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1、论会计法律责任目录目录-2摘要-4关键词-4前沿-5一、会计的本质-51.1 会计关系的契约本质-51.2 会计法律的博弈性质-61.3 会计结构的耗散特质-6二、会计工作法律责任产生的背景及作用-72.1 会计工作法律责任产生的背景-72.2 会计工作法律在企业中的作用-7三、会计工作法律责任存在的问题-83.1会计人员只对其会计核算行为负责-83.2 单位负责人对自身要承担的法律认识不充分-83.3 对虚假会计信息认定存在误区-93.4 会计人员缺乏相应的法律观念和对法律认识上的误解-93.5 对会计违法行为的处罚缺乏有力的外部保障体制-93.6 内部监督机制不健全，国家监督和社会监督不到

2、位-10四、虚假会计信息的表现形式与危害-104.1 虚假会计信息的表现形式-104.2 虚假会计信息的危害-11五、 针对会计工作法律责任存在的问题采取的措施-12 5.1 继续加大会计法及相关财经法律法规的宣传教育-12 5.2强调单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任-135.3加大对违法会计行为的惩罚力度-13 5.4 加强企业内部控制，实行岗位轮换制-13 5.5积极利用社会舆论工具-14六、总结-14参考文献-14摘要 搞经济离不开经济管理，搞经济管理离不开会计。经济越发展，人们对经济管理的要求就越高，财会工作越重要，作为“反映、监督与控制”财务运行的主体会计人员

3、责任十分重大，尤其是在当前社会主义市场经济条件下会计的法律责任更加突出。目前我国会计工作秩序中存在着既严重又普遍的问题：假账泛滥、会计信息失真、单位负责人违法干预、会计人员执法环境差等。社会主义市场经济是法制经济，因此、针对会计工作存在的问题，要用法律、法规、合同、社会舆论等不同形式进行必要的约束。会计行为本身理所当然应加以规范。充分借鉴和吸收了市场经济国家的会计法律制度，在会计责任主体、会计记账规则、内部控制制度、注册会计师审计、严惩违法会计行为等方面，都体现了与国际会计惯例的协调性，体现了市场经济对会计工作的共性要求。经济与社会事业越发展，财会工作越重要，作为“反映、监督与控制”财务运行的

4、主体会计人员责任十分重大，尤其是在当前社会主义市场经济条件下会计的法律责任更加突出。 如今，我国会计工作秩序中存在的问题既严重又普遍：假帐泛滥，会计信息失真问题日益严重；单位负责人违法干预会计工作，使会计工作偏离了正常轨道；会计人员执法环境差，会计监督严重弱化；会计基础工作和内部控制十分薄弱，难以预防违法不究的现象比较严重，这些问题的存在，不仅大大削弱了企业生存和发展的能力，它已影响到会计资料使用者及时掌握、充分了解、有效利用会计资料的合法权利；影响到会计资料在加强宏观调控、改善经营管理、评价财务状况、防范经营风险、作出投资决策等方面功能作用的发挥；影响到利益相关者的利益分配和社会资源的合理配

5、置；进而影响到整个社会秩序的顺利运行。在这种情况下，加强对会计的依法管已是一个十分重要十分迫切的使命。新会计法的颁布是当前市场经济发展和加强企业财务管理工作的需要,新会计法的实施规范了企业的会计法律责任,提高了企业的会计信息质量。本文从会计法律责任的定义出发,简单介绍了会计法律责任的分类,明确会计法律责任的必要性,指出现阶段对会计法律责任认识存在的不足,并且提出了相应的完善措施。关键词 :会计，法律责任，会计法，会计本质，会计监督,会计工作，会计信息失真，处罚，原则，认识误区，完善建议 前言各行各业都有其针对本行业特点的职业行为准则和规范，这就是行业的职业道德。因会计行业的特殊性，会计职业道德

6、有着显著的特征，这个特征随着时代的不同而不断变化，导致它的建设途径也相应变化。会计首先表现为单位的一项管理活动，既对本单位的经济活动进行核算和监督。但会计在处理经济业务事项中所涉及的经济利益关系则超出本单位的范围，直接或间接地影响有关方面的利益。随着经济的发展，利益的加大，问题也就随之增加。本文试从会计职业道德的概念、特征与要求会计工作法律责任产生的背景、作用、会计信息失真出发，针对实践过程中所出现的种种问题，阐述加强会计职业道德建设的途径,工作责任的必要性。这些问题的存在，与我们会计的立法缺陷有关，与社会利益机制的调整不当有关，与社会上不正之风之盛有关，更与我们财政部门执法不力、监督不严有关

7、。在这种情况下，加强对会计的依法管已是一个十分重要十分迫切的使命。如果还把会计工作的监管责任当作一个软任务而有所忽视，那不仅是一种严重的渎职，甚至可以说是一种犯罪。 我国市场经济体制不断完善,其目标是建立和发展公平、公正、公开、有序、灵活的市场经济体制。会计工作涉及到社会经济工作的方方面面,与经济发展紧密相连,经济越发展会计工作就越重要。我国新颁布的会计法,针对我国目前经济形势特点,对于会计的法律责任进行了修改和完善,以保证总体的会计信息质量有所提高。一、 会计的本质 本质是指事物本身所固有的决定事物性质面貌和发展的根本属性和必然联系，会计本质就是会计本身所固有的根本属性,是指会计工作的根本性

8、质。如何认识会计的本质，直接关系到会计职能、会计地位、会计作用的界定。因而，会计本质问题是会计理论中的一个最基本，也是最重要的问题。我认为，可以在法律制度层面探讨会计本质，会计法律本质是在充分开放、完全透明的会计耗散结构运行过程中经过充分博弈达成“纳什均衡”状态的会计主体之间的合意契约。1.1 会计关系的契约本质契约是由双方意愿一致而产生的法律关系的一种约定。会计是契约的集合体，在本质上是会计主体各方参与和博弈后所做出的一种对会计程序和方法、会计信息生成和揭示进行约定的契约，其目的在于降低契约成本，并维护主体各方，参与者根据所订立的各种契约来取得其会计运行过程中分配现金流量与其他资源的权利。1

9、.2 会计法律的博弈性质法律是一种游戏规则，对社会游戏能做出全面充分理解的理论当推现代博弈理论。博弈论是各局中人在相互制约、相互影响的依从关系中理性地采取和选择能尽可能提高自己利益所得或盈利函数的策略和行为。1.2.1 会计法律博弈概念：法律实质是多次博弈之后逐步形成的暂时确定的社会契约制度，“法律本身是不完全的契约”。会计法律是立法者、社会组织、会计人等会计主体多次博弈后形成的一种社会契约，博弈次数越多，完善程度越高，最终达成“纳什均衡”状态，成为社会各界普遍愿意接受的会计法律规则，使任何人违反该法律暂时得到的利益完全可以被更大的惩罚成本替代抵消或受更大损失。1.2.2 会计法律博弈主体与对

10、象：会计法律博弈主体是会计利益相关的各类主体，由立法者、投资者、债权人、会计人、经营者、劳动者等组成。会计法律博弈的对象是会计契约行为关系，包括会计法律法规、规章制度、会计准则和会计合同协议。1.3 会计结构的耗散特质会计法律本质是合意的会计契约，其条件是会计主体充分博弈，其前提是会计结构开放耗散，即必须在充分开放、完全透明的会计耗散结构系统运行中会计主体才能充分博弈，方可最终形成合意契约。会计耗散结构是指远离平衡状态的会计开放系统在物质、能量、信息上与外界充分交流并充足耗散而形成会计行为、会计信息公开透明和接受“阳光”监督的高度有序状态，这是一种对外开放、对内协同、不断进化的会计结构模式，既

11、有压力，又有动力，是一种充满生机与活力的“活”结构模式。参与者根据所订立的各种契约来取得其会计运行过程中分配现金流量与其他资源的权利。二、会计工作法律责任产生的背景及作用 会计法律责任是指会计法律关系中的主体因违反会计法律、法规所应承担的具有强制性的法律后果，是对违法者违法行为的制裁。（一） 会计工作法律责任产生的背景从我们国家加入世界贸易组织以来，在经济结构和经济发展方向方面都有了前所未有的变化，会计核算方法也有了相应的变化。2005年是我国会计服务市场全面开放的一年，目前世界四大会计师事务所占领我国国内市场份额逐步增加，几乎垄断我国国内上市公司的所有业务。经济越发展，会计工作的需求也逐步加

12、大。2006年2月我国颁布了新会计准则，标志着与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。在新会计准则与国际接轨的过程中，中国将需求大量熟悉国际会计准则的人才，这对中国大陆的会计人员提出了更高的要求，说明会计工作的发展越来越接近国际化、市场化，因此要有健全的法律责任体系作保障。 我国会计法明确规定,会计法律关系的主体包括单位负责人、会计机构和会计人员、其他人员和会计的监管部门。这里的法律法规不仅仅指会计法,还包括公司法、审计法、保险法、注册会计师法、合伙企业法、独资企业法、企业破产法、所得税法等与会计工作有关的相应法律、法规。 会计法律责任的形式主要有三种,一是行政责任,又分为行政处罚和行政处分

13、;二是民事责任,由于会计人员一般是被动的造假,不需承担主要的民事责任,企业的法人要对企业的财务报表负责,因此民事责任主要由企业的法人承担;三是刑事责任,这是会计法律责任中最为严重的,如果会计违法行为比较严重,造成的后果或者损失巨大,要承担相应的刑事责任。由于会计工作涉及经济社会生活的方方面面,因此会计人员责任重大,对会计法律责任的认识直接关系到我国市场经济的发展,影响到企业会计信息的质量,进而影响到会计信息使用者做出决策,加之我国目前对于会计法律责任的认识和执行中还尚存在一定的问题。因此,加强会计法律责任意识的培养既是时代的要求,也是经济形势的需要。（二）会计工作法律责任在企业中的作用根据会计

14、法的规定，各单位应当根据企业业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。会计工作是一种社会活动，与社会经济环境有着密切联系，社会生活中的许多问题都对会计工作有很大影响，比如有法不依、有章不循、虚报浮夸、不公平竞争等问题，都直接影响会计工作的正常运行。因此，要对以上问题加以制止和管理。会计工作是一项重要的经济活动，它涉及到社会的方方面面，只有通过会计核算才能正确分析企业的经济运行情况，会计人员必须要按照国家统一规定的中小企业会计制度来核算，核算出的结果就形成了会计资料，会计资料的真伪直接涉及到领导的决策，以及企业的纳税情况。在会计行为选择的自由度上，政府官员、投资者、

15、经营管理者的自由度远大于会计人员，因此会计信息真实性的责任要大于会计人员。会计诚信的缺失必然涉及到公司的一系列会计工作和诸多部门、人员，所以在会计核算过程中要用法律责任来监督会计工作，使会计信息真实。三、会计工作法律责任存在的问题新会计法的全面实施强化了企业和会计工作相关人员的法律责任意识,减少了会计舞弊和贪污的发生,总体上提高了会计信息的质量。但是,还是有很多会计人员法律责任意识淡薄,对会计法律责任的认识存在误区,对会计造假的认定存在误解,同时在会计法律责任的强制执行过程中,执法的刚力不够,导致会计造假、会计舞弊的行为时有发生。 （一） 会计人员只对其会计核算行为负责 会计人员的基本职能在于

16、会计核算和会计监督，在现实中，会计人员几乎都认识到了会计核算的重要性，因此，将大部分时间和精力都投入到核算业务之中，而忽视了其作为单位内部会计监督主体的作用，再者，由于会计人员处于各单位决策者的管理之下， 目前的我国的就业压力比较大,为了保住饭碗很多会计人员迫于压力屈服于老板的意识,而将会计的责任抛于脑后。对其工作评价和工资报酬都受到决策者的影响，要使其依法行使内部监督职权困难重重。 另外,由于我国的会计信息质量的总负责人是企业的法人代表,很多会计人员认为自身所承担的法律责任相对比较小,出了问题会有领导负责。这种对法律责任没有足够重视的态度,直接导致造假账、偷税漏税行为的发生。（二）单位负责人

17、对自身要承担的会计法律认识不充分 新会计法规定了“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，而现实中许多单位负责人在认识上还是多把自己定位在管理当局最高决策者的位置上，单位负责人或是忙于行政管理或是忙于业务经营或是忙于应付大小会议，而疏于对会计工作的管理，使得许多单位内部会计制度不健全、不规范，甚至于对会计工作漠不关心，忽视建立一套行之有效的内部内部控制制度约束会计行为。（三）对虚假会计信息认定存在误区 在追究认定会计法律责任时，关键性的一步就是要确认会计信息是否属虚假，而对于虚假会计信息的认定理论上却有分歧，有观点认为应当从法律角度进行分析，而有的观点则认为应从会计专业角

18、度衡量，因而在认定方式上难以统一。两种观点没有达成一种共识,致使对于实际工作中虚假会计信息的认定至今存在着分歧。我认为在认定时，应先考虑从其行为构成，即从行为是否具有违法性，主观上是否有过错，行为结果的危害程度来加以区分，也就是采用行为目的、行为性质、行为结果三方面结合综合认定的方式。但在具体认定会计信息是否属虚假时，由于执法、司法人员往往缺少专业知识为依托，单纯由其认定尚有困难，因而可考虑聘请独立的社会中介机构或专业人员如会计师事务所、审计事务所或注册会计师借助专业知识分析判断。（四） 会计人员缺乏相应的法律观念和对法律认识上的误解 目前对会计从业人员的资格取得和继续教育方面，会计法和财政部

19、发布的相应规章之中都做出了一定要求，除需具备一定的财会专业知识外，财经法律法规的掌握也被列入了重要内容，遗憾的是，在这方面，许多会计人员对法律本身的理解熟悉程度令人堪忧，笔者在近两年来参与会计法培训的过程中发现，在会计人员之中，许多人对于会计人员的基本职责、业务规范和法律责任方面的知识都非常贫乏，而有些会计人员甚至认为这些问题无关紧要，只要做好“份内之事”，便尽到了职责。（五）对于会计违法行为的处罚缺乏有力的外部保障体制 虽然我国相关的法律法规对于会计法律责任都有了明确的规定,但是在违法行为发生时,对于责任的追究和处罚缺乏有力的外部监督保障机制。我国目前对于会计违法行为的制裁监督机构跟其他的违

20、法行为是一样的,都是依靠检察院进行监督执行,缺乏一个专门的有力的行政部门,保障对会计违法行为的法律制裁得到有效执行和实施。 （六） 内部监督机制不健全，国家监督和社会监督不到位 内部会计监督是通过会计核算、会计检查、会计分析、会计考核等方法来保证会计工作正常有序，保证会计信息真实可靠。它是从微观的角度对具体经济活动及其结果进行的监督。很多单位内部控制制度表面看起来十分完善，但实际执行过程流于形式，大多形同虚设，内部控制人员未严格履行职责，存在着落实不到位的现象，效果并不理想，导致内部监督弱化和缺失。国家监督和社会监督不到位也是造成当前会计监督弱化的外部原因之一。内部监督、社会监督和国家监督共同

21、构成会计监督体系，但它们之间的职责、目标、实施手段及承担的责任等还有很大差异。各部门监督职能如何相互配合，也没有形成一个统一的、完整的、健全的、行之有效的制度，割裂了各监督职能之间的相互联系，造成会计监督目标模糊，在相当大的范围内难以协调国家、社会和企业经济实体之间的利益矛盾。四、虚假会计信息的表现形式与危害（一）虚假会计信息的表现形式据有关新闻报道，我国宜昌市审计局曾对猴王集团及ST猴王进行过审计。审计结果发现，猴王集团上报总资产为34.14亿元，核实数为8.95亿元；账面负债26.96亿元，核实数为33.12亿元；账面亏损3.05亿元，核实数为34.92亿元。该公司经核实曾动用10亿元巨款

22、炒股，炒股亏损2.896亿元，共损失5.136亿元。企业为什么会出现这么严重的违规行为呢？我国会计信息质量失真的表现形式有几个方面呢？1资产不实。权属不明，计量、确认随意性大，违反规定处理资产，造成国有资源流失。2盈亏不实。挤占、虚列或多列成本、费用，隐瞒、转移或虚列收入。从本企业甚至小团体利益出发，人为扩大成本、费用，隐匿收入，偷漏税收。还有的企业利用待处理和待摊销项目调节盈亏，操纵企业会计利润。3负债不实。债权、债务不对应，手续不合法、不完备，确认不及时，名存实亡，有名无实，纠纷频繁。4资本不实。资本公积来源虚假。一些企业为了追求规范、扩大影响，从形式上改制，注册资本巨大而实收资本长期不到

23、位，甚至随意抽走资本形成资本“空壳”；有的虚盈实亏，无利分红，蚕食资本；有的任意高估无形资产价值，虚增资本公积；有的为了虚增企业规模和注册资本，在待处理科目上大做文章等。5税金不实。有意或无意少计漏提，侵占流转税款。比较突出的是：在增殖税上，多列进项，扩大抵扣范围，通过关联交易任意降低价格、隐匿收入、违规冲抵销售收入等手段避税、逃税；在企业所得税上，任意挤占和违规摊销成本费用，收入挂账，不按权责发生制原则结转成本、费用和收入；在消费税和营业税上，少计或瞒报应税收入。6披露信息不实。报喜不报忧，夸大业绩，回避隐患，误导企业信息使用者。（二）虚假会计信息的危害虚假会计信息反映的是不实的资本运动状态

24、和经营成果，有很大的危害，主要表现在以下几个方面：1经济危害：造成国有资产的大量流失。首先，很大程度上导致微观决策失误；二、很大程度上形成宏观调控错位；三、很大程度上阻碍市场体制完善；四、很大程度上削弱国家经济实力；五、很大程度上阻碍中国接轨国际经济。虚假会计信息会影响国民收入的正确计算与分配，干扰正常的财政经济秩序，造成对整体经济运行形式的错误判断，导致国家宏观管理政策的失误，使整个国民经济秩序处于失控状况，国家的方针、政策得不到彻底的贯彻落实，不利于综合国力和人民生活水平的提高。待添加的隐藏文字内容32社会危害：损害公众利益 ，会计假帐不仅直接扰乱市场秩序、制约国民经济发展，而且间接严重地

25、对社会发展产生危害。截留收入、虚报冒领、私设“小金库”等舞弊行为，严重损害了单位和职工个人利益，特别是直接影响了现有的和潜在的投资者和债权人的投资利益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，常出现投资得不到回报或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情况。3政治危害：政治是经济的集中表现，同时也是社会有序运行的需要。会计假帐对经济和社会的严重危害，最终必然会间接地对国家政治运行产生损害后果。错误的、不真实的会计信息使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营做出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去，必将削弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本

26、身生存。五、针对会计工作法律责任存在的问题采取的对策 近年来，会计信息失真范围之广、程度之重、危害之大，实在另人担忧。如何治理会计信息失真、提高会计信息的质量，是政府、企业界及会计审计界普遍关心的问题。针对当前会计信息中的这些问题，我们应当从成因入手，对症下药，由于会计法律责任的主体不仅仅是会计人员,还涉及到单位的管理层,因此要全面的、有针对性的加强相关人员的法律责任意识的培养,努力做到防患于未然。我们应该采取如下主要措施：（一）继续加大会计法及相关财经法律法规的宣传教育 特别应当面向基层的会计人员，各单位负责人，主管财务工作的领导，加强职业道德教育,树立正确的法律责任意识。会计人员是财务工作

27、的执行者,其素质直接关系到财务工作成果的质量,因此要加强会计人员的职业道德建设,明确会计人员的职责及其所要承担的法律责任,从根源上防止和减少违法行为的发生。 同时提高单位负责人的会计法律责任意识,确保企业内部财务控制的有效性。提高企业负责人的会计责任意识,促使他们学习必要的财务知识,增强会计法制观念,加强对会计工作的管理。这些内容可以通过对会计人员继续教育和职业道德规范教育，对单位负责人的专门培训、讲座等方式普及，使他们认识到会计工作的重要性，并敦促他们建立、健全各项内部管理制度，积极采取措施防范违法会计行为发生，杜绝会计信息失真现象。（二）强调单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整

28、性的责任 单位负责人是单位法定代表人，代表单位依法形式职权，应对本单位的会计工作情况负责。从实际情况看，造假问题绝大多数为单位负责人所授意、所指使。因此，明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，上级管理部门要加大对财务人员舞弊行为的处罚力度,不包庇任何违规、违法行为,国家行政机关可以通过设立专门的机构,确保对违法行为的处罚落实到实处。 抓住了问题的关键，有利于从根本上解决假账屡禁不止、会计信息失真这一顽症，促进会计工作秩序健康运行，更好的发挥会计在社会主义市场经济中的职能作用，这一重大变化标志着我国会计责任主体法律地位的确立。（三）加大对违法会计行为的惩罚力度 依法惩治违法会计行为，是确保会

29、计工作秩序正常运行的法制措施。修订后的会计法坚持“有法必依、违法必究”原则，具体列举了各种违法会计行为，强化了对违法会计行为的惩治力度，并增加了对违法会计行为处以通报、罚款等行政制裁形式和手段，包括对违法单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以罚款等，同时，对触犯刑法的会计行为，依法追究刑事责任。（四）加强企业内部控制，实行岗位轮换制 经过轮换可以发生有计划的会计岗位交换行为，进而在会计交接的过程中能发现一些平时不易发现的问题。同时，会计岗位轮换可以使企业财务人员认真对待平时所从事的每项会计业务，减少错误的发生。（五）积极利用社会舆论工具惩治虚假会计信息，除了可以借助与经济手段、行政手段和

30、法律手段，还可以积极使用社会舆论工具，因为社会舆论具有一定的威慑作用，对一个企业进行舆论惩罚的同时，其他企业也会引以为戒，可以起到惩罚和预防一举两得的效果。六、总结 在市场经济条件下，由于经济环境的改变，会计信息处理的复杂化，必然会导致利益各方对会计信息理解冲突的增加，而化解这一冲突的途径之一就是法律手段。因此，会计目标的转变，必然会导致相应的会计法律问题。市场经济体制取代计划经济体制，从对经济参与主体规范的角度而言，就是用公开、公平、透明的市场规则代替传统的计划指令，一国的法律法规构成了这种规范的基础，也构成了“市场经济是法制经济”的基本涵义。在市场经济条件下，经济主体的行政序列己不复存在，

31、行政手段己不再适用，法律成为了调节个人与社会、秩序与自由、权威与服从三大矛盾的准则。根据以上分析，当我国的经济体制由计划经济向市场经济转换时，由于环境的改变，将对会计的认识产生重大影响。会计目标的改变，使得会计信息处理变得复杂化。而权责双方关系的变化，会计信息的广泛使用，使得会计信息经济后果性日益凸现，当对会计信息的使用与理解发生冲突的机会逐步增多时，法律手段成了唯一现实的选择。因此，当市场经济日趋成熟时，也就是会计立法日趋完善时，同时也是法律问题日趋增多时。参考文献1 苏州市财政局.会计法培训教材M.北京：立信会计出版社，2005：24-26.2 江苏省财政厅.财经法规M.上海：中国财经出版

32、社，2005：29-31.3 财政部会计基础工作规范M.2004：37-39.4 张新民.企业财务报表分析M.北京：对外经济贸易大学出版社，2001：45-47.5 张维迎.博弈论与信息经济学D.上海：上海人民出版社，1996：30-32.6寥洪.新编会计制度设计M.北京:中国审计出版社， 2000 7安徽省会计学会课题组.关于会计信息质量问题的调查研究J.会计研究， 1999， (4)8 王玮晶.对公司财务管理的思考J.引进与咨询，2008，(12)：52-53. 9 王爱君.试论公司的财务控制J.中国集体经济，2004，(6)：14-16. 10 欧腾.关于公司财务管理若干问题的探讨J.湖南经济管理干部学院学报，2004，(5)：49-50. 11 孟伟，会计信息失真的原因及对策J.会计师，2010（117）：27-28。 12 黄继好，论会计工作的法律责任 J，理论界，2006（10） 13 陈冰，会计法律责任及案例分析M 北京：中华工商联合出版社，2006：35 14 孟昭稳，新会计设定了哪些法律责任J，中国农业会计，2005（3）