审计学实务与案例课件.ppt

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1、审计学:实务与案例,主讲老师：叶新宇,通过本课程的学习，使学生掌握现代审计基本知识、理论和技能，熟悉审计执行工作环境及其要求，具备对复杂、重大、隐蔽性高的财务舞弊行为做出适当的审计判断、侦查和确认、具体处理等实践能力。,学习目的,第1章审 计 概 论,学习目的与要求,1.1 世界历史上的审计,了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解注册会计师协会的使命与职能；掌握审计、审计师的分类；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握审计期望差距。,1.1.1 古代的审计活动,了解审计产生和发

2、展的客经济制度和经济发展背景；了解注册会计师协会的使命与职能；掌握审计、审计师的分类；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握审计期望差距。,1.1.2 第一份审计报告,了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解注册会计师协会的使命与职能；掌握审计、审计师的分类；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握审计期望差距。,“南海公司”破产事件,“南海公司”创建于1710年，以发展南大西

3、洋的贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给南美洲的30年垄断权，兼营捕鲸业，最大特权是可以自由地从事海外贸易活动,但经营10年内没有取得任何成功。后得到议会的批准，以国家公债约1 000万英镑换做公司的股票，国家债权人换做公司股东。1713年与西班牙缔结了乌特莱克条约，由公司供应非洲黑奴给西班牙的美洲殖民地。由于这项计划的提倡者把美妙的前景吹上了天，在全国掀起了一股投机狂热。成千上万的人赌博似地购买有价证券。在l720年47月问，南海公司的股票价格由120镑涨到l 020镑。公司提倡人利用众人的狂热，提出了各种令人眼花缭乱的计划，但大多数是荒唐的或虚幻的。1720年7月公司实施：以数倍于面额的价格发

4、行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。1720年6月英国国会已通过了泡沫经济取缔法，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司，继股价高达1050英镑后，外国投资者首先开始抛售。12月公司股票下跌到124英镑，政府对公司财产清查，资本已所剩无几。不久，同时几家公司控告南海公司，英国人才恍然大悟,一切都是骗局。股票价格马上一落千丈，南海公司宣告破产，从而使数以万计的债权人和股东蒙受损失。针对这一情况，斯内尔应议会特别委员会的要求，于1721年编制了一份审计报告书，它表明这是“伦敦

5、市彻斯特莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社的会训账簿进行检查的意见”。接着指出了企业存在的舞弊行为，但没有就企业出于何种目的编制虚假的会计记录表明自己的意见。,1.1.3 第一个专业团体,了解审计产生和发展的客经济制度和经济发展背景；了解注册会计师协会的使命与职能；掌握审计、审计师的分类；了解不同组织形式的会计师事务所以及事务所的组织结构；了掌握中国审计准则框架，熟悉审计业务范围以及市场需求；掌握影响审计质量和审计收费的因素；掌握审计期望差距。,1.1.4 影响审计准则和实务的组织,国 际 审 计 准 则 理 事 会美 国 公 共 监 督 委 员 会美 国 独 立 审 计 准

6、 则 委 员 会内 部 审 计 师 协 会管 理 会 计 协 会美 国 会 计 学 会财 务 经 理 人 协 会,独立审计人员,收集和评价证据,有关经济数据的认定,确认两者间相符合的程度,有关经济数据的既定标准,传达结果,具有利害关系的报告使用人,1.2 审计的定义及分类,1.2.1 审计及其分类,审计、审计师与会计师事务所,1.美国有关定义 美国会计学会在1973年基本审计概念报告中将审计定义：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。,1.2.1 审计及其分类,信息与既定标准：审计师

7、既对量化信息，也对主观抽象的信息（如计算机系统的效果及生产经营的效率）进行审计。评价标准：一般公认会计原则 税收法规 抽象的信息评价标准一般在审计之前应就相关标准达成共识。,1.2.1 审计及其分类 续,2.注册会计师审计的定义：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；合法性 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。公允性,1.2.2 审计的基本分类 续,财务报表审计、经营审计和合规性审计,1.2.2 审计的基本分类 续1,社会审计、政府审计和内部审计的

8、对比,1.2.2 审计的基本分类 续2,优点,对执业人员需求不多，容易设立，执业灵活，在代理记账、代理纳税等方面很好地满足了小企业对CPA服务的需求，风险相对较低,缺点,无力承担大型业务，缺乏发展后劲,1.2.3 会计师事务所,（一）事务所的组织形式 包括：独资制、普通合伙制、股份有限公司制、有限责任合伙制 独资制由具有注册会计师执业资格的个人独立开办的事务所，承担无限责任。,优点,在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力,缺点,1.2.3 会计师事务所 续,普通合伙制 由两位或两位以上的注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担

9、连带责任。,（1）建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。（2）任何一个合伙人在执业中的失误或错弊行为，都可能给整个事务所和其他合伙人带来“灭顶之灾”。,优点,缺点,有利于建立规模型大所，承办大型业务,1.2.3 会计师事务所 续2,降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了CPA的个人责任,有限责任公司制 由CPA认购事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。,特点,既融入了合伙制和股份有限公司制事务所的优点，又摈弃了它们的不足,成为当今CPA职业界组织形式发展的一大趋势。（到

10、1995底，原“六大”国际会计公司在美国的执业机构以完成了向有限责任合伙制的转型）,1.2.3 会计师事务所 续3,4、限责任合伙制（简称LIP）合伙人只需承担有限责任。无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任。,1.2.3 会计师事务所 续4,（二）事务所的组织结构会计事务所可以采用的六种组织结构：独资事务所 一般合伙事务 一般公司 职业公司 有限责任公司 有限责任合伙事务所,1.2.3 会计师事务所 续5,（二）事务所的组织结构 典型的会计事务所的组织级别制度 合伙人/董事事务所的所有者，广泛参与与审计计划的制定、审计结果的评价，以及

11、审计意见类型的决定，负责与客户保持联系、解决可能的争端、出席客户的股东大会、回答任何与报表以及审计报告相关的问题。项目经理至少要求5年的从业经验；负责决定对特殊审计项目的针对性审计程序以及保持审计项目符合审计准则和事务所质量控制要求，并将审计客户名录编制成册。高级审计师至少要求2年的从业经验，对审计现场工作负责。助理审计师（初级）常规性、细节性的工作,典型事务所的组织结构（以美国为例）,1.2.3 会计师事务所 续6,注册会计师职业道德规范,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师执业业准则,1.3 审计准则与审计业务范围,1.3.1 中国注册会计师执业准则体系,用以规范代编财

12、务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务；不提供任何程度的保证。,第一层次：,第二 层次：,1.3.2 审计业务范围,（一）鉴证服务 历史财务信息审计业务（财务报表审计业务）历史财务信息审阅业务（财务报表审阅业务）特殊目的的审计业务 其他鉴证业务对于预期财务报表鉴证业务、对非财务信息（如公司治理、统计、环境信息）鉴证业务、对系统和流程（如公司治理、内部控制、信息系统等）的鉴证业务和对某一行为（如企业责任、人力资源等）鉴证业务。,1.3.2 审计业务范围 续,特殊目的审计业务的含义 CPA接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称

13、特殊基础）编制的财务报表。特殊基础包括：计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求。财务报表的组成部分。包括报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。合同的遵守情况。例，对贷款合同遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。简要财务报表依据已审报表编制的简要报表。,鉴证业务的种类总结图表,1.3.2 审计业务范围 续2,1.3.2 审计业务范围 续3,（二）非鉴证业务（相关服务）对财务信息执行商定程序是指CPA接受委托，对特定财务数据、某一会计报表或整套会计报表等财务信息执行与特定主体商定的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。代编财务信息 税务服务：包

14、括税务代理和税务筹划 管理咨询：主要包括对公司的组织机构、信息系统、人事管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供建议和帮助。据预测，到2000年，美国的管理咨询业务将占会计师事务所业务总收入的23以上。会计服务：是小型事务所的主要业务，包括代理记账、编制报表、处理工资等,1.4 审计市场,1.4.1 审计市场需求分析 警察理论在审计发展初期，审计师被赋予“警犬”的功能。将反映经济活动的全部账簿及凭证逐笔审查，调查会计中的错误与舞弊行为成为当时公司主要的审计业务。信息理论认为，之所以需要审计，是由于审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。审

15、计的本质在于增进财务信息的价值，也即提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。,1.4.1 审计市场需求分析,代理理论代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局之间符合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的监督，所以就产生了对独立审计的需要。具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。审计的本质在于促使股东利益和管理者的利益的协调优化。受托责任理论受托责任论认为，审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要，审计的本

16、质是一项独立的经济监督活动。,1.4.1 审计市场需求分析 续,保险理论保险论的立论是依托于信息风险（信息风险是指制定经营风险决策所依赖的信息不正确的可能性）的存在。保险理论认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。审计的本质在于分担风险。冲突理论冲突理论认为，审计存在的根本原因就是“人跟人之间存在有利害冲突”，就是因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，他们之间存在实际或潜在的利害冲突，正是因为存在利害冲突才导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。审计的

17、本质在于通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团的利益。,主要的审计理论比较表,第四节 审计市场,1.4.2 审计市场的供给分析,（一）审计质量 审计师发现财务报表存在重大错报和披露该重大错报的联合概率。审计师发现财务报表存在重大错报的概率取决于其专业胜任能力和在审计过程中实际投入的人力物力；审计师报告财务报表存在重大错报的概率取决于独立性。审计质量的评价：1）审计技术质量评价审计师在报表的查错防弊、发现欺诈或公司持续经营问题上做得如何；2）审计功能质量评价审计师在审计过程中辨认管理当局的利益焦点（如考虑公司财务状况、内部控制或总体管理情况）的能力，以及与客户的沟通能力。,1.4.2 审计市场

18、的供给分析 续,（二）审计收费科学收费的计算标准 通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。审计收费的构成：1）产品费用执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用；2）预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等 3）正常利润,1.4.2 审计市场的供给分析 续2,影响审计收费的因素 1）影响审计产品成本的因素 一般取决于：客户规模的大小客户规模越大，审计收费越高；业务的性质和复杂程度 内部控制的强弱。2）影响预期损失费用的因素 衡量预期损失费用的指标一般通过了解委托人的资产结构、销售增长率、市场公允价值以及股票价格变动率。一般上市

19、公司收取的或有诉讼保证金要高。3）市场竞争的强弱 4）审计事务所自身特征对审计收费的影响,1.4.3 审计期望差距,深口袋理论：是一种“非理性无限连带责任”的判例原则，认为受害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错方为谁，谁最有能力承担经济赔偿，就由谁来承担责任,审计期望差距是指社会公众对审计人员的期望与审计人员自身执业水平和业绩的差异。1）业绩差距是社会对审计师承担责任的合理期望和社会对审计师实际完成任务的认识之间的差距。组成；审计业绩缺陷差距由于审计师未遵守审计准则而导致业绩存在缺陷而导致的。审计准则缺陷差距准则制定者在制定准则时仅仅反映职业界对审计责任的看法，而没有接受公众的

20、合理期望而导致准则存在缺陷，即审计师按照审计准则执业，也无法达到公众的合理期望。2）合理性差距是社会对审计师的期望和审计师合理期望之间的差距，即是对审计师职责的不合理期望。,本章小结,1.第一份审计报告的诞生以及“南海公司”破产事件的意义和启示;2.如何理解审计的概念以及审计的分类;3.会计师事务所的组织形式有哪些?典型的会计事务所的组织级别制度?4.审计准则与审计业务范围,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事

21、一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习

22、可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心

23、灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所

24、以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能

25、流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,