3798.《浅析车船税立法》.doc

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1、 研究生姓名学 号成 绩评卷人 大学公共管理硕士（MPA）课程论文浅析车船税立法专 业：公共管理课程名称：政府经济管理课程类别：必修课任课教师：开课时间：2010年10月 大学MPA教育中心浅析车船税立法【摘要】近日，车船税法草案已向社会公布，但究竟是“调节财富分配”还是“加税”？应该按价值征税还是按排气量征税？分档征税究竟能不能促进节能减排？社会各界围绕车船税法草案的几个焦点问题展开激烈讨论。虽然仁者见仁智者见智，但争论的焦点不外乎受益者是谁，及其7个梯度的合理性等等，不过车船税草案也反衬了几个亮点问题，例如由暂行条例上升为法律；拟扩大征税范围，不登记车船也纳税；排气量拟为乘用车计税依据；1

2、.6升以上乘用车税负将调高；新能源汽车有望减免税等，为此，笔者将对以上这些争论和亮点进行浅析。不过由于知识水平有限，不足和错误之处还望老师指教。【关键词】 税收 车船税 立法【Abstract】recently, cruise tax (draft) already made public, but what exactly is adjust the distribution of wealth or plus tax? Should by value tax levy still press receiver-is? Divide class tax would ever be promo

3、te energy conservation and emission reduction? Social circles around cruise tax (draft) several focal point question waging fierce discussion. Although has different views, but debate who is simply the beneficiaries, and seven gradient rationality, etc, but also structuring several draft car window

4、problems, such as the provisional regulations for law; rise To expand levy limits, no registration vans also pay taxes; A receiver-is fitting for passenger cars plan tax basis; More than 1.6 liters car tax will be raised by, New energy vehicles is expected to tax reductions or exemptions etc, for th

5、is, the author will argue for these highlights and bai. But because the knowledge level is limited, insufficient and mistakes still hope the teacher teach. Key words tax travelling legislation 刚刚闭幕的十一届全国人大常委会第十七次会议，初次审议了中华人民共和国车船税法(草案)(下称车船税(草案)。10月28日，车船税(草案)及草案说明在中国人大网正式对外公布，并向社会公开征集意见，意见征求意见截止日期为

6、今年11月30日。而让人意外的是意见征询才刚刚开始，竟然就争论不断，这在中国历史上还是相对少见。争论主要集中在是“调节财富分配”还是“加税”，应该按价值征税还是按排气量征税，分档征税究竟能不能促进节能减排等方面，而为什么会产生如此强烈的争论，笔者将从车船税的背景及其涉及的征询内容和国外的成熟做法等等展开分析。接下来首先谈谈有关车船税的背景。一、车船税的历史背景我国已于2007年1月1日正式实施中华人民共和国车船税暂行条例，开征车船税以取代征缴了几十年之久的车船使用牌照税和车船使用税。自2007年7月1日起，车船税将统一由经营机动车交通事故责任强制保险的保险公司代收代缴。车船税是对我国境内依法应

7、当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税。我国对车船税征收的历史悠久。明清时，曾对内河商船征收船钞。解放前，不少城市对车船征收牌照税。新中国成立后，中央人民政府政务院于1951年颁布了车船使用牌照税暂行条例，对车船征收车船使用牌照税。1986年9月国务院在实施工商税制改革时，又发布了中华人民共和国车船使用税暂行条例。中华人民共和国车船税暂行条例就是在车船使用牌照税暂行条例和中华人民共和国车船使用税暂行条例基础上合并修订而成的。新条例的出台，对于统一税制、公平税负、拓宽税基，增加地方财政收入，加强地方征税管理都

8、具有重要的意义。相关专家在2007年曾表示改革车船使用税和车船使用牌照税主要基于这样几点考虑：一是外资企业适用1951年颁布的车船使用牌照税暂行条例，而内资企业适用1986年发布的车船使用税暂行条例，内外税制不统一，不符合简化税制与公平税负的要求。二是车船使用税和车船使用牌照税的征税范围不尽合理。对自行车等非机动车和拖拉机征税，而对行政事业单位的车辆不征税，显然有失公平的原则，也不能体现国家的惠农政策。三是税额标准几十年没有调整，明显偏低，收入规模太小，致使该税种的作用难以发挥。四是没有有效的控管手段，漏征漏管现象严重。基于此车船税暂行条例根据我国目前车船拥有、使用和管理现状以及发展趋势，在分

9、析车船税制存在的问题和总结现行征管经验的基础上，对车船税的各税收要素做了全面的规定。与原规定相比，主要做了以下方面的改革：一是统一了各类企业的车船税制。二是由财产与行为税改为财产税。三是适当提高了税额标准。四是调整了减免税范围。五是强化了税源控管的力度。也就是说2006年12月29日，国务院公布了中华人民共和国车船税暂行条例，并从2007年1月1日起施行。该条例是在原车船使用税和车船使用牌照税的基础上合并修订而成的。而今年年初，国务院发布了2010年立法工作安排，其中明确指出，为了改革和完善车船税税制，合理引导汽车消费，促进节能减排，将提请审议车船税法草案，由财政部和税务总局负责起草。国务院总

10、理温家宝2010年10月12日主持召开国务院常务会议，会上讨论并原则通过中华人民共和国车船税法（草案）。该草案按照税负公平和节能环保的原则，完善了征税范围和计税依据，调整了税负结构，规范了税收优惠。会议决定，该草案经进一步修改后，将由国务院提请全国人大常委会审议。此前，北京大学法学院教授刘剑文在谈到提请全国人大常委会审议车船税法草案的背景及意义时指出，目前我国在税收方面的立法仍处于“缺位”状态，截至目前，我国现行征收的19个税种中，以国家法律形式发布并加以规范的仅有个人所得税法和企业所得税法，而其他各税种都是经全国人民代表大会授权、由国务院以暂行条例或条例的形式发布并实施。本届全国人大常委会将

11、增值税法等若干单行税法列入立法规划，体现出国家最高立法机关对税收立法工作的重视，同时也体现出当前经济发展对这些税收立法的迫切需要。目前，立法机关对于税收立法的基本思路是“成熟一个，推出一个”，但对于某些税种，如增值税，各界在其税制内容上仍存在一定争议，因此在这种情况下，率先推出一些争议不大，立法基础较好的税收法律，势必成为我国新一轮税收立法的突破口。“此次国务院提请全国人大常委会审议车船税法草案，正是出于这种考虑，通过制定车船税法，我国税收立法的步伐将进一步加快。”而在阐述了车船税的相关背景之后，笔者接下来将重点分析中华人民共和国车船税法(草案)的几大亮点。二、中华人民共和国车船税法(草案)的

12、亮点（一）由暂行条例上升为法律。【背景】在中国现行的19个税种中，仅有个人所得税和企业所得税制定了法律，其余17个税种皆以行政法规为依据。2006年12月，国务院制定了内外统一适用的车船税暂行条例，在公平税负、规范税收管理等方面取得了一定成效，但同时也暴露出诸如征税范围偏窄、计税依据和税率设计不够科学、税收调节作用不够有力、税收征管有待加强等问题。【草案】与现行条例相比，草案进一步完善了征税范围和计税依据，调整了税负结构，规范了税收优惠，强化了征管手段。制定车船税法，对进一步完善中国车船税制十分必要。（二）拟扩大征税范围，不登记车船也纳税。【条例】现行条例规定，车船税的征税范围是依法应当在车船

13、管理部门登记的车船。不需登记的单位内部作业车船不征税。【草案】考虑到车船税作为财产税，从税负公平出发，不论车船是否应向管理部门登记，都应纳入征税范围。据此，草案不再按车船是否应登记确定是否纳税，规定：拥有本法所附车船税税目税额表所列车船的单位和个人，为车船税的纳税人。（三）排气量拟为乘用车计税依据。【条例】现行条例及实施细则规定，载客人数少于9人的小型客车的税额幅度为360元至660元，具体适用税额由各省、自治区、直辖市人民政府确定。豪华车和普通车都按相同的税额缴税，未能充分体现车船税的财产税性质和应有的调节功能。【草案】车船税作为财产税，计税依据理论上应是车船的评估价值。但车船的数量庞大又分

14、散于千家万户，价值评估难以操作。一些国家对车辆选择与车辆价值有正相关关系的发动机排气量作为计税依据。按排气量征税可基本体现车船税的财产税性质，体现鼓励使用低能耗、低排放的小排量汽车的政策，从征管角度看也有较强的可操作性。据此，草案将乘用车的计税依据，由现行统一计征，调整为按排气量大小分档计征。（四）1.6升以上乘用车税负将调高。【背景】目前中国经济处于快速增长时期，居民收入增长很快，汽车逐渐进入家庭。据统计，2009年中国汽车产量和销量均超过美国，现在全社会机动车保有量基本达到了1.86亿辆，成为仅次于美国的世界第二大机动车保有国。然而，汽车生产和消费的快速增长却面临着石油紧缺、交通拥堵、空气

15、污染等方面的制约。【草案】为更好地发挥车船税应有的调节功能，体现对汽车消费的政策导向，草案对占汽车总量72%左右的乘用车(载客少于9人的汽车)的税负，按发动机排气量大小分别作了降低、不变和提高的结构性调整：(一)对占现有乘用车总量58%左右的排气量在1.6升及以下的小排量车，税额幅度降低或保持不变。(二)对占现有乘用车总量39%左右的排气量为1.6升至2.5升的中等排量车，比现行360元至660元的税额幅度适当调高。(三)对占现有乘用车总量3%左右的排气量为2.5升以上的较大和大排量车，比现行360元至660元的税额幅度有较大提高。此外，草案对载客9人以上的商用客车的税额幅度略作提高。对货车仍

16、维持现行按自重每吨16元至120元的税额幅度不变。为支持发展汽车甩挂运输，对挂车由现行的与货车适用相同税额改为减按货车税额的50%征收。（五）新能源汽车有望减免税。【条例】现行条例规定：省、自治区、直辖市人民政府可以对公共交通车船给予定期减、免税优惠。【草案】草案在上述基础上增加规定：对节约能源、使用新能源的车船可以减、免税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减、免税的，可以减、免税；省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征、免征车船税。特别值得关注的是，草案规定对高能耗、高污染的车船，可以按国务

17、院的规定加收车船税。此外，为提高征收效果，防止税源流失，草案还规定：公安机关交通管理部门在办理车辆相关登记和定期检验手续时，对未提交依法纳税或者免税证明的车辆，不予登记，不发给检验合格标志。不过在草案公布之后，引发的争议就一发不可收拾，有赞成的，也有反对，下面笔者将重点就争议进行列举。三、中华人民共和国车船税法(草案)的争议（一）“调节财富”还是“加税”？根据去年汽车销售情况，大多数车主的负担要增加。财政部税务司有关负责人表示，车船税是财产税，立法一方面是调节社会财富分配，一方面也是引导汽车合理消费、促进产业结构调整和节能减排。但不少全国人大常委会组成人员和网民对此提出了不同看法。吴晓灵委员说

18、，草案立法的目的，是调节财产关系还是解决节能减排问题，需要加以明确。全国人大代表陈伟才说：“从目前网上和身边有车人的反映，我感到这是一部加价的法律。”现在城市中的主打车型是排量1.6升至2.0升的私家车，按草案规定，这一块基本上都要涨价，会影响到绝大部分车主。另外，根据去年汽车销售情况，大多数车主的负担要增加。全国人大常委会委员温孚江表示，政府有责任把纳税人的钱花好，同时要尽量减少群众交税的税额。全国人大代表易昕建议，十七届五中全会要求，“十二五”规划除了追求国强还要实现民富，给百姓让利，在这种形势下，这个税种的调整应该更慎重些。但也有人表示赞同草案的调整方向。网友“车言非语”认为，虽然200

19、7年的车船税暂行条例中，车船税税负比老政策增加了近一倍，但老政策分别是在1951年和1986年制定的，考虑到通货膨胀等因素，特别是目前CPI高增长，2007年的调整增加显然没有到位。（二）“按价值”还是“按排量”？“作为财产税，按价值来征收更能体现公平和公正”，正在征求意见的车船税法草案规定，按汽车排气量分档征收车船税。财政部部长谢旭人在作草案说明时解释说，车船税计税依据理论上应是车船的评估价值，但车船的数量庞大且分散于千家万户，价值评估难以操作。为了方便征管，草案采取按排气量征税。财政部税务司有关负责人分析说，汽车排气量和价值之间有着正相关关系，相关性高达97%，也就是说，一般排气量越大的车

20、价值越高。因此，以排气量计征车船税能体现它的财产税性质。针对这一问题，吴晓灵委员表示，车船税如果定为财产税，在征收环节中可以考虑排放的问题，但不要把它作为最重要的标准。方新委员指出，车船税是财产税，它的计税依据理论上应是车船评估价值。价值评估难以操作的理由不充分，因为一辆车多少钱是明确的，德国的做法就是车辆按照价格分档征收车船税。既然作为资产，价值还会随着车辆使用年限折旧，那么第一年就按规定税率征收，第二年后每年递减10%，到第十年只收最低的固定值，这才能体现财产税性质。全国人大代表耿学梅说，买高档车的就多缴税，价格低的就少缴税，这实际上也是均衡贫富的关系，“作为财产税，按价值来征收更能体现公

21、平和公正”。乌日图委员则举例说，一部排量为3.0升的国产红旗盛世汽车卖30多万元，一部合资的相同排量的奥迪汽车卖70多万元，这两种价格差异很大的车交同样的税显然不合理。（三）能否促进“节能减排”？许多全国人大常委会组成人员认为，要节能减排，征收燃油税更为合理。关于草案根据排气量分档征收车船税的规定，中国社会科学院税收研究室主任张斌认为，虽然车船税对财政收入的意义并不大，但从边际效应来讲，还是会影响购车人的选择，从而实现政策的调控作用。全国人大常委会委员王云龙说，草案提出对排气量大的车船的税收比排气量低的车船高好多倍，这是很好的导向，它体现了科学发展观和低碳社会的要求，可以推动和促使人们减少使用

22、高耗能、高排气量的汽车。蒋庄德委员则表示，目前涡轮增压可变进气等技术在汽车生产上广泛使用。由于采用了涡轮增压技术，汽车能耗与汽车排气量间的关联性降低。在这种情况下，是否应该根据排气量分档征收车船税，值得进一步研究。许多全国人大常委会组成人员认为，要节能减排，征收燃油税更为合理。方新委员说，节能减排的导向作用实际上应该通过燃油税调节，车跑得多、排放得多了，就要多交税。全国人大代表周家贵建议，草案按排气量制定了阶梯征收标准，在一定程度上体现了节能减排和环保方向，但同时也要兼顾到汽车的使用者多开多缴、少开少缴的实际，“建议以排量、财产价值、消耗的油量等为标准综合征收，更体现公平性”。四、车船税的他山

23、之石对于车船税引发的争议，中国之声全球华语广播网也专门对此进行了分析报道，播出了其他国家经验值得借鉴的专题。中国国际广播电台驻德国记者孔杰介绍的德国经验是：在德国征收汽车税的权利从2009年1月开始被联邦政府从各州政府手中收回，统一进行管理。依据德国过去的征收标准，汽车税是通过汽缸的大小来征收，也就是我们俗称的按照排气量大小征收。不过随着汽车对环境污染的日益加重，德国从2009年开始，推出了新的汽车税征收标准，即对新型汽车按照二氧化碳排放量的多少征收。达到欧5或欧6排放标准的新车都将豁免两年的汽车税，而负荷欧4排放标准的新车可以获得一年的免税优惠，对于2008年底准入的汽车仍然按照老的方式征税

24、。也就是说目前德国征收汽车税的标准是双管齐下，然而从2013年开始，所有汽车都会按照二氧化碳排放量的多少征税，德国联邦政府也希望通过此举进一步保护环境。中国国际广播电台驻法国记者何滨介绍的法国的经验是：实际上法国并没有类似于车船税这样专门针对汽车开征的税种。在法国与汽车相关的税种大致只有增值税、登记注册税、燃油税等几类，其中增值税和登记注册税是在买车时交纳的税费，而汽车保有阶段则体现在燃油税内，汽车增值税和燃油税也都是按照普通商品征收的消费税。随着汽车污染日益严重，出于环保的考虑法国政府于2007年底推出汽车环保两层措施，顾名思义就是通过经济杠杆鼓励民众购买节能环保的汽车。这项措施根据汽车的二

25、氧化碳排放量，规定奖励和惩罚的力度。根据目前的规定，凡购买二氧化碳排放量小于120克的新车，车主铺获得不同额度的环保奖励，排放量越小奖励越高。与此同时二氧化碳排放量大于155克新车，车主每年必需交纳环保税以示惩罚。这种递进式的多排放多纳税的最高征税额高达2600欧元。而驻日本记者谢宏宇介绍的经验是：在日本开车没有车船税和养路费，这些税费包括在汽油价格里。据估算日本的油价将近一半是各种税费，这也体现了多开车，开好车就多花钱的管理理念。日本购车也有购置税，这个金额是根据车辆的排气量以及车身的重量等标准收取的，大排量车自然征收的金额也就多一些。另外一各和车辆排气量大小有关的交纳费用就是保险，好车交的

26、就多。五、笔者对中华人民共和国车船税法(草案)的看法对于目前正处于意见征集的草案，笔者的意见是想借用京华时报特约评论员楚唐的观点，那就是车船税立法与实效尚需衔接。也就是说通过调节汽车消费，达到调节减排、城市交通和能源消费等多项目标，在目前看仍然有超前的一面。首先立法的倾向其实是想鼓励小排量汽车，而适当控制中等以上排量车，这一点无可厚非。从诸多的统计不难看出，机动车排放已经导致全国一半以上重点城市空气质量达不到国家二级标准，加剧了节能减排成本，也加剧了交通拥堵等都市病的治理难度。但是现实却是仅靠刚性法律还是填平不了实施效果与立法初衷的鸿沟，还有汽车产业与消费导向等问题需要解决。其次，可以明确的一

27、点是车船税是不完整的财产税，由于客观因素制约，只能按排气量确定税额调整幅度，这与燃油税相当接近，等于重复征税，何况汽车排量与实际排放量同样存在差别，如何更为科学合理进行界定将关乎着税负公平原的问题。再次，七个阶梯的征税额度也尚需进一步研究其合理性。因为乘用车将分为7个梯度按照排量进行征税，其中，排量在1.0升及以下的乘用车税负减轻，但主体乘用车车型税额却提高。根据中国汽车工业协会的统计，2009年国产轿车销量为747万辆，1.6L以下为518万辆，占国产轿车总销量的近七成，其中1.0L以下只有44万辆，1.0L至1.6L排量轿车为474万辆。也就是说，国产轿车销量中有63%排量是1.0L至1.

28、6L。2009年近200万辆交叉型乘用车，也就是小面包车1.0L以下所占比例只有四成多一些，一半以上是1.0L至1.6L。这也意味着，如果提高1.0L至1.6L车船税税额，将有近六成乘用车车主多交钱。对于新的调整草案，汽车营销专家张勇在接受羊城晚报记者采访时表示，调整车船税，涉及数千万车主的利益，仅仅征求汽车厂家的意见是不够的，还应该征求广大车主的意见。这笔钱不是厂家支付的，而是消费者买车后每年定期支付的。所以笔者对车船税的观点是，如果要控制碳排量，收取燃油税最为公平。而中国车主的税费负担本来就很重，推出车船税改革，应以不增加车主整体税费负担为前提。不过车船税差异化征收有利于节能环保、调节消费，因此车船税改革的方向是正确的，但应该慎重出台。正如英国经济学家哥尔柏说：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫。”希望车船税立法最终也能达到这样的效果。参考文献：1中国政府网2本报记者刘晓林李有军人民日报海外版(2010年10月26日第05版)2010年11月01日06:46人民网-人民日报3新华社记者崔清新周婷玉4新浪网5新京报6京华时报6羊城晚报张爱丽评阅成绩（百分制）：学术评语：包括专题的理论意义和实践价值，文献资料的掌握，所用资料、实验结果和计算数据的可靠性，写作规范和逻辑性等。还须指出论文中存在的问题和不足之处评阅人（请用正楷签名）：年 月 日