沈河国税企业所得税汇算清缴和申报表填写技巧.ppt

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1、2013年企业所得税汇算清缴和申报表填写技巧,关岩,关岩,一级注册税务师、高级注册税务筹划师中国人民大学硕士、高级讲师国家税务总局师资库讲师扬州税务学院网络学院授课教师中华会计网校授课教师研究方向：税收、会计、稽查,主要内容,企业所得税汇算清缴的前期准备（一）企业所得税汇算清缴的程序和方法（二）企业所得税汇算清缴应提交的资料（三）需要事前或事后备案的内容有哪些（四）会计年终结账应注意哪些问题所得税汇算清缴实务操作中应关注问题（一）企业所得税最新政策盘点与分析（二）企业所得税主表操作及关注问题（三）企业所得税收入明细表操作及关注问题（四）企业所得税成本明细表操作及关注问题（五）企业所得税纳税调整

2、明细表操作及关注问题（六）企业所得税其他附表操作及关注问题,一、企业所得税汇算清缴前期准备,（一）企业所得税汇算清缴的程序和方法（二）企业所得税汇算清缴应提交的资料（三）需要事前或事后备案的内容（四）会计年终结账应注意的问题,1、汇算清缴填报错误是否可以更改2、分支机构资产损失如何处理3、税务机关审核报表的哪些方面和内容4、是否所有的企业都需要汇算清缴5、注销破产企业是否需要汇算清缴6、审核备案事项是否有时间规定7、纳税人对什么内容负法律责任8、企业汇算清缴期间有哪些权利9、多缴税款是否可以退税10、汇算清缴期间税务机关有哪些义务,企业所得税汇算清缴的程序和方法,企业所得税法及实施条例税收征管

3、法及实施条例企业所得税汇算清缴管理办法 国税发【2009】79号 04-16关于进一步加强企业所得税汇算清缴 工作的通知 税总发【2013】26号 03-13 国税发【2009】6号 01-22非居民企业所得税汇算清缴管理办法,需要事前或事后备案的内容,符合条件的非营利组织的收入（财税【2014】13号 01-29）企业综合利用资源，生产符合国家产业 政策规定的产品所取得的收入开发新技术、新产品、新工艺发生的 研究开发费用安置残疾人员所支付的工资从事农、林、牧、渔业项目的所得,从事国家重点扶持的公共基础设施项目 投资经营的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的技术转让所得国家

4、需要重点扶持的高新技术企业新办软件生产企业、集成电路设计企业,国家规划布局内的重点软件生产企业生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的 生产企业投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽 小于0.25um的集成电路生产企业创业投资企业抵扣的应纳税所得额企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免的税额,技术先进型服务企业、动漫企业、清洁发展机制项目实施企业等 以及财政部、国家税务总局发文 明确的企业所得税优惠项目未经备案的不得享受优惠政策（未分别核算不得享受税收优惠）,实行自行申报而不需备案的优惠政策有：国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益非居民企业从

5、居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益小型微利企业（20%税率含减半征收）,纳税人享受备案类税收优惠的 必须向主管税务机关申报备案资料提请备案主管税务机关在登记备案出具书面告知书后由纳税人执行实行自行申报或备案后纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的或采用欺骗手段获取优惠的享受优惠条件发生变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按照税收征管法有关规定予以处理,非优惠项目备案,财务会计制度及财务会计处理方法总分机构相关信息应分别向主管税务机关备案房地产开发企业确定的计税成本对象须备案重组符合特殊性条件并选择特殊性税务处理进入清算期企业的有关清算事项与其关联方签署的成本分摊协议 应层报国家税

6、务总局备案,税务机关与企业正式签订的 单边预约定价安排正式文本、双边或多边预约定价安排执行协议书以及安排变动情况的说明应层报国家税务总局备案,非居民企业享受常设机构等税收协定待遇境内机构向非居民发包工程作业或劳务项目扣缴义务人与非居民企业签订的业务合同等 均需向主管税务机关备案 营改增中的扣缴问题 增值税发票,成本费用跨年列支,年底结账前应对所得预提、待摊费用项目进行清理防止公司已发生的成本费用遗漏防止造成跨年度费用入账的情况应尽量避免大额成本费用跨年度入账依税法规定纳税人发生的费用应配比或应分配入当期申报扣除,纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除也就是说成本费用只能在所

7、属年度扣除不能提前或结转到以后年度扣除因此提请财务部门在年底结前应上述会计科目应引起注意 15号公告,2011年第34号公告,企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的 有效凭证，企业在预缴季度所得税时 可暂按账面发生金额进行核算但在汇算清缴时应补充提供该成本、费用的有效凭证（存在下年票据）,跨年度工资支付,只要在5月31日之前实际发放给职工就可以在上一年度的费用中列支在上一年度的企业所得税前进行扣除但要看全国各地税务机关的实际执行情况而定有的地方税务机关按收付实现制的原则处理即只能在实际发放的年度进行扣除有的地方税务机关依据权责发生制原则处理即可以在上一年度税

8、前扣除,个人借款年底前资金处理,关于个人股东取得公司债权债务形式的 股份分红计征个人所得税问题的批复 国税函2008267号：03-27关于企业为个人购买房屋或其它财产征收 个人所得税问题的批复 财税200883号 06-10 关注,二、汇算清缴实务操作中应关注问题,（一）企业所得税最新政策盘点与分析（二）所得税主表操作及关注问题（三）所得税收入明细表操作及关注问题（四）所得税成本明细表操作及关注问题（五）所得税纳税调整明细表操作及关注问题（六）所得税其他附表操作及关注问题,（一）企业所得税最新政策盘点与分析,扣除问题投资问题搬迁问题优惠问题捐赠问题,征管问题协定问题非居民问题专项检查问题20

9、14年政策,政策性搬迁,2013年第11号公告 03-12 关于企业政策性搬迁所得税有关问题公告国税函【2009】118号 03-12 作废 企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税2012年第40号公告 08-10 关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告 重置固定资产的再转让的成本如何处理,财税【2013】5号 02-06 关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知财税【2011】76号 财税【2011】99号2011年36号公告财税20142号,2013年第62号 10-21 关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的 公告国税函【2009】212号 04-24 关于技术转让所得减免企业所得

10、税有关问题的通知财税【2010】111号 12-31 关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知,财税【2013】70号 09-29 关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题 的通知 国税发【2008】116号 12-10 关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知,非居民企业,2013年第9号公告 02-28 关于营业税改征增值税试点中非居民企业 缴纳企业所得税有关问题的公告2013年第19号公告 04-19 关于非居民企业派遣人员在中国境内提供 劳务征收企业所得税有关问题的公告,2014年新政策,财税20141号 关于企业范围内荒山 林地 湖泊等占地 城镇土地使用税有关政

11、策的通知 税总发201417号 关于中国铁路总公司及其分支机构缴纳 城市维护建设税 教育费附加问题的通知,总局公告2014年第9号 关于依据实际管理机构标准实施居民企业 认定有关问题的公告 总局公告2014年第7号 关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税后 纳税申报有关事项的公告,总局公告2014年第3号 关于商业零售企业存货损失税前扣除 问题的公告 财税20144号 关于夫妻之间房屋土地权属变更有关 契税政策的通知,（二）企业所得税主表操作及关注问题,1、汇算报表中误区有哪些？如何处理与解决 2、利润总额确定对汇算清缴的影响3、纳税调减项目中特殊项目填写及注意事项 4、境外所得是否包含在所得额

12、中如何填写确定5、境结合纳税申报表,6、应退税款抵扣欠缴税款的处理7、弥补以前年度损失的不同情况及税务处理 8、跨地区汇总缴纳税款的变化处理 9、以前年度多缴或少缴税款的填写与税务处理,（三）收入明细表操作及应关注问题,延迟确认会计收入收入类项目的调整往往金额较大实际情况中，很多企业的财务报表并未通过相关机构的审计会计收入的确认并不一定完全正确因此企业很容易因未及时确认会计收入而造成少计纳税收入,注意事项,实际工作中，经常发现企业“预收账款”科目金额很大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然也属于纳税收入企业汇算清缴工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事

13、实上造成了少计企业应纳税所得额的结果,注意事项,实际工作中，很多企业将产品交予客户试用，并在账务上作借记“销售费用”将自产产品用作礼品送给他人或作为职工福利，并在账务上作借记“管理费用”上述事项，不仅属于增值税视同销售行为而且属于企业所得税视同销售行为企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整,操作及应关注的问题,1、收入明细表有哪些误区及如何技术处理 2、不同销售方式收入确认的填写与税务处理3、包装物押金收入与租赁收入的填写与处理 4、代购代销手续费的处理5、视同销售如何填写及在不同税种的税务处理,操作及应关注的问题,6、外购货物给职工分福利、业务招待、业务宣传是否视同销售7、房地产企业卖方赠家具家

14、电是否视同销售 8、出售固定资产的填写与税务处理9、债务重组的业务的一般处理与特殊处理 10、政府补助包括哪些不同情况11、捐赠收入及其他营业外收入的税务处理,（四）成本明细表操作及应关注问题,准予扣除项目工薪支出、职工福利为实发工资的14%、工会经费为实发工资的2%、职工教育经费为实发工资的2.5%、基本社保和住房公积金、公益性捐赠不超过年度利润总额的12%、,利息支出：向非金融企业借款的不超过 按金融企业同期同类贷款利率业务招待费按实际发生额的60%扣除 但不超过营业收入的千分之五广告费和业务宣传费不超过当年营业收入15%超过可在以后纳税年度结转扣除。,能够扣除的成本、费用 需要满足“真实

15、性”、“合理性”及“相关性”的要求行政罚款、滞纳金就属于不能扣除的,容易忽视的项目,不合规票据列支成本、费用，不进行纳税调整以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前年度发票”甚至“假发票”为依据列支成本、费用违反了成本、费用列支真实性原则，应当进行纳税调整。列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整列支明显不合理的私车费用列入管理费的“汽车费用”工资、福利费余额未用完，却依然在费用中列支,费用扣除条件,第一，发生的费用与企业的生产经营有关 通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定第二，要有合法的凭证合法有效凭证分为四大类 一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证各

16、类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用,税前扣除成本发票应符合条件,1、资金流、物流和票流的三流统一：银行收付凭证、交易合同和发票上的 收款人和付款人和金额必须一致 2、必须有真实交易的行为3、符合国家相关政策规定,操作及应关注的问题,1、不同销售方式下的成本填写与核算 2、视同销售中成本如何填写是否存在重复列支3、视同销售中费用支出如何填写是否重复列支 4、营业外支出中的各种情况填写与税务处理,操作及应关注的问题,5、管理费用中涉及的各项目填写与税务处理6、销售费用中涉及的各项目填写与税务处理7、财务费用中涉及的各项目填写与税务处理,（五）纳税调整表操作及应关注问题,1、纳税调整项目明细表的

17、误区及技术处理 2、未按权责发生制原则确认的收入包括哪些3、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本 及持有期间的投资损益处理4、重组业务的一般处理与特殊税务处理 5、不征税与免税收入具体内容的辨别及处理分析,6、3年以上应收应付账款应如何税务处理 7、技术转让所得的税务处理的新变化8、软件企业税收优惠处理的新变化 9、政策性搬迁企业所得税收入确认的新变化10、财政补贴涉税的填写与处理,11、营改增的进一步扩容对企业的重要影响12、如何理解和掌握税前扣除原则 13、工资在税前扣除上有哪些重大的变化14、临时工、季节工、实习生、劳务派遣人员、返聘退休人员工资如何处理15、为雇员承担全年一次性奖金部

18、分税款 所得税前如何处理,16、提前退休、内部退养、买断工龄、兼职、退休人员再任职的税务处理17、个人在公司任职、受雇或担任董事、监事 的税务处理18、财企【2009】242号与国税函20093号 关于福利费的区别及处理19、如何理解职工餐费的处理及票据问题,20、向离退休人员发放补助补贴如何填写及处理21、通讯费补贴，住房补贴、误餐补助、差旅费 等支出的填写与税务处理22、防暑降温费、工作服、劳动保护支出的 税收风险如何控制23、职工教育经费支出及工会经费的主要变化 24、业务招待费及广告费、业务宣传费的范围,25、筹建期与生产经营期如何划分?筹建期业招费、广告费费应如何处理 26、特殊行业

19、的广告费及业务宣传费有哪些变化27、关联企业之间、集团间统借统还 及向个人借款发生的利息的细节处理28、会议费和培训费的税务处理及注意事项 29、应扣未扣费用的税务新规及理解30、企业无偿使用、租用房产如何处理,31、研究开发支出加计扣除内容发生了哪些变化32、租赁发生水电费发票进成本的涉税风险控制33、佣金与手续费税前扣除需要注意哪些细节，其中电信行业应关注的变化34、跨年度取得有效凭证的支出税前扣除问题 35、时间性差异与永久性差异包括哪些内容 及如何税务处理,（六）其他附表操作及应关注的问题,容易被忽视且应重点关注的调整事项主要有：固定资产折旧与长期待摊费用的摊销涉及问题的思考：一般来说

20、，被审计单位会委托同一间事务所出该年度的审计报告及所得税汇算清缴报告这时所得税汇算清缴报告应该根据调整后的审计报告填写,操作及应关注的问题,1、税收优惠明细表的误区及技术处理 2、关于混合性投资业务企业所得税处理问题3、股权转让成本确认相关问题 4、固定资产改建扩建中的涉税问题及处理5、固定资产折旧及加速折旧的税务处理6、通过不同方式获得固定资产的入账价值 是否与税法规定一致,操作及应关注的问题,7、购进某种财务软件，应该作固定资产处理，还是作无形资产处理8、企业购买字画等古董的财税处理 9、投资企业撤回或减少投资与股权转让的 税务处理区别及变化10、发票真伪识别及税务机关对发票检查的重点 11、白条子及未取得发票业务的税务处理12、对于非居民企业应该关注的细节,