审计调整事项的处理课件.ppt

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1、审计调整事项的处理,目,录,一、基本概念,二、调整与重要性水平的关系,三、调整分录、重分类分录和转回分录,的具体运用,四、调整结果的确认,五、需要注意的问题,一、基本概念,概念：调整事项、已调整事项和未调,整事项、本期调整和追溯调整、滚动调整。,调整的分录：调整分录、重分类分录、,转回分录,一、基本概念,（一）调整事项、已调整事项和未调整事项,1.,调整事项：通过审计在财务报表中发现的会,计差异,(,错报或漏报,),。,2.,已调整事项：将在审计中发现的会计差异作,出了调整的事项。,3.,未调整事项：未将在审计中发现的会计差异,作出调整的事项。未调整的理由是差异金额及性,质未达到调整的重要性水

2、平标准。,一、基本概念,（二）本期调整和追溯调整,1.,本期调整：对本期财务报表的调整。,2.,追溯调整：对上期或以前年度财务报,表进行调整，同时对应滚调因此造成的对,下一期报表直至本期报表的影响数。,一、基本概念,(,三,),滚动调整,当上年或以期年度审定报表已作调整，,但被审计单位未将应调帐事项相应调整帐,目时，则审计人员每年度进行审计时，都,需要对客户的期初余额进行调整。这种客,户没有调整，而审计人员又必须对期初余,额进行的调整，被称为“滚动调整”。,滚动调整在非上市公司审计和,IPO,审计中,较常见。,一、基本概念,(,四,),调整分录,1.,调表又调帐分录。审计发现的当期报,表差异或

3、差错，须同时调整报表和被审计,单位帐目的调整分录。,2.,以损益调整事项居多，也有部分会计,核算科目应用错误的帐务调整。,3.,按调整期分类：本期调整、上期调整、,滚动调整。,一、基本概念,(,五,),重分类分录,1.,调表不调帐分录。审计发现的当期报,表项目分类差错，只在报表项目之间进行,调整，而无需调整帐目。,2.,该类调整不影响损益和净资产。,一、基本概念,(,六,),转回分录。,当被审计单位将上年度审计调整事项在,本年度进行帐务调整后，试算平衡表中本年,度的未审数中则包括上年度审定数中调整数，,年初及上年数则不包括上年审计调整数，因,而需要对被审计单位当期发生额进行与上一,审计年度调整

4、分录反方向的调整，即对未审,的当期发生额中属上年调整的事项进行转回,调整,(,转入年初及上年度,),，这样本年数才是,真正的未审数。,二、调整与重要性水平的关系,(,一,),是否调整是根据重要性水平决定的,在审计过程中，我们将发现的错报或漏报,进行处理，通常是根据其金额和性质并结合,重要性水平决定是否进行调整。一般来说，,调整事项汇总的金额未达到调整的重要性水,平标准，可以不调整，不调整便形成未调整,事项。,(,二,),重要性水平的确定,在总体审计策略中根据对被审计单位具体,环境下错报金额及性质确定初步重要性水平。,三、调整分录、重分类分录和转回分录,的具体运用,以下假定采用计算机软件进行审计

5、，,并用软件实施对客户的会计软件系统的数,据采集及处理。有两种情况的应用：,(,一,),有已调整事项，无调整分录,(,二,),有已调整事项，有调整分录,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,(,一,),有已调整事项，无调整分录,当客户将调整分录在审计报告期内入帐，,则不存在期后调整的问题。例如，对,A,公司,06,年度的会计报表进行审计。审计结束后,A,公司,按照审计已调整事项直接调整,06,年帐务及会计,报表，从而使,06,年度的未审数同,06,年度的审定,数相同。在这种情况下，,A,公司是将调整分录,当作,06,年度的经济业务进行反映。这样，审计,人员必须将经调整后审定数作为最终的

6、未审数，,而工作底稿上没有调整分录。,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,(,一,),有已调整事项，无调整分录,这种情况主要适用于企业需调整的事项,较少，以保证审计人员对工作底稿修改不多，,下年度进行审计的时间较早，不致于影响企,业下年度的会计核算。主要是小规模企业和,非上市公司的审计可以考虑这种方法。由于,未审数与审定数对调整分录的入帐时间一致，,所以就不存在以后年度的审计人员的转回分,录和客户的调整分录。,(,二,),有已调整事项，有调整分录,情况一：客户在下一年度进行调整，,客户进行帐务处理的依据是具体会计准则,会计政策、会计估计变更及会计差错更,正。由于审计人员提请客户调整，

7、如果,涉及损益类科目必然要使其归属到以前年,度，否则审计人员和客户的处理就不一致，,必然造成审定数和未审数不协调，使下一,年度的审定数无法确认。,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,情况,1,：,假设审计人员发现客户,06,年度少计收入,1,500,000,元，审计人员在,06,年度审计对,TB,表,(,试算平衡表,),做如下调整分录（税金的计,提和盈余公积等的补提未考虑）：,借：应收帐款,1,500,000,贷：营业收入,1,500,000,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,(,二,),有已调整事项，有调整分录,情况,1,：,由于客户只能在,07,年度内将审计调整分录,

8、入帐，依据会计政策、会计估计变更和会计,差错更正的要求，企业应做如下分录：,借：应收帐款,1,500,000,贷：以前年度损益调整,1,500,000,借：以前年度损益调整,1,500,000,贷：利润分配,-,未分配利润,1,500,000,客户,07,年财务报表的年初数及本年数按调,此整后数编制。,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,(,二,),有已调整事项，有调整分录,情况,1,：,审计人员对,A,公司,07,年度的财务报表进,行审计时应对,TB,表作如下调整：,借：利润分配,-,未分配利润,1,500,000,贷：应收帐款,1,500,000,借：应收帐款,1,500,000

9、,贷：期初未分配利润,1,500,000,经此调整后,TB,表与未审报表一致。,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,(,二,),有已调整事项，有调整分录,年初余额,本年增加,本年减少,年末余额,未审,数,调整,数,审定,数,未审,数,转回,数,调整,后数,未审,数,调整,后数,未审,数,调整,后数,X,150,X+150,Y,150,Y-150,Z,Z,X+Y-Z,X+Y-Z,2007,年,A,公司,TB,表应收帐款调整,(,单位：万元,),2007,年,A,公司,TB,表未分配利润调整,(,单位：万元,),年初余额,本年增加,本年减少,年末余额,未审,数,调整,数,审定,数,未审,

10、数,转回,数,调整,后数,未审,数,调整,后数,未审,数,调整,后数,A,150,A+150,B,150,B-150,C,C,A+B-C,A+B-C,上表说明：,1.,虽然,07,年,TB,表的期初数与,06,年审定,的期末数不一致，但由于,A,公司在,07,年已,将调整分录入帐，因此，,07,年,TB,表与未,审报表的期末数是一致的。,.,这种调整只是调整本年与上年之间,的发生额或本年,TB,表的年初余额，不会改,变,07,年,TB,表与未审报表的期末数,。,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,(,二,),有已调整事项，有调整分录,上表说明：,3.,这种调整实际不是,07,年报表审

11、计的,调整事项。因客户已对,06,年的调整事项,作了调帐，客户提供的,07,年报表的年初,数与,06,年审定报表的年末数相一致，本,年发生额亦剔除了上年调整因素。为此，,实务中也有本年,TB,表直接用本年未审报,表数,(,而不是科目余额表数,),，而不存在调,整数。,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,(,二,),有已调整事项，有调整分录,情况,1,承上例，假设,07,年度,A,公司做如下错误调,整分录，没有调整以前年度损益，而直接调增,07,年度营业收入：,借：应收帐款,1,500,000,贷：营业收入,1,500,000,其中应收帐款的调增是正确的，无须调整，,其工作底稿的格式和

12、内容如上图。但审计人员,必须对这笔分录进行调整，将记入,07,年度的销,售收入调整至,06,年度。,情况,1,：,由于,A,公司,06,年度的所有帐簿已经结平，审计,只能对本期的未审数进行调整。调整分录如下：,借：营业收入,1,500,000,贷：期初未分配利润,1,500,000,由于调整分录只涉及损益表项目，最终的期,末未分配利润没有变化，而且损益表的编制不是,连续的，即不受前期发生额影响，不用客户在下,一年度损益类科目上进行调整来反映,07,年的损益,情况，只需重新编制,07,年度会计报表，即“调表,不调帐”。,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,(,二,),有已调整事项，有调

13、整分录,项,目,未审数,调整数,审定数,营业收入,P,-150,P-150,净利润,Q,-150,Q-150,期初未分配利润,R,150,R+150,期末未分配利润,S,0,S,A,公司,07,年利润表调整情况,(,单位：万元,),：,情况,1,：,涉及损益表调整的重分类项目,例如，,06,年度,B,公司将一笔广告费计入管理费,用，金额为,100,000,元，审计对此作出如下调整：,借：销售费用,100,000,贷：管理费用,100,000,这笔分录不会对,B,公司的净利润带来影响，不,会影响期初未分配利润。由于是损益类项目，下,一年度客户帐面的发生额不受影响，,B,公司只须,“调表不调帐”。

14、,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,(,二,),有已调整事项，有调整分录,B,公司,07,年利润表重分类情况,(,单位：万元,),：,项,目,未审数,调整数,审定数,销售费用,X,10,X+10,管理费用,Y,-10,Y-10,净利润,Z,0,Z,情况,1,：,资产负债表调整的转回分录,例如，,06,年度,C,公司将应收帐款的项目计入其,他应收款，金额是,800,000,元。审计作出如下调整：,借：应收帐款,800,000,贷：其他应收款,800,000,C,公司,07,年度将上述调整分录入帐后，审计人,员对,07,年度进行审计时，则需编制转回分录：,借：其他应收款,800,000

15、,贷：应收帐款,800,000,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,(,二,),有已调整事项，有调整分录,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,(,二,),有已调整事项，有调整分录,年初余额,本年增加,本年减少,年末余额,未审,数,调整,数,审定,数,未,审,数,转回,数,调整,后数,未审,数,转回,数,调整,后数,未审,数,调整,后数,应收帐款：,A,80,A+80,B,80,B-80,C,C,A+B-C,A+B-C,其他应收款：,E,-80,E-80,F,F,G,80,G-80,E+F-G,E+F-G,C,公司,07,年资产负债表调整情况,(,单位：万元,),：,其中：应

16、收帐款未审数的本期增加额,B,中含有因调整期初数增加的,80,万元，其他应收款未审数本期减少额,G,中含有因调整期初数减少的,80,万元。,因此，需要进行转回，这样本期发生额才能真实、准确地反映本期的实际情,况，从而确保期末审定数的准确、真实。,情况二：滚动调整的事例,假设仍沿用情况一中的举例：,06,年度客户少计,收入,1,500,000,元，审计人员进行,07,年度审计时，应,对客户的,07,年期初余额进行调整，使其同,07,年期初,余额的审定数相同，以便使未审数和审定数在相同的,基础上，接受本期发生额。由于客户的损益表项目在,07,年度只应反映该年度的收益情况，不应反映以前年,度的损益，

17、因此，按企业会计准则的规定，应做如下,滚调分录：,借：应收帐款,1,500,000,贷：期初未分配利润,1,500,000,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,(,二,),有已调整事项，有调整分录,假定没有发现新的应调整事项，审计人员的,工作底稿应如下图：,项目：应收帐款,年初余额,本年增加,本年减少,年末余额,未审,数,调整,数,审定数,未审,数,调整,后数,未审,数,调整,后数,未审,数,审定数,X,150,X+150,Y,Y,Z,Z,X+Y-Z,X+Y-Z+150,可见，对调整事项应及时提请客户调帐，从而减少,以后年度进行审计时这种时间性的审计差异。否则，审,计人员在以后年度进

18、行审计时，每年都必须对期初余额,进行相同的调整，因而，在客户接受审计调整后，应提,请其及时入帐，以便使以后年度的审计工作顺利进行。,如果多年的调整分录，客户没有及时入帐，或有的入帐,有时不入帐，审计工作的复杂性就可想而知了。,情况二：,IPO,审计中的滚动调整,在客户进行主板上市或创业板上市过程中，需要三年,又一期或二年又一期的会计报表作为申报资料，这时需要,对客户前三年或二年的会计报表按照企业会计准则进,行追溯调整。由于客户原来一直没有按企业会计准则,进行核算，并且客户以前年度的帐簿已经被结平，审计人,员对以前年度发现的错报或漏报以及会计制度差异带来的,影响额都需要对每期的未审数进行滚动调整

19、。,三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用,(,二,),有已调整事项，有调整分录,情况二：,IPO,审计中的滚动调整,根据企业会计准则的规定和证监会对,IPO,审计的要求,，在三年又一期的审计中，应,视同被审计单位以前年度一直执行新准则，其以,前年度报表因执行旧准则产生的与新准则之间的,差异必须进行追溯调整。,举例：对坏帐准备计提进行调整的情况。,D,公司原来一直按应收帐款余额的,5,计提坏,帐准备，审计按新准则要求改按照帐龄分析法计,提坏帐准备，标准如下：一年以内按余额的,3%,；,1,2,年按余额的,20%,计提；,2,3,年的按余额的,50%,计提；,3,年以上的按余额的,100%

20、,计提,(,假定做,三年审计，本例暂不考虑其他应收款的计提，以,便计算和说明,),。,情况二：,IPO,审计中的滚动调整,帐龄,计,提,坏帐,比例,2004,年,2005,年,2006,年,应收帐,款余额,应计坏帐,准备余额,应收帐款,余额,应计坏帐,准备余额,应收帐款,余额,应计坏帐,准备余额,1,年以内,3%,900,000,27,000,1,000,000,30,000,2,000,000,60,000,1-2,年,20%,700,000,140,000,800,000,160,000,900,000,180,000,2-3,年,50%,600,000,300,000,500,000,2

21、50,000,700,000,350,000,年以上,100%,800,000,800,000,900,000,900,000,700,000,700,000,合计,3,00,000,1,267,000,3,200,000,1,340,000,4,300,000,1,290,000,按新准则计算坏帐准备表,(,单位：元,),情况二：,IPO,审计中的滚动调整,年度,坏帐准备余额,应补提数,原计坏帐准备余额,新计坏帐准,备余额,本期应补,提数,累计应补提,数,2004,年,15,000=3,000,000,5,1,267,000,1,252,000,1,252,000,2005,年,16,000

22、=3,200,000,5,1,340,000,72,000,1,324,000,2006,年,21,500=4,300,000,5,1,290,000,-55,500,1,268,500,坏帐准备调整表,情况二：,IPO,审计中的滚动调整,各年度坏帐准备调整分录及审定表：,帐龄,未审期,末余额,调整,审定期末,余额,期初余额,计提,坏帐,比例,借方,贷方,1,年以内,4,500,22,500,27,000,4,500,3%,1-2,年,3,500,136,500,140,000,3,500,20%,2-3,年,3,000,270,000,300,000,3,000,50%,年以上,4,000,

23、796,000,800,000,4,000,100%,合计,15,000,1,252,000,1,267,000,15,000,2004,年度坏帐准备调整分录：,借：管理费用,1,252,000,贷：坏帐准备,1,252,000,2004,年度坏帐准备审定表,情况二：,IPO,审计中的滚动调整,各年度坏帐准备调整分录及审定表：,帐龄,未审期,末余额,调整,审定期末,余额,审定期初,余额,计提,坏帐,比例,借方,贷方,1,年以内,5,000,25,000,30,000,27,000,3%,1-2,年,4,000,156,000,160,000,140,000,20%,2-3,年,2,500,24

24、7,500,250,000,300,000,50%,年以上,4,500,895,500,900,000,800,000,100%,合计,16,000,1,324,000,1,340,000,1,267,000,2005,年度坏帐准备调整分录：,借：管理费用,72,000,期初未分配利润,1,252,000,贷：坏帐准备,1,324,000,2005,年度坏帐准备审定表,情况二：,IPO,审计中的滚动调整,各年度坏帐准备调整分录及审定表：,帐龄,未审期,末余额,调整,审定期末,余额,审定期初,余额,计提,坏帐,比例,借方,贷方,1,年以内,10,000,50,000,60,000,30,000,

25、3%,1-2,年,4,500,175,500,180,000,160,000,20%,2-3,年,3,500,346,500,350,000,250,000,50%,年以上,3,500,696,500,700,000,900,000,100%,合计,21,500,1,268,500,1,290,000,1,340,000,2006,年度坏帐准备调整分录：,借：管理费用,(55,500),期初未分配利润,1,324,000,贷：坏帐准备,1,268,500,2006,年度坏帐准备审定表,各年补提坏账准备的调整分录对比：,2004,年调整：,借：管理费用,1,252,000,贷：坏帐准备,1,25

26、2,000,2005,年调整：,借：管理费用,72,000,期初未分配利润,1,252,000,贷：坏帐准备,1,324,000,2006,年调整：,借：管理费用,(55,500),期初未分配利润,1,324,000,贷：坏帐准备,1,268,500,情况二：,IPO,审计中的滚动调整,说明：,1.,本例补提坏帐准备后,管理费用的影响,已经在各年度计入当期发生额，最终会影,响到各年度的期末未分配利润。审计人员,必须重新编制各年度的,TB,表，确定审定数。,2.,客户可在,2007,年将上述审定的坏帐准,备补提的累计数登记入帐，会计分录如下：,借：期初未分配利润,1,268,500,贷：坏帐准备

27、,1,268,500,情况二：,IPO,审计中的滚动调整,情况三：会计调整在先，审计调整在后,上面我们讨论的是：审计调整在先，会,计调整在后的情况。,有时，我们在审计过程中会发现客户本,年度出现一些原审计没有发现的以前年度损,益调整的事项，如补交前期税金、罚款的事,项。依据企业会计准则的要求，如果金,额不大，可以直接计入本期相同的损益项目。,如果金额较大，应追溯调整年初余额及上年,损益，,这种调整与期初审定数有关，是,会计,调整在先，审计调整在后的调整,。,情况三：会计调整在先，审计调整在后,(,追溯调整,),假设审计人员在,07,年度审计时发现客户,(06,年、,07,年均为同一会计师事务所

28、审计,)07,年,度追溯调整了,06,年度少缴所得税,200,000,元，,罚金,20,000,元，且调整计入,06,年度报表，客户,的会计处理如下：,借：以前年度损益调整,220,000,贷：应交税费,200,000,其他应付款,20,000,借：应交税费,200,000,其他应付款,20,000,贷：银行存款,220,000,借：利润分配,-,未分配利润,220,000,贷：以前年度损益调整,220,000,审计人员应当先依据这些会计分录调整原审定的,06,年,TB,及财务报表的相关数据,(,年初数调整,),：,借：所得税费用,200,000,营业外支出,20,000,贷：应交税费,200

29、,000,其他应付款,20,000,将,07,年度,TB,中调整两项负债的发生额转回,(,分录,),：,借：应交税费,200,000,其他应付款,20,000,贷：期初未分配利润,220,000,注：以上为非审计调整事项。实务中,TB,表数据往往,采用客户报表数，这样上项转回分录可不必做。,情况三,：会计调整在先，审计调整在后,(,追溯调整,),会计调整与审计调整顺序的不同意义,（,1,）,审计调整在先，会计调整在后：意味,着审计人中已将错报或漏报发现，会计人员已,将此错报或漏报予以反映；审计人员不会因此,承担未发现错报或漏报审计风险；,（,2,）会计调整在先，审计调整在后：意,味着审计中没有

30、将错报或漏报发现，却由其他,方发现并由会计人员进行帐务处理，审计人员,可能由此受相关利益方的指控，并承担审计风,险。,四、调整结果的确认,1.,会计,(,被审计单位,),提供未审数，审计得,出审定数，但必须说明的是，经客户同意含有,审计调整的会计报表是由客户管理当局责任的，,审计人员只对审计报告负责。,2.,因此审计调整事项及调整结果,(,审定数,),须经客户以书面形式同意,(,盖公章及由企业负,责人、财务负责人签字,),方能确认。,3.,调整事项及调整结果处理过程如下：,四、,3.,调整事项及调整结果处理过程：,1,）汇总调整事项。已调整事项、未调整,事项汇总。,调整事项,-,调整分录汇总表

31、,序号,说明,科目,借方,贷方,影响利润,索引号,合计,调整事项,-,重分类分录汇总表,序号,说明,科目,借方,贷方,索引号,合计,四、,3.,调整事项及调整结果处理过程：,未调整事项汇总表,序号,说明,科目,借方,贷方,影响利润,索引号,合计,项目经理意见：,部门经理意见：,四、,3.,调整事项及调整结果处理过程：,2,）编制,TB,表,XXX,公司试算平衡表,-,资产负债表,项目,期初数,期末数,借方调整,贷方调整,审定期末数,货币资金,XXXX,资产总计,短期借款,XXXX,负债及股东权益总计,四、,3.,调整事项及调整结果处理过程：,2,）编制,TB,表,(,审定表,),XXX,公司试算平衡表,-,利润及利润分配表表,项目,上期数,本期数,借方调整,贷方调整,审定本期数,营业收入,XXXX,净利润,XXXX,期末未分配利润,注：股东权益变动表、现金流量表略,四、,3.,调整事项及调整结果处理过程：,3,）调整事项及审定表内部复核及批准。,4,）调整事项及审定表交被审计单位征求,意见（可能会有几次来回交换意见的过,程）。,5,）经被审计单位签字盖公章确认。,五、需要注意的问题,1.,未调整事项如何确定？,2.,被审计单位对审计作出的调整事,项不同意或部分不同意怎么办？,3.,未调整事项对审计意见的影响。,谢谢大家！,