关于规范税务行政处罚自由裁量权的探讨[权威资料].doc

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1、关于规范税务行政处罚自由裁量权的探讨 本文档格式为WORD,感谢你的阅读。 摘要：税务行政处罚自由裁量权主要在罚与不罚、罚多罚少、处罚因素以及是否并处上裁量；税务处罚自由裁量目前存在法律规定不科学、裁量幅度过大以及缺乏统一裁量基准等问题；规范税务行政处罚自由裁量权可考虑采取以下措施：完善税法关于裁量因素的规定，统一全国税务处罚裁量基准，明确处罚裁量情节的适用以及推行说理式税务处罚决定书。 关键词：规范 税务处罚 自由裁量权 探讨 全面推进依法行政实施纲要第五条规定：“行使自由裁量权应当符合法律目的，排除不相关因素的干扰；所采取的措施和手段应当必要、适当”，表明国务院对规范行政处罚自由裁量权有明

2、确要求。税务行政处罚自由裁量权是指税务机关对违反税法行为依法自主作出行政处罚的权力。本文拟对其如何规范作下探讨。 一、税务行政处罚自由裁量权的内容 税务行政处罚适用最多的是税务罚款，处罚主要是根据个案具体情节裁量后作出，裁量主要集中在以下四方面： （一）在罚与不罚中裁量 即是否给与纳税人相应的处罚由税务机关决定，如纳税人未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的可以处2000 元以下的罚款。 （二）在罚多罚少上裁量 其中又包括两种，一种是在金额罚款多少上裁量。如：纳税人未按照规定使用税务登记证件，处二千元以上一万元以下的罚款。一种是在倍数罚款多少上裁量。 （三）在影响处罚的因素上裁量 主要包括

3、两种：一是在违法事实认定上裁量。税法对具体违法事实并未明确，由税务机关裁量认定。二是在违法情节认定上裁量，如，“情节严重”等表述税法并没有认定标准，实务中由税务机关裁量。 （四）在处罚是否适用并处上裁量 如：根据发票管理办法第三十七条规定，虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；税务机关既可单处没收非法所得，也可同时并处罚款。 二、税务行政处罚自由裁量权存在的问题 通过对税务行政处罚自由裁量的内容分析，不难发现其存在下列主要问题： （一）税法规定不利于处罚裁量 以偷税处罚为例，对偷税不仅最少要按偷税额处以罚款50%，而且还没有减轻及免予处罚规定，我

4、们知道行政处罚法有从重、减轻、从轻处罚以及免予处罚的规定，若将税收征收管理法与行政处罚结合起来对偷税案件做处罚裁量，得出的结论是：我们对偷税案件做不了减轻处罚、免除处罚的裁量。 （二）税法的处罚裁量幅度过大 由于在幅度内裁量处罚不能认为是违法，这样导致处罚决定成“真正自由”的裁量。如：对偷税案件处罚，偷税的罚款幅度为偷税额的50%以上五倍以下，其处罚上限与下限之间竟有十倍差距，偷税一个亿，罚款就可能存在五千万与五个亿的悬殊。 （三）国家缺乏统一的裁量基准 国家税务总局曾下发国税发199820号、国税发201265号两个文件，明确要求各级税务机关要完成税务行政处罚裁量基准的制定，这样，全国各级税

5、务机关几乎都有了处罚裁量标准。裁量标准不统一背离了国家法制的统一原则。 三、规范税务行政处罚自由裁量权的措施 如何规范税务行政处罚自由裁量权，笔者认为，关键在于规范 “自由”两字，将裁量权关进制度的笼子里，具体来说： （一）完善税法关于裁量因素的规定 立法机关应加快修订有关税法，特别是税收征收管理法。以偷税处罚为例，税收征收管理法对偷税规定50%的下限罚款是不科学的，税务处罚裁量角度来说，对税收征收管理法应作以下修改，一是取消偷税处罚50%的下限规定。国家税务总局稽查局对偷税曾有设定处以偷税数额0.5倍以下罚款的标准。二是增设从重处罚、从轻处罚和免除处罚的规定，有必要将税收征管法与行政处罚法在

6、裁量情节上统一起来。 （二）统一全国税务处罚裁量基准 根据国务院关于加强市县政府依法行政的决定关于对行政裁量权予以细化，能够量化的予以量化的要求。建议全国对税务处罚幅按照一定标准细化、量化成具体基准。以偷税案件处罚为例，对纳税人偷税处50%以上五倍以下罚款，将其基准细化为几档：0.5倍以下，0.5倍以上2倍以下，2倍以上5倍以下。 （三）明确处罚裁量情节的具体适用 最高人民法院为实施量刑规范化工作制定有个关于常见犯罪的量刑指导意见，指导意见不仅对量刑的指导原则、量刑步骤、调节基准刑的方法、确定宣告刑的方法、常见量刑情节的适用有具体规定。笔者认为，法院对刑罚的裁量方法对税务行政处罚的裁量很有借鉴

7、意义，有必要对税务处罚裁量情节的具体运用予以明确。 （四）推行使用说理式处罚决定书 国家税务总局关于规范税务行政裁量权工作的指导意见的要求：税务机关行使行政裁量权应当在行政决定中对事实认定、法律适用和裁量基准的引用等说明理由；各级税务机关要逐步推行使用说理式执法文书。上述规定为在处罚决定书中就自由裁量的理由和依据予以说明提供了依据。 总之，税务行政处罚自由裁量权，无论是中央还是地方的税务主管部门都十分重视，只要我们明确了裁量的关键所在，找出了问题的症结所在，就一定能够逐步得到规范。 文档资料：关于规范税务行政处罚自由裁量权的探讨 完整下载 完整阅读 全文下载 全文阅读 免费阅读及下载阅读相关文

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