浅谈我国目前的会计监督体系——从贪污案件中获得的启发.doc

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1、毕业论文封面安徽财经大学继续教育学院函授（夜大）本科毕业论文论文题目：浅谈目前的会计监督体系从贪污案件中获得的启发专业：会计学学号：1124111041姓名：孙玲玲函 授 站：安徽财经大学安庆教学点联系电话：15922380977电子邮箱：594451632012年 12月 25 日浅谈我国目前的会计监督体系从贪污案件中获得的启发提纲一、会计监督体系的概述（一）会计监督体系的定义（二）会计监督体系的分类（三）会计监督体系的意义二、贪污舞弊案例分析（一）案例介绍（二）案例分析（三）我国目前会计监督体系的现状及存在的问题三、会计监督体系作用弱化的原因分析（一）外部原因（二）内部原因四、强化会计监督

2、体系的措施（一）加强法制建设，完善会计准则。（二）加大国家监督力度，明确监督职责。（三）提高会计从业人员的业务素质和道德修养。（四）强化企业内部控制，提高会计主体行为的规范程度。（五）明确单位负责人的责任。（六）加强会计文化建设，给会计监督体系提供文化平台。浅谈我国目前的会计监督体系从贪污案件中获得的启发摘要：会计监督是我国会计界长期讨论而又尚未较好解决的问题。在我国当前的经济发展过程中，真正建立起有效的会计监督制度并切实行的为数不多。某些单位因为会计监督制度缺失而引发了会计信息失真、公务消费漏洞明显、单位财务管理失控等问题，而这正是容易引发贪污舞弊的制度原因之一。由会计监督缺失而引发的国有资

3、产流失，政治和社会方面的不良影响和不良风气，已引起了政府部门和会计界的重视。要减少贪污案件的发生，就必须制定实施切实可行的会计监督制度，强化单位的会计基础工作，提高会计人员的监督意识、责任意识和业务素质，努力发挥内部审计的作用。本文就是从贪污案件入手，找出目前行政事业单位会计监督存在的不足，然后有针对性的提出改善办法。关键词：监督弊端；贪污舞弊；会计监督一个国家的经济的状况在一定程度上决定了该国的综合实力。因此经济受到国家的高度重视，经济的发展也会受到政府的密切监管，会计监督也被放在了一个重要位置。不论是政府对会计工作的监管还是政府利用会计手段对经济进行监管，都是政府履行经济职能的重要体现，都

4、对经济的发展起着重要的推动工作。然而，随着经济发展的深入和社会改革的不断深化，我国的现行会计监督体系的弊端逐渐显露出来，政府会计监督工作不到位的问题也日益严重，导致了当前贪污腐败频发、会计信息失真现象严重，严重扰乱了市场经济的正常秩序。这引起了学术界的广泛关注，用科学的方法找出目前会计监督体系中存在的问题，并积极解决这些问题，对我国的经济发展有意义重大。一、会计监督体系的概述（一）会计监督体系的定义会计监督体系是指有若干旅行会计监督职能的组织机构相互联系、相互依赖、相互制约而构成的一个有机整体，包括单位内部会计监督、政府监督和社会监督三个部分。 单位内部会计监督。内部会计监督是内部控制制度的重

5、要组成部分，是会计监督体系的基础。会计机构和会计人员通过内部会计监督来保证单位经济活动过程和会计资料真实性、完整性。 政府监督。政府主管部门（或授权国家审计机构）与其他相关管理部门组织实施的监督行为。社会监督。企业管理部门、董事会或其他利益相关者委托社会中介组织机构（会计师事务所、审计事务所）实施的监督行为。（二）会计监督体系的分类根据会计监督主体的不同，可以把会计监督体系分为外部监督体系和内部监督体系。外部监督体系是指通过中介服务机构类似于审计所的审计单位进行评估，来保证企业提供会计报表数据确实真实有效。内部监督体系则是依靠建立一整套严密规范的会计制度,加强会计人员的业务素质,增加单位负责人

6、的会计责任和相应的法律责任,来保证由高级管理人员向外提供的会计信息的真实性和时效性。（三）会计监督体系的意义通过建立一整套完整的会计监督体系，能够保证单位会计信息的真实可靠性，使单位领导和投资者能够完全信赖这些会计信息，从而有效确定单位的经营方针和近期目标，使整个单位朝着积极的方向发展。同时，这也有利于对各项资产安全性和完整性进行双保险，从所有关键流程中防止会计信息的失真，促进社会主义市场经济稳定秩序进一步建立，保护和保证各单位经济活动的合法性，对推动整个市场经济的发展也有着不可缺少的作用。二、贪污舞弊案例分析（一）案例介绍根据会计法的规定，各单位应当建立健全内部会计监督制度，会计机构、会计人

7、员依照法律规定进行会计核算，实行会计监督。但是从近年来检查机关查处的贪污、贿赂、挪用公务等职务犯罪案件来看，我国有相当数量的单位会计监督薄弱，工作流于形式，财务情况管理混乱，为贪污等职务犯罪留下了可乘之机。以下就是我搜集的比较典型的案例。1案例一被告人李云天（化名，以下同）在2005年至2006年间，利用其担任广西河池市某局公路处工程科科长、东巴通乡油路建设办常务副主任的职务便利，采取虚列工程量、加大工程单价的方法，侵吞水毁工程款共计29万余元。主要事实为： （1）2005年3月，由包工头舒山修复的广西东兰县巴马县通乡油路泗孟至兰木段水毁工程完工，结算工程总造价为160000元。过后，被告人李

8、云天指使覃小薇（化名，以下同，另案处理）在制作该工程中期支付报表时，将工程结算价款扩大。后由会计韦林（化名，另案处理）根据该中期支付报表从建设办账户中将194019元转入该办第十六经理部账户。同日，韦林用第十六经理部银行支票和公章，以李云天的名字开133756元现金支票并转存入李云天工资存折账户。被告人李云天将133756元全部取出。 （2）2006年11月，被告人李云天指使覃小薇把实际施工方为第二十标经理部所做的甲篆至那社公路清理塌方和坡腾至所略至局桑防护挡土墙工程以第十七经理部的名义制作中期支付报表，并指使第十七标经理部经理沈某（另案处理）在该中期支付报表上签字。11月28日，韦林将100

9、668元水毁工程款从建设办汇入第十七经理部账户。之后，被告人李云天通过沈某将该款取出存入其个人存折。 （3）河池市路桥公司第十六、十七经理部做完水毁工程后，将工程款存入由覃小薇保管的内存民工水毁工程款的银行卡。2005年12月17日、19日和2006年1月2日，被告人李云天从覃小薇处拿走由其保管的内存水毁工程款的银行卡，三次共取出100000元。其中40000元用于公务开支，余款60000元占为己有。 以上被告人共三次套取侵吞工程款293756元。2案例二被告人彭春生、金振亚担任怀宁县马庙邮政储蓄支局储汇员期间，自1998年开始至2010年6月30日，两被告人采取违规手工填写存折，截留存款不入

10、账，代办新华人寿保险截留投保费等手段，多次挪用，截止2010年11月23日，已发现两被告人在任储汇员期间共挪用公款1455484.8元邮政储蓄员工的职责是：办理开户、存取款业务；保管各类分帐户；保管储户填写的存取凭证、日终与复核员结账核对；请领各类空白凭证并保管。邮政储汇备员是在邮政储汇营业员休假时顶班的人员，代替其工作。案件中的两人就是邮政储汇营业员与邮政储汇备员的关系，邮政储汇复核员在储汇业务中主要工作是支付储户的取款，收取和保管储户的存款；另外，在办理存取款业务时复核每一笔存取款凭证单上的金额与储户存折上的存款数额是否相符，相符复核员就在存折和存取款凭单上加盖自己的印章，同时在存取款凭单

11、上加盖三角现金讫章。日终，储汇员与复核员进行交叉复核，核实当天的帐实是否相符，相符后由储汇员和复核员双人将钱帐送入支局的金库保管，金库的两把钥匙分别由这两人保管。第二天两人一同到金库把头天的帐和钱拿出来，帐交给线邮政局，由他们复核保管。钱作为当天的营业备用金。营业备用金不能超过10万，超过十万的要交给县局。但是后来他们就找漏洞，利用了该局复核员张某做事比较慢，同时马庙的业务比较忙的条件，复核员的工作就由金振业代办，同时他也替别人保管过存取款存折，代办过存取款业务。一开始大额的存取款他都按程序操作，向支局长汇报，后期支局长将他的操作号及密码交给前台营业员了，他就再没有按照程序向支局长汇报，则自己

12、操作。他开始手工填写存折弥补彭前期挪用的储户存款，后期自己也开始用这个方法挪用储户的存款。（二）案例分析对于第一个案件，从会计监督体系层面来看，促成李云天贪污案件成功的，主要是由于会计人员迫于领导压力被动帮忙作假报表，会计监督人员也因压力而监督不作为。目前我国会计人员和单位负责人在行政地位上是典型的从属关系，会计人员的待遇和晋升发展空间几乎都有本单位领导决定，他们的工作也处在单位负责人的领导管理之下。一些会计人员出于以上原因，往往会屈从与领导的意图，而违反会计法和国家统一规定的会计制度的会计事项，对有权拒绝办理或者可以按照职权予以纠正的行为不敢按规定办事，从而是贪污人员有机可乘。第二个案件中的

13、主要问题就是单位中缺乏必要的会计监督，或者说会计监督趋于形式，致使监督的作用完全没有达到，从而使一些存有小心思的会计人员从中抓漏洞，找破绽，最后走上了一条不归路，也使国家的利益受到损失。（三）我国目前会计监督体系的现状及存在的问题综合以上案例，我们可以将会计监督体系中存在的问题归纳为以下几点：1会计人员参与会计监督的积极性不强，会计人员虽然拥有很多法律赋予的监督职权，但是真正完全履行职权的却不是多数。这主要是由于会计人员身份地位的尴尬，一方面，会计人员扮演的是监督者的角色，是监督整个经济的流程，监督所有参与经济的参与者的。但是另一方面，会计人员又是被管者，接受被监督人的管理，这也就使一部分会计

14、人员屈从于领导压力，被动不作为甚至是被动作假。2部分会计人员素质低，责任心不强，缺乏职业道德。我国目前会计从业人员众多，水平良莠不齐。目前对会计的认证方面出现杂乱的局面，除了一些必要的资格考试，其他的有些证书与认证都可以伪造或通过不法手段获得，同时社会上也缺乏对这些取得资格认证的会计人员的后续考察与继续教育。3会计监督的形式化，使不法分子有机可乘。由于当前体制的不健全，单位的某些负责人可能对经济监督方面的情况了解的不太多，从而使监督成为一纸空文，上有政策，下有对策。同时会计监督的外部环境也没有形成，广大人民群众没有积极的参与到监督中来，使某些条例中写到的接受人名群众的监督成为一纸空谈。4违反会

15、计制度建立或划分会计岗位，某些会计职责划分不健全。当前的法律还不够健全，致使某些会计法律法规之间缺乏有效连接，有些甚至存在冲突，使得地方基层单位没有明确的岗位设定或者划分依据，没有一个确切标准，这也为混乱的会计监督体系提供了生存的环境。三、会计监督体系作用弱化的原因分析从上面的案例能够知道，近年来，虽然我国在会计制度建设、会计人员配置等方面不断进行优化，借以提高会计监督水平，完善会计监督体系。然而众多职务犯罪表明，我国会计减低弱化的现实仍然没有概念，会计工作秩序依然混乱，这已经严重影响到市场经济的正常发展。正确认识会计监督体系作用弱化的原因，是进一步强化会计监督作用，更好的预防贪污舞弊等职务犯

16、罪的关键步骤。下面从外部和内部两个方面探讨造成会计监督体系作用弱化的原因。（一）外部原因1相关法律制度和会计准则不完善，会计管理体制存在缺陷。改革开放后，市场经济体制逐渐发展完善，同时在对经济进行核算的过程中出现了大量的新问题。但是我国在会计立法的工作上明显没有跟上社会经济的发展，现行会计法律会计制度过于笼统，与市场经济发展的现实情况脱节现象明显。目前，对于会计制度的种种补充规定往往是以行政文件的形式出现，不仅显得法律效力不足，而且没有系统归类，显得缺乏统一性和科学性。在使用效果上，既不便会计人员及时系统掌握会计知识，也不力与社会公众，尤其是直接会计信息使用者理解和掌握会计信息。 同时，我国的

17、会计管理体制存在弊端。在现行会计管理体制下，会计人员要寻求各个单位的局部利益，在工作上服从单位领导的行政命令；同事，又要遵循国家会计法律法规和会计准则。原则上会计人员应该讲国家的整体利益放在首位，尤其是当单位的利益和国家利益发生冲突的时候，会计人员更应该坚持原则，照章办事。但是现实情况是会计人员很难做到这点，因为他们更关心自己的实际利益，而会计人员的实际利益是和企业的局部利益直接联系的。2 .国家监督体制不健全。我国的国家监督体系由财政监督、税收监督、审计监督等组成，这样一种多部门监督管理体制从理论上来说可以从众多角度对社会经济各部门的会计活动进行监督。然而众多的行政机构却造成了多头监督的问题

18、，各个行政监督部门都有相应的监督权，各个行政监督部门的监督功能交差，监督标准也不统一，管理分散，缺少必要的信息沟通，不能在客观上形成有效的监督。另一方面，个部门在实际工作中往往只注重行使权力而不重视承担责任，很少因自身工作失误而承担必要的责任，出了问题就相互推诿。此外，我国的分税制财政管理体制也推动了少数地方政府为本地利益而束缚在其领导下的财政和税务机关合法的行使权力，从而造成对与地方经济有密切关系的企业监督不到位，为这些单位的贪污舞弊提供了可乘之机。行政监督管理部门在多年工作中形成的惯性和政府职能转化不及时、对新政策把握不准，使得政府会计监督弱化，政府监督相互作用很大程度上立于形式，部门自律

19、监管程度不高，部分从业人员却反相应的职业道德，国家监督力量不能充分体现。3.社会监督质量低下，会计师事务所等社会监督机构独立性不强。以注册会计师接受委托，依法对被审计单位进行审计为代表的社会监督，是适应社会化大生产、投资主体多元化的发展而出现的。独立性是审计职业生存和发展的基础。注册会计师在接受委托、实施审计程序和出具审计意见时，在形式和实质上都独立于委托者和被审计者。没有独立性，审计就不能获得社会的信任，审计就失去了其存在的价值。以审计为主要责任的会计师事务所应具备机构独立、经费独立和人员独立。但是由于我国注册会计师的发展仍处于初级阶段，缺乏严格规范的管理，部分会计师事务所出于自身利益，往往

20、过分的顺从被审计单位的意见，甚至是出具虚假的审计报告。所以就事实情况来看，会计师事务所的独立性水平程度较低。这无疑为企业内部经营者进行会计作假提供了便利，严重影响了会计师事务所和注册会计师社会监督作用的有效发挥。4.对会计违法问题不严格按照法律规定处理。会计法中明确规定：会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。但是在很多现实案例中，既然已经查出来某个单位的违法违规行为，

21、但是对其行为的最终处罚都没有按照法律进行。会计工作有有法不依、违法不究、执法不严的现象十分严重，对于会计工作中出现的错误经常是以罚代法，这不仅严重影响了会计监督职能的正常发挥，更动摇了法律的严肃性。（二）内部原因1.会计人员综合素质不高，职业道德修养不够。会计法规定会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实与不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。然后很多单位都不同程度的存在受理不真实不合法的原始凭证的现象，其原因主要在于：会计人员业务水平不高，有些单位甚至任命一些没有从业资格的人员从事会计工作，这些人不当对会计知识掌握不够，更没有应该具备的会计从

22、业道德，而有从业资格和从业能力的会计人员又经常忽视继续学习，业务水平得不到提高，无法适应新形势下的核算需要；有些单位会计人员变动频繁，同时还有一人身兼数职的情况；会计人员的利益依附于单位领导，受到行政命令制约大，存在权大于法的现象。这些原因共同造成了会计信息失真和会计监督不到位。2.企业组织机构不健全，内部会计控制失调，缺乏有效的内部规章制度。建立健全企业内部系统的、有效的规章制度，尤其是内部控制制度，是强化会计监督的前提。但是目前企业组织机构的设置往往忽视内部控制的科学性和有效性，重核算轻管理。更有甚者，有些单位为了应付检查和考核，将一些空洞的制度照搬照套，或者是在话大力气制定好相对科学的组

23、织机构和内部控制后，却不落实在实际工作中。目前，会计监督手段相对落后，主要方法为事后稽核和会计检查，其中定性检查多，定量检查少，工作缺乏规范。例如，我国财政支出实行国库分散支付制度，财政部门按期拨付经费给各部门、各单位，具体做法是将钱款打入其银行账户由其自主使用，这是一种不完善的支付制度，其中的关键就在于财政支出部门权力过大，财政部门无法实现有效监督，目前的主要监督手段只局限于事后监督，因而对财务违纪违法行为不能有效克制。3.领导人员对会计职能作用认识有误区，强行干预会计工作情况普遍。相当一部分领导人任务会计机构和会计人员只是为本单位的经济核算服务，而没有认识到会计的监督作用。在某些单位和个人

24、看来，会计机构和会计人员甚至是其从事违法活动障碍，处处排挤会计人员，置会计法规和财经纪律与不顾，指使会计人员办理违法会计事项，如伪造会计凭证和做假账等。我国现有的一些财会法规在立法是忽视对单位领导人员的责任追究。例如会计法规定“会计人员对严重违法损害国家和社会公众利益的收支不向主管单位或财政、审计、税务机关报告，情节严重的，给予行政处分；给公司财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”对此规定，会计人员出于两难境地，若对公司的违法行为知情不报，将会因为违反会计法律而承担法律责任；如果据实举报，日后将会遭到单位领导人打击报复。而对于会计实际工作中出现的问题，处罚主要集中在单位实体和会计人

25、员身上，而忽视对领导人员的处罚。这从客观上助长了单位领导人员强行无理干预正常会计工作的风气，直接导致了会计监督工作的弱化。四、强化会计监督体系的措施（一）加强法制建设，完善会计准则。 1.中外结合，不断改进。要加强会计法制建设，借鉴国际经验，结合我国实际情况，不断修改、完善和健全相关法律法规，对违法行为行为的处罚决定要更加具体，尤其是要突出单位负责人在会计违法犯罪活动中的责任，彻底改变原先只注重对直接会计人员的处罚。在加强对会计机构和会计人员立法工作的同时，要规范以会计师事务所为代表的中介机构的监管，强化行业自律，加大对中介机构与其服务对象制造虚假信息的处罚力度。2.严格执法，扩大法律权威。严

26、格做到有法必依、违法必究、执法必严。大幅提高会计人员和中介机构的违反成本，让造假者付出沉重的代价，使其不敢以身试法。3.完善会计准则。会计准则是一切会计工作的指南，是衡量会计操作是否准确是否得当的标准，因此，要提高会计监督体系的监督力量，就必须要完善现行的会计准则，为正确的会计操作和有力的会计监督提供保障。同时要采取有效措施，让会计准则落到实处。4.从源头保护护法者。要在加强会计立法工作中做好对那些恪尽职守的会计人员的保护，努力避免会计人员因为坚持原则而遭到打击报复的情况出现。（二）加大国家监督力度，明确监督职责。1.强化政府与各金融机构互相配合性的外部监督。强化政府外部监督，加强财政、审计、

27、税务、银行、监察、证券监管等职能部门之间的协调配合力度，形成一个统一的监督整体，充分发挥监督合力，依法加强对企业会计工作进行检查、督促和审计，并使之规范化、制度化。要加强对监管部门工作人员的教育，提高自律程度，改变以往推诿责任的做法。2.要加强对地方政府的大局观教育。争取做到地方政府不会因为本地区的私利而束缚会计活动监管部门的权力，而对某些和地方财政收入有密切关系的企业的会计违法活动视而不见。（三）提高会计从业人员的业务素质和道德修养。培养高素质的会计人才加强会计职业道德建设，是提高会计队伍整体素质，强化会计监督的根本途径。1.要加强会计人员继续教育。提倡会计人员终身教育观念，按岗施教，学习各

28、种业务知识和财经法规制度，使其不断提高素质，积累经验，更新知识，提高其职业判断技能，切实履行法定责任，坚持原则，忠于职守。2.会计工作主管部门要把好会计从业资格管。会计工作主管部门在组织考试和业务培训的同时，要采取各种形式对会计人员进行法制教育，增强其法制意识、监督意识和责任意识，提高会计人员队伍的整体素质，减少不必要犯罪。3.会计人员加强自身素质提高。会计从业人员要加强自主学习能力，不断更新业务知识，更好的适应本职工作，特别是在经济快速发展的时代背景下，要快速的掌握对新业务的核算既能，牢固树立终身学习的理念。同时要加强自身修养，坚持依法办事、恪尽职守、廉洁奉公。（四）强化企业内部控制，提高会

29、计主体行为的规范程度。会计监督能否发挥作用，有相当一部分取决于内部控制制度。如果单位各个部门的职责分明，目标明确，内部控制制度严密，会计监督职能就能得到有效发挥。而加强内部控制，使会计监督落实到位，就是要将有关联关系的职务相分离；制定和执行经济决策相分离，并且相互监督相互制约；严格进行财产清查。定期进行检查和审计。同时，要完善和内部控制制度紧密相关内审制度、稽核制度，实现自我约束，对日常工作中的错误要做到及时发现、科学纠正，并以防范财务造假，有效堵塞会计核算漏洞为内部控制的重要任务。（五）明确单位负责人的责任。导致会计监督弱化的原因主要来自于单位内部，其中单位负责人强行干预会计工作是重要的因素

30、，要强化会计监督，就必须明确单位负责人的的责任，使其在规定的范围内行使职权。明确单位负责人的主体责任，是强化会计监督体系的关键。1.加强对单位负责人进行相关的会计法律法规培训。通过对单位负责人的法律法规培训，使其从根本上了解会计法律制度，加强其遵守财经法律法规的法律意识，提高其思想道德修养，争取单位负责人对会计工作的理解和支持。2.明确责任到人制，加大单位负责人的责任制。单位负责人要以身作则，对本单位的会计工作的顺利开展和会计资料的真实性完整性负责，保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，为会计工作者实施会计监督提供保障。3.加强对单位负责人

31、的监管。健全和完善对单位负责人的离任审计制度，同时要加大个单位的会计工作透明度，实行财务公开，自觉接受群众监督。（六）加强会计文化建设，给会计监督体系提供文化平台。向广大人民大力宣传会计职业道德和一些大家能够了解的会计流程，并且大力弘扬严格履行监督职能，公正无私的高尚品格，使广大人民成为这些坚持公正监督的会计人员的坚实后盾，为他们营造出有利于会计监督的社会环境，也为大家积极参与会计监督工作中来提供动力。参考文献：1 王小卿.当前我国企业会计的监管现状及完善对策 J. 改革与开放. 2012.2.2 刘连荣,刘艳霞.浅谈企事业单位内部会计监督体系J.内蒙古统计, 2008.4.3 刘玉.关注企业

32、会计监督弱化的问题J.广西经贸,2003.14 乔士俊.浅谈新形势下的会计监督J.商业经济.2005.25 李宇翔.对构建“会计大监督体系”的思考J. 对外经贸.2012.16 刘杜屏.会计监督弱化成因分析J.中州审计.2001.127 陈玉媛.对会计委派制与内部控制制度的深入思考J.财经问题研究,2003.18 部莉珺关于我国政府会计监管的思考J会计之友（上旬刊）,2007.59 曹兆銮.浅谈科研单位如何加强会计监督J. 中国乡镇企业会计. 2012.210 H.Chang,H.L.Choy,W.W.Cooper.The Sarbanes-Oxley Act and the Production Efficiency of Public Accounting Firms J. New Frontiers in Enterprise Risk Management,2008.1111WilliamRScott . Financial Accounting Thery .M.Prentice-HallInc,2006.3