税，且该公司已超过了申报期。5月8日，对该公司不申报纳税的行为下达了税务行政处罚决定书，决定罚款9000元。,2023/3/10,5月18日，稽查局又

47、到县地矿局调查取证。县地矿局认定，该公司开采的河砂属矿产资源中的天然石英砂，河卵石岩性以石灰石为主，据此核定该公司应纳资源税25万元，并通知该公司缴纳，但该公司拒绝缴纳。于是，县地税局通知其开户银行扣缴了其应缴税款及滞纳金。该公司不服，将此案起诉到县人民法院。,2023/3/10,法院审理认为，被告作出的行政处罚决定和强制执行决定程序合法措施得当。但是，未列举名称的其他非金属矿原矿是否应当征税是税务行政处罚和强制执行的基础。强制执行的税款是否应当征收，存在复议前置问题，应当另案审理。因此，人民法院决定，中止该案的审理，要求对征税问题进行复议后在一并进行审理。于是，原告市公路建设工程公司向某市地

48、税局申请对该案进行复议。,2023/3/10,复议过程中，县地税局认为该公司开采的河卵石矿质属石灰石，根据资源税暂行条例实施细则规定，石灰石属列举名称的矿产品，应当征收资源税。某省地方税务局关于京珠公路建设取土是否征收资源税的批复规定，修筑路所用砂石粘土应当按照未列举名称的其他非金属矿原矿征税。但是，根据矿产资源法实施细则中矿产资源分类细目规定，河砂属于天然石英砂，资源税税目中只列举了石英砂，因此，河砂属未列举名称的非金属矿原矿。经过相关部门确定，河卵石的岩性以石灰石为主。,2023/3/10,复议机关认为，未列举名称的非金属矿原矿是否征税应当由省人民政府确定，某省地税局的批复明显越权，不能作

49、为征税依据。对河卵石征收资源税法律依据充足，对粘土、河砂等其他未列举名称非金属原矿征收资源税法律依据不足。因此撤销县地税局的扣缴税款通知，要求县地税局重新核实砂石土的数量后，核定应纳税额。经过重新核实后，县地税局核定原告开挖河卵石应纳资源税3万元，退还了多征的税款。原告撤诉。,2023/3/10,申请复议的证据意识,条例明确规定，有下列情形之一的，申请人应当提供证明材料：认为被申请人不履行法定职责的，提供曾经要求被申请人履行法定职责而被申请人未履行的证明材料；申请行政复议时一并提出行政赔偿请求的，提供受具体行政行为侵害而造成损害的证明材料；法律、法规规定需要申请人提供证据材料的其他情形。,20

50、23/3/10,受理复议的法定条件,一是有明确的申请人和符合规定的被申请人；二是申请人与具体行政行为有利害关系；三是有具体的行政复议请求和理由；四是法定申请期限内提出；五是属于行政复议法规定的行政复议范围；六是属于收到行政复议申请的行政复议机构的职责范围；七是其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。,2023/3/10,拒绝或者违规重作的责任,对于被申请人在规定期限内未按照行政复议决定的要求重新作出具体行政行为，或者违反规定重新作出具体行政行为的，条例规定：依照行政复议法，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予警告、记过、记大过的行政