会计信息失真为何屡禁不止.doc
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1、会计信息失真为何屡禁不止财政部张佑才副部长在全国会计师(审计)事务所改制工作皇泌上指出当前会计市场的核心问题是作假.上市公司包装成为”伪装政府授意,企业编造,事务所视假为真或共同作弊现象相当普遍,并呈发展态势已到了不镌容忍的地步关于会计信息失真的问题我国在80年代就已展开过讨论为什么会变得越来越严重呢?这与人们对会计信息失真产生的深层根源认识不足有关,本文力图在此方面作些探讨.井研究相应的治理对策.一产生会计信患失真的原因(一)国家相关法律法规不合理综观我国相关会计击律法规的制定确有不台理的地方导致了会计信息失真.(台理与否在于目前,们的认识水平.人们的认识水平提高了,台理与否的界限也会重新界
2、定)i会计准则.财务通则等含制度)制定时的缺陷.会计准则等的制定是有经薪后果的,反映的是各利益主体利益分配的依据,因此会计准则等只能是各利益强势集团斗争,妥协的结果.而不单纯是学术研究的结果.从我国会计准则等的制定来看,缺乏广泛的代表性,理论界人士,致府的代表居多.实务界(含会计人员和管理当局).银行界等,士居步.会计信息因偏向国家这一投资者,而得不到广泛的支持和接受,会计信息失真的现象就不足为怪了.2.会计准则,财务通删等(古制度)的内容存在缺碴.会计准则应有长远的适用性,不能经常进行修订,因此会计准刖中的定义应力求准确会计准则的内容规定应力求操作性强些,严密些.我国会计准则的制定文一事君在
3、这些方面还差些,如会计准则中的重要未从质和量两方面对重要性进行说明:对应收账教只规定可以计提坏账准备,但什么情况下应计提坏账准备什么情况下可直接转销未作出说明:规定盈余公积金胰刮涡中提取,未说明是税前利润还是税后利润.类似的倒子还有很多.另外,对会计处理方法的可选择性的规定有缺陷.当然,会计处理方法的可选择性总是存在的,同一会计交易或事项不同因此对其揭示的要求也不一样,对其会计处理就不能提出唯一的要求,必须分别情况制定不同的鲥政策,如根据固用直线方祛.工作量珐和加速折旧澎同时.对同一会计交易或事项在相同的客观情况下也规定了不同的处理方法.如加速折旧击中年敦总和法与双倍亲额递碱法.但这两种加速折
4、旧击却未规定适用范围(类似的问题不一一列举),在这种情况下就增加了实际工作中会计处理的随意性.由于以上这些情况,企业经营者就可队利用自身拥有的信息不对称的优势,随意选择对已有利的会计处理方诘.而导致会计信息失真.3.我国祛棒法规体系不健生.不完善.我国还未形成健全的财务,台计.审计沽律法规体系,许多法律击规尚未建立,巳建立的法律法规叉不严密,法律法规之间又有许多矛盾,不协调之处,执行起来就有很多漏洞可钻.如会计准则和财务通剐的内容规定与公司法*等有矛盾,不协调之处,两者对利润分配顺序的规定不同.再如所得税击的规定存在诸多缺陷我国的中外企业所得税都是果用按期预缴.年终汇算清敷的办法,但国内和定有
5、些不同,下面具体说明:国内企业所得税暂行条例第l5条规定按年计算,分月或分季预缴.月份或季度终了后15日内预缴;年度终了后4个月内汇算清缴.多退少补.可实施细则第53条却规定纳税人在年终汇算清缴时.多缴纳的所得税税额,在下一年度内抵缴.第46条规定应当接纳税期间的实际敦预缴.接实际敦预缴有困难的可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4,或者经当地税务机关认可的其它办击分期预缴.而外商投资和外国企业所得税珐第15条规定”按年计算,分季预缴.季度终了后15日内预缴:年度终了后5个月内汇算清缴,多退步补实施细则第94条的规定与上面第53条规定内容相仿.从上述规定中可吐看出有三点不同,是国内盎业多
6、了分月预缴;二是国内盎业年终汇算清缴的期限是4个月,与外商投资及外国盎业比步了1个月:三是国内止韭暂行条例规定多退步补,可实施细则却规定,多囊的税款在下一年度内抵囊.最关键的区别就在第三点.目蓠我国国有企业明亏暗亏总计占到2/3,三角债问题严重.普遗面临着资金紧张的矛盾(当然造成资金紧张的原因很多,过里先姑且不说),在这种情况下,接未收回的应收蔓l戟计算缴纳大笔税盒.对企业来说已有困难,多缴的税款还不能退回,无疑给企业的资金暨张蓄上加霜.另外,中外盎业的区别对待,使国企叉增加了不莉情绪,最后只有在报表上调整利润,以达到推迟聃硼撇蝴觥2O,3状况,又r赚取应纳税额时差的息.何乐而不为呢!过也是法
7、律法规定的不当而造成会讣信息的失真.国有击4和”:三资业”在政策L的差抒迁有很多虽然这差异枉改革之初为l进外资,发展经济起到赦大促进IH.但现在许多负面响已经越米越火.主要是不利于形成公平的竞争环境,削弱了屠企的竞争力,不利于民族工业的发展(=)政治,经济体制不健全1国有资产所有者权益缺位.对经营者没有有教的监督制约.致使”内部人控制问题严重在计划经济期.所有权和经营权都属于国家.国家是唯一的利益主体,国家对企业拥有绝对的控制权和监督权.会计信息失真的问题并不突出.实行现代企业制度改革后,两权发生丁分离.利益主体呈现多元化.国有企业进行公司制改造后.国家作为投舒者,井设有明确具体的代表部门.国
8、有资产管理,财政,工商税务等部门都对国有资产负责.但叉都不能真正代行所有者的权力.造成国有资产所有者的虚置,缺位.正因为如此,当国有资产受到侵害时,也就没有人作为所有者来追究有差责任人的责任这也是造成产权界定,产权交易和股份制改造和运行过程中国有资产大量漉失,国有资产不能保值增值的根本原因.同时对国企的经营者如厂长,经理,叉缺乏所有者对其行为的有效监督和制约.随着国家对企业的放杈,厂长经理的权力得到了加强,实际上已超越了现代企业制度下作为经营者的权力,表现为可畎任意处置企业资产和控制人事任免:去偏m后者=I1IJ.山J二是行政委f大于法沿.执法部门(财政,工商,税务,司法)往往有章不循.权代洁
9、,执法不严,违法不究大事化小,小事化了且多是对事不对人,使得造假付出的代价大大小于产生的利益,对有关责任人起不到应有的惩戒作用.致使一些经营者和单位领导胆大妄为,无视国家法律诂规.各种娄型的企事业单位都存在程度不同的会计信息失真现象.只是失真的目的有所不同,如三资企业,私愤企业太多是为隐瞒利润,偷税逃税:国有企业是为私设小盒岸.厂长经理个人得好处(政清上的.经济上的)现象普遍,难蛆充分发挥国家审计的篮鲁作甩.选也是意藏单位都监督率蛹翦十根重要的原财务会计计专业,鱼龙混杂,致使毕业生的素质参差不齐,而高校会计专业的培养L1标教学内容和救学手段等教学改革迁在探讨之中,这就造成在实际工作中需要的高索
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