中远船务57000DWT散货船建造项目目标成本管理研究硕士学位论文.doc

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1、 学校代码：10254 密 级： 论文编号： 上海海事大学SHANGHAI MARITIME UNIVERSITY硕 士 学 位 论 文MASTER DISSERTATION 论文题目 中远船务57000DWT散货船建造项目目标成本管理研究 学科专业：项目管理工程硕士 毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人

2、或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。作 者 签 名： 日 期： 指导教师签名： 日期： 使用授权说明本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。作者签名： 日 期： 学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表

3、或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名： 日期： 年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。涉密论文按学校规定处理。作者签名：日期： 年 月 日导师签名： 日期： 年 月 日指导教师评阅书指导教师评价：一、撰写（设计）过程1、学生在论文（设计）过程中的

4、治学态度、工作精神 优 良 中 及格 不及格2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度 优 良 中 及格 不及格3、学生综合运用所学知识和专业技能分析和解决问题的能力 优 良 中 及格 不及格4、研究方法的科学性；技术线路的可行性；设计方案的合理性 优 良 中 及格 不及格5、完成毕业论文（设计）期间的出勤情况 优 良 中 及格 不及格二、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？ 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格 不及格三、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格

5、2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格建议成绩： 优 良 中 及格 不及格（在所选等级前的内画“”）指导教师： （签名） 单位： （盖章）年 月 日评阅教师评阅书评阅教师评价：一、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？ 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格 不及格二、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格

6、不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格建议成绩： 优 良 中 及格 不及格（在所选等级前的内画“”）评阅教师： （签名） 单位： （盖章）年 月 日教研室（或答辩小组）及教学系意见教研室（或答辩小组）评价：一、答辩过程1、毕业论文（设计）的基本要点和见解的叙述情况 优 良 中 及格 不及格2、对答辩问题的反应、理解、表达情况 优 良 中 及格 不及格3、学生答辩过程中的精神状态 优 良 中 及格 不及格二、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？ 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格

7、 不及格三、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格评定成绩： 优 良 中 及格 不及格（在所选等级前的内画“”）教研室主任（或答辩小组组长）： （签名）年 月 日教学系意见：系主任： （签名）年 月 日论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文 中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他机构已经发表或 撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文

8、中作 了明确的声明并表示了谢意。 作者签名： 日期： 论文使用授权声明 本人同意上海海事大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布论文的全 部或部分内容，可以采用影印、缩印或者其它复制手段保存论文。保密的论 文在解密后遵守此规定。 作者签名： 导师签名： 日期： 摘 要随着中远船务造船业的发展，在国际金融危机的影响下，中远造船面临着前所未有的挑战，主要集中在如何按期完工交船、如何降本增效方面。本文总结了中远船务57000DWT散货船建造目标成本管理现状，分析了中远船务内部目标成本管理存在的不足，同时也研究了目标成本管理改进的方法。

9、在此基础上，结合作业成本管理办法、项目成本管理办法，以及现代造船模式理论，对目标成本管理进行了深入探讨。并且根据实际调查研究，对中远船务目标成本管理所面临的环境进行了深入分析，提出了中远船务目标成本管理分两步实施的短期和长期策略。短期目标是完善目前的管理方法，长期目标是建立项目-目标-作业成本管理模式，这也是中远船务未来目标成本管理发展的必然方向。本文以项目成本管理为理论基础，根据产品消耗作业、作业消耗资源的作业成本原理，对造船作业体系进行了研究，结果进一步印证了中远船务建立项目-目标-作业成本管理模式的可行性。关键词：目标成本，作业成本，项目-目标-作业成本，现代造船模式ABSTRACTWi

10、th the development of the COSCO shipbuilding, the COSCO Shipbuilding is facing unprecedented challenges in the international financial crisis, which is mainly focused on how to complete works and delivery vessels according to schedule and how to lower cost and improve efficiency.This paper summarize

11、s the current status of the construction target cost management about the 57000DWT bulk carrier of COSCO Shipyard, analyses the shortcomings of the internal target cost management and meanwhile studies the methods to improve the target cost management as well. On such basis and combined with activit

12、y-based cost management, project cost management approach, as well as theory of modern shipbuilding mode, this paper conducts an in-depth discussion on the target cost management. Beside, this paper also analyses the environment faced by COSCO Shipyard Cost Management in accordance with actual inves

13、tigation and put forwards that COSCO Shipyard Cost Management shall be implemented in two phases according to Short-term Strategy and Long-term Strategy. The objective of Short-term Strategy is to improve the currently applied management methods and the objective of Long-term Strategy is to establis

14、h a project-target-activity based cost management mode, which is the inevitable development direction of the target cost management of COSCO Shipyard in the future.Based on project cost management theoretically, the paper studies the activity system about shipbuilding according to the principle that

15、 product consumes activity and activity consumes resources, the result of which further confirmed the feasibility to establish the project-target -activity based cost management mode in COSCO Shipyard. Hou xuejun(Project management) Directed by Zhang lijuan_KEYWORDS: target cost, activity-based cost

16、, project-target-activity based cost, modern shipbuilding mode目 录第一章 引 言1第一节 选题的背景和意义1第二节 论文研究的方法及技术路线2第二章 相关理论和方法综述4第一节 项目成本管理概述4第二节 目标成本管理概述7第三节 作业成本概述9第四节 造船项目管理概述12第三章 57000DWT散货船目标成本总体介绍及分析20第一节 中远船务目标成本管理现状20第二节 57000DWT散货船建造项目目标成本主要内容21第三节 57000DWT散货船建造项目目标成本任务分解23第四节 57000DWT散货船建造项目目标成本考核分析2

17、6第五节 57000DWT散货船建造项目目标成本控制分析27第六节 57000DWT散货船建造项目目标成本存在的问题27第四章 57000DWT散货船目标成本管理目标29第一节 57000DWT散货船目标成本管理目标模式29第二节 项目一目标一作业成本管理模式实现基础33第五章 57000DWT散货船目标成本管理的对策建议38第一节 提高人才技能，优化项目组织结构38第二节 深化生产设计水平，科学安排生产作业40第三节 改变成本管理观念，注重总成本控制41第四节 提升企业生产管理内涵，推进企业更好发展42第六章 结 论44致 谢45参考文献46第一章 引 言当今时代是项目成本管理的时代，成本乃

18、成败之本。本文以项目管理、企业资源观理论等现代科学理论为理论基础，以项目成本、目标成本、作业成本管理方法为基础，结合现代造船管理模式研究了企业造船项目目标成本管理的理论与方法。本文把企业看作是资源的消耗者，把造船工程作为项目，是一系列作业链的集合，作业消耗资源的过程同时表现为价值。第一节 选题的背景和意义船舶建造目标成本是船舶建造项目工程管理重要组成部分之一，本文通过57000DWT散货船目标成本的制定过程及船舶建造形成的全过程为主线，初步分析船舶建造全过程目标成本应注意事项，对成本分解、设计成本、采购成本、制造成本、专项费用和完工分析等各方面进行论述，对完善改进船舶建造目标成本具有一定参考价

19、值。同时对目标成本管理如何进一步与船舶建造实际结合起来，围绕目标成本设置、分解、实施、分析和考核等方面提出了建设性意见，对项目目标成本管理更好发挥作用，充分调动各方面的主动性和积极性具有实际应用价值。中远船务工程集团有限公司组建于2001年6月，是中国远洋运输（集团）总公司旗下、以大型船舶和海洋工程建造、改装及修理为主业，集船舶配套为一体的大型企业集团。在大连、舟山、南通、广东、上海、连云港、天津、厦门等地拥有多家国内领先、国际上享有较高知名度的大型船舶企业及多家船舶配套企业。基于专业化的服务和现代化的管理，中远船务已经成为世界知名航运公司和海洋石油服务供应商首选合作伙伴，被誉为中国修船界的“

20、航母”。目前，中远船务总坞容量252万吨，其中，30万吨级船坞2座，15-20万吨级船坞4座，4-8万吨级船坞6座，泊位34个，造船船台2座，下水滑道 4座及配套下水驳2座，厂区总面积逾600万平方米，形成了“北中南”科学合理的地域分布和生产格局。公司拥有大批企业管理精英和船舶生产技术专家，目前在职员工近15000人，分包方员工近45000人。从2006年起，中远船务全面实施产品战略转型，正式进军船舶和海洋工程制造领域，迅速由单纯修理改装向修造并举转型。致力于提高国内船舶与海洋工程项目设计与制造水平，中远船务正在建设集基本设计、详细设计和生产设计及技术咨询服务于一体的国家级技术中心，并拥有一大

21、批来自韩国、新加坡、日本的技术设计和生产管理专家，加速建立国际先进的造船管理模式。基于中远船务高效的管理流程、强大的基础设施和稳固的客户群体，目前已承接和启动大批建造任务，在建船型包括：5000车位汽车滚装船系列、3万吨重吊多用途船系列、5.7万吨散货船系列、8万吨散货船、9.25万吨散货船等；在建海工项目包括：世界首艘钻井生产储油船（FDPSO）、圆筒形钻井平台、自升式钻井平台和半潜式钻井平台等。首个海洋工程产品35000桶FSO浮式储油船、57000DWT散货船已成功交船。在未来的发展中，造船及海洋工程业务将是中远船务业务，并力争在2010年成为在国内外市场享有一定声誉的造船海洋工程企业。

22、57000DWT散货船建造项目是由中远船务工程集团有限公司与世界多家知名航运公司签订的，目前已有订单上百艘，随着世界金融危机的加剧，如何快速造船、降本增效，提高竞争力，是十分紧迫的任务，而中远船务目前成本核算方法比较单一，不能适用大规模造船的需要，因而加强目标成本的管理，是保证造船项目顺利进行必要前提之一，因而建立有效的目标成本管理体系是非常重要的。随着世界造船订单的增加，同时受世界经济周期的影响，如何快速造船、节约成本是当今造船界面临的重要课题。论文选题“中远船务57000DWT散货船建造项目目标成本管理研究”，以中远船务承建的“57000DWT散货船”建造项目为研究对象，在研究现有项目管理

23、理论的基础上，结合中远船务现有刚刚建立的制造项目目标成本管理体系，研究并探讨了“57000DWT散货船”建造项目目标成本管理的不足之处，以便于企业在原有体系的基础上建立科学的建造项目目标成本管理模式，以确保实施造船项目目标成本管理的成功。第二节 论文研究的方法及技术路线本文沿着提出问题、分析问题、解决问题的路线，通过资料收集整理、调查研究现状的基础上，进行实证研究得出解决问题的方案。技术路线图如下：解决问题分析问题提出问题收集资料收集整理项目目标成本管理理论研究成果调查研究在文献回顾和调查研究基础上进行实证研究得出解决问题的方案。图1-1 论文研究技术路线第二章 相关理论和方法综述 第一节 项

24、目成本管理概述一、项目管理当今时代是项目的时代。美国项目管理专业资质(Project Management Professional, PMP )认证委员会主席Paul Grace 曾断言：“当今社会，一切都是项目，一切也将成为项目。”（一）项目的目标项目具有明确的目标和一定的约束条件。任何项目都有预定的目标。ISO10006规定，项目目标应描述达到的要求，能用时间、成本、产品特性来表示，项目过程的实施是为了达到规定的目标，包括满足时间、费用和资源约束条件。项目具有独特的生命周期，任何项目都有其产生时间、发展时间和结束时间，不同的阶段都有特定的任务。项目按照一定的程序进行，其过程不可逆转，必须

25、一次成功，失败了便不可挽回。项目中的一切活动都是相关的，构成一个整体，缺少某些活动必将损害项目目标的实现。第一，达到预定的项目对象系统的要求，包括满足预定的产品特性、使用功能、质量等方面的要求。第二，时间要求。项目的时间限制通常由项目开始期、持续时间、结束期等构成。第三，成本要求。即以尽可能少的费用消耗(投资、成本)完成预定的项目目标，达到预定的功能要求，提高项目的整体经济效益。任何项目必然存在着与任务(目标、项目范围和质量标准)相关的(或者说相匹配的)投资、费用或成本预算。（二）项目的约束条件1.资金限制。任何项目都必须按项目实施计划安排资金计划，并保障资金供应。这是项目能否立项、能否取得成

26、功的最关键问题。2.人力资源和其他物质资源的限制。3.其他限制，如技术、信息资源的限制，自然条件、地理位置和空间的制约等。（三）项目的组织“组织”一词在汉语中最早是指把丝麻编织成布的意思，组织就是通过织把纬线和经线组合起来将丝织成布帛。在英文中“组织”(Organization)一词源于“器官”(organ)指具有特定功能的细胞结构。后来随着社会的进化，人类种群的增多，“组织”一词逐渐被引申为某种人类群体。1873年英国哲学家斯宾塞将组织一词引进了社会科学，他在提出“社会有机体”这一概念的同时，将组织看成是已经组合的系统和社会1。戴维克利兰指出，项目组织是指为特殊目的聚集在一起的内部组织团队。

27、成员从组织的职能单位抽出来以完成临时的任务。组织是暂时的，是基于要完成的目的建立而不是基于职能的相似性、工序、产品或其他传统基础2。（四）项目管理的内容实践证明，项目管理是一种行之有效的管理方法。正如著名管理顾问Tom Peters和David Cleland所指出的：“在当今纷繁复杂的世界中，项目管理是企业成功的关键”，“战略管理和项目管理在全球性的市场变化中起着关键作用”3。面对知识经济的挑战，项目管理以其目标的明确性、组织的灵活性、环境的适应性、团队的凝聚力以及阶段性成就的激励和易于知识成长等多方面的优越性而成为组织生存和发展的一种必要手段，被许多企业和组织广泛应用。而项目组织结构与机制

28、是项目管理的核心。项目管理包括，在一个连续的过程中为达到项目目标，对项目所有方面所进行的规划、组织、监测和控制。1.项目计划指为达到项目目标而对其所需工作进行总体安排的文件。项目计划通常应包括或引用项目的质量计划、组织结构、资源、进度和预算。2.项目过程是将输入转化为输出的一组内部相关的资源和活动。资源可以包括:管理、服务、人员、资金、设施、设备、技术和方法。项目过程包括项目管理过程。项目阶段和项目过程是指一个项目是一个过程，该过程可以划分为许多互相依赖的子过程。以一种有序的和循序渐近的方法（在某些情况下）完成子过程序列可能要求将子过程划分为阶段。项目过程已经被划分为2类:项目管理过程和项目产

29、品有关的过程（这些过程仅仅与项目产品有关，如设计、生产和验证）。3.项目进展评价是依据对项目过程和项目产品规定的准则，在项目寿命周期内适当的时点对完成的项目活动的输出所进行的评定。依据评价的结果，可能需要修订项目计划。4.项目组织是从事项目具体工作完成该项目的组织。对负责项目的组织来说，“划分阶段”提供了一种监控目标实现和评定相关风险的方法，以逐步实现承诺。在项目寿命期内可能会出现严重的阶段重叠。二、项目成本管理项目成本管理就是对项目成本有关过程成本估计（提出项目成本估计值）、成本预算（利用成本估计的结果提出项目预算）和成本控制（控制各项费用及与项目预算的偏离）进行管理，并确保项目在预算的约束

30、条件下完成。项目成本管理内容和方法主要包括：（一）成本估计应清楚列出项目的所有成本（包括活动、物品和服务的各项成本），且成本估计应考虑相关的信息来源并与工作分解结构相联系。应对由过去经验得出的成本估计值进行核查,以确保其在现项目条件下是正确的。成本估计应形成文件并能追溯其来源。成本估计应考虑经济环境（如通货膨胀、税率和兑换率）。当成本估计涉及到重大的不确定因素时，应进行估计并设法减少风险，对余留的风险，应在估计值中加入适当的余量。成本估计应采取利于建立预算的形式，并按认可的会计程序开发，也要考虑项目管理的需要。（二）成本预算预算应以成本估计值和进度计划为依据，有规定的验收程序。预算应符合项目要

31、求，应明确各种前提条件、容许限度及应急备用金，并形成文件。预算应包括所有批准的费用并采取便于项目成本控制的方式。（三）成本控制在任何费用支出之前，应当建立在成本控制系统所遵循的程序，形成文件并通知负责授权工作或经费支出的人。为确保适当控制项目的各项活动和有关信息，应确定评审时机及数据采集和预报的频次。应核查在剩余预算内完成剩余工作的可能性。应识别偏离预算的情况，如果超出规定的限度，应分析偏离原因并采取措施。应利用如挣得值分析一类的技术分析项目成本趋势，评审剩余工作计划，以预测可能出现的问题和机会。应确定偏离预算的根本原因，包括有利的和不利的原因。应当采取措施，确保不利的偏离不至于影响项目目标。

32、有利的和不利的（与预算的）差异应作为持续改进的依据4。采取措施的决定只有在考虑了所涉及到的项目其它过程和目标的影响之后才能做出。项目成本变更应在费用支出前经相应授权。在制订剩余工作计划时，预算估计值的修订应与项目的其它过程协调。（四）挣得值挣得值(Earned Value, EV)的概念起源于19世纪与20世纪之交的工业时代。20世纪60年代，美国海军首先在北极星计划(Polaris Program)中使用，挣得值法是有效地进行成本、进度和技术业绩集成管理的工具，这一原理已成为项目控制的基本方法5。现代项目管理文献又将“挣得值”称为“项目实际完成工作量的预算成本(BCWP)”。EVM方法可以简

33、单的概括为6:在项目运行过程中以完成工作量的预算值为基础，用三个基本值度量项目运行阶段的进度、成本和质量，全面衡量和反映项目的实际进展状况，三个基本值分别是：1.BCWS(Budgeted Cost of Work Scheduled)计划工作量的预算值；2.BCWP(Budgeted Cost of Work Performed)已完成工作量的预算值；3.ACWP(Actual Cost of Work Performed)己完成工作量的实际值。EVM的三个基本参数值实际上都是关于时间的函数。第二节 目标成本管理概述一、目标的定义和管理（一）目标的定义目标一词简单地说:就是一个人或一个组织对

34、所期望达到的最终状态的设想或期望要完成的规划。目标一般分成客观外在目标和主观内在目标两大类。对于目标的功能，克鲁帕曾说过:只有在环境的逼迫下，目标的实现才成为可能。因为一个组织或个人没有明确的目标，就无法进行有效管理。一般说来，目标对组织和个人的行为管理主要有目标的引发、激励、导向和聚合四种功能。（二）目标管理目标管理是指集体中的成员亲自参加工作目标的制定，在实施中运用现代管理技术和行为科学，借助人们的事业感、能力、自信、自尊等，实行自我控制，努力实现目标。目标管理方法是项目管理的基本方法。企业项目管理的基本任务是进行项目的进度、质量、安全和成本目标控制，它们共同的方法就是目标管理方法。各项目

35、标的实现还有其适用的主要专业方法。如进度目标控制的主要方法是网络计划方法；质量目标控制的主要方法是全面质量管理方法；成本目标控制的主要方法是可控责任成本方法；安全目标控制的主要方法是安全责任制等。可控责任成本方法本质上是成本控制的责任制，是通过明确每个职工的可控责任成本目标，实现对每项生产要素的成本控制，最终达到项目总成本得以控制的方法。在市场经济条件下，资源的供应、使用与管理都是消耗的环节。消耗有量的问题，也有价的问题，两者都要控制。二、成本的定义和特点（一）成本的涵义经济学家弗兰克奈特1921)曾说:“成本记录的是竞争的吸引力。”生产几乎是无处不在，而生产的后面是其形影不离的成本。成本所扮

36、演的角色不只是影响生产的规模，更重要的是，它是企业竞争的基础。现代汉语词典将成本定义为“生产一种产品所需要的全部费用。”美国会计学会在1951年“成本概念及标准委员会”的“中间报告”中将成本定义为“成本是为了实现一定目的而付出(或可能付出)的用货币测定的价值牺牲。”这一定义表明只要是为实现该项目而发生的支出，都被视为成本。成本乃成败之本，成本是价值创造的源泉，也是产生利润的驱动力，企业资源以成本形式完成价值创造。（二）成本管理成本管理是最大化和高效率利用组织资源而进行的管理行为，企业经济资源的有限性使得企业之间的竞争几乎成了成本的竞争。麦肯锡公司曾这样评价中国的企业 “成本优势的巨人却是成本管

37、理上的弱智”。因此，企业应构建自己的成本管理系统，以提高资源配置效率，使资源型成本优势与管理型成本优势相结合。三、目标成本管理（一）目标成本的含义目标成本法是一种以市场导向(Market-driven)，对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。目标成本法的目的是在产品生命周期的研发及设计（RD&E）阶段设计好产品的成本，而不是试图在制造过程降低成本。目标成本具有目标和成本两种属性，是二者的统一。从目标属性看，是企业预设的成本目标，即想要达到的成本水平、数值或指标。其体系是由成本项目构成的体系。从成本属性看，它是发生的资源耗费，是一种低于目前成本和经过努力去实现的成本，是一种经营管

38、理型的成本。它具有预见性、确定性、约束性、可行性、激励性、经济性等特点。目标成本是设计出来的。成本控制源头是设计，重头是采购，关键是过程。例如一般讲，造船成本67%的直接成本是在合同设计阶段确定，19%的直接成本是在详细设计阶段确定，12%的直接成本是在生产设计阶段确定，2%的直接成本是在建造阶段发生确定。目标成本规划的英文全称为Target Costing，从本质上看，就是一种对企业的未来利润进行战略性管理的技术，二十世纪八十年代被日本企业广泛采用，国内有学者将其译为成本策划或成本企画，也有人称之为目标成本法。目标成本规划使得“成本”成为产品开发过程中的积极因素，而不是事后消极结果。美国管理

39、会计学家库珀和斯拉莫得对运用目标成本规划较为成熟有效的七家日本公司（包括丰田和尼桑公司）进行了为期数月的考察，在经过高度提炼和规范之后，目标成本规划的过程主要分为市场驱动的目标成本规划过程、产品层次的目标成本规划过程及零部件层次的目标成本规划7。（二）目标成本管理的主要内容目标成本管理是一种以目标成本法为核心的成本管理理论，最早产生于60年代的日本的丰田汽车公司。它追溯产品成本产生的起源，按价值工程的方法进行产品的开发和设计，是一种包含目标市场选择的产品成本计算方法，用它来指导、规划和控制成本的发生和费用的支出，籍以达到降低成本耗费、提高资本增值效益的目的。一般情况，目标成本的构成如下图：目标

40、利润税 金目标总成本合同售价其他支付制造成本利 息直接费用间接费用材料费专用费车间经费企管费直接经费人工费图2-1 目标成本的构成根据全生命周期成本理论，产品的研发阶段，实际成本只占5%，但却影响产品成本的60%；生产工艺实际发生成本只占3%，影响产品成本达20%；制造阶段实际发生成本占产品成本的85%，但只影响产品成本的5%，因此，有必要针对开发、设计、生产乃至销售阶段各阶段分别确定目标成本，将成本计算与产品设计一体化分析管理，以达成根本性的成本降低。第三节 作业成本概述一、作业概述（一）作业的含义作业(Activity)Activity（或活动）是指“具有特定目的的一个事件、一项任务或一个

41、工作的基本单位”。可见作业是为了某种目的而进行的消耗资源的活动单元。一般情况下，作业是可以反复执行的8。按照詹姆斯.A.布林逊在其作业会计一书中的解释，所谓作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。作业中心(Activity Center)是相关作业的集合，它提供有关每项作业的成本信息，每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息。作业动因(Activity Drivers)引起作业发生的因素，反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，通过作业动因将作业分配给成本对象。按照罗宾库拍的观点，作业可以分为单位作业、批别作业、产品作业、过程作业。单位级作业:是指为

42、直接生产的每一项活动而发生的作业，包括直接材料运用、机器设备运行等，这种作业的成本与产量成线性关系；批别级作业:是指每批或每组的产品而发生的作业，它发生于每批产品生产的时候，包括材料整理、资料检验等，其成本与产品级别相关，是该批所有产品的共同成本，要采取合理的成本动因进行分配；产品级是指为每批或每组的产品而发生的作业，通常是企业各种产品生产都需要的作业，包括产品设计、零件管理、生产调整等，这种作业的成本与产品品种相关；设备级作业:是指企业整体而言为支持产品生产而发生的作业，包括保险、管理、保安、企业折旧等。作业链按现代企业观认为:企业实质上是为了满足顾客需要而建立的一系列作业的有序的集合体，这个有序的集合体，被称为“作业链”。作业链是在企业生产经营过程中作业被确认和选定后，按照企业本身工艺流程和管理程序将所用作业相连接而成的程序图。产品的生产过程表现为作业的推移过程。作业消耗成本，作业的推移过程就是成本的积累过程。作业同时又创造价值，作业的推移表现为价值在企业内部的积累与转移，最终形成移交给企业顾客的总价值，作业链同时表现为价值链。二、作业成本描述（一）作业成本的内涵作业成本一词最