微观税收分析与税源监控.ppt

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1、微观税收分析与税源监控,微观税收分析,微观税收分析是指在了解和掌握具体纳税人生产经营情况和财务数据的基础上，对纳税人的税收经济关系和税收缴纳状况进行客观评价和说明的分析。开展微观税收分析,是加强税源管理、完善税收征管的需要；是科学开展纳税评估工作的需要。因此掌握微观税收分析的基本方法，是基层税收计统人员和税收管理员必备的素质要求,一、微观税收分析基本内容,纳税人税源特征分析纳税人税收特征分析纳税人税收经济关系分析,纳税人税源特征分析,针对这些表示税源的数据指标而开展的系列量化特征分析，包括包括规模、结构、价量关系、变化趋势及税基换算关系等。通过分析，了解和掌握纳税人税源的总量规模、结构状况和税

2、源质量，从而为推断和预测纳税人税收形势提供依据。,纳税人税收特征分析,对纳税人实现税金和入库税金的规模、结构、变化趋势、两者之间的相关性，以及欠税、减免退税情况的分析。通过这一系列的分析，了解和掌握纳税人税收缴纳状况、税收构成、欠税及减免税优惠信息等，为检验纳税人税收与经济关系的合理性提供依据。,纳税人税收与税源关系分析,在说明纳税人税源特征和税收特征的基础上，进一步开展纳税人税收与经济关系的分析，从静态说明两者之间比例关系的合理性，从动态说明两者之间变化关系的合理性。为此，要进行纳税人税负、税收变化弹性和结构影响因素的分析，为评价纳税税收经济关系的合理性和税收征管工作质量提供依据。,营业税微

3、观税负与宏观税负相关图,贵州茅台酒厂的税负分析,包装车间,二、微观税收分析思路与方法,（一）横向比较分析（二）纵向比较分析（三）数据逻辑关系稽核,（一）横向比较分析,横向比较分析是指同一指标在不同个体、单位、地区之间的比较分析。横向比较分析最典型的分析例子就是同业税负分析。,链接案例,（二）纵向比较分析,纵向比较分析或历史数据分析是指同一个体的同一指标在不同历史时期的数据比较分析。常用的分析方法有趋势分析和变动率分析。,（三）数据逻辑关系稽核,受会计核算原理的约束和税收制度规定的制约，反映纳税人生产经营情况和财务状况的众多数据指标之间存在非常严谨的、相互依存的逻辑关系。这种逻辑关系决定了企业的

4、纳税申报数据必须满足企业财务数据相关性的特定要求，检查这些数据逻辑关系是否吻合，可以鉴别企业申报数据的真实性和合理性，从而发现税收问题，堵塞征管漏洞。,三、微观税收分析数据处理技术与模型,（一）差异分析（二）逻辑关系稽核分析（三）趋势分析（四）波动分析（五）相关性分析（六）聚类分析,（一）差异分析,差异分析是指对不同样本同一指标量化程度是否一致而开展的系列分析。差异分析的关键是建立评价差异的标准，有了标准才能说明差异的影响程度。表示差异程度可以用绝对值，也可以建立参照系用相对值。应用差异分析开展微观税收分析的典型分析案例就是同业税负分析模型。,（二）逻辑关系稽核分析,逻辑关系稽核分析是指利用企

5、业财务报表、纳税申报表各项数据指标之间的相互逻辑关系进行核算检查的分析。分析的基本原理是凡不满足应有逻辑计算关系的内容，即认为破坏了会计核算或税款计征关系，均应视为异常做进一步的深入分析。,（三）趋势分析,趋势分析是对纳税人特定税收指标、经济指标或税收经济关系指标一段时期走势和趋向的分析和推断。趋势分析的两个基本要求是说明特定指标的发展方向和变化幅度，基础分析技术是时间序列分析技术，常用说明指标有变动率和平均变化速度等。,动态分析法,（四）波动分析,税收波动分析是描述税收事物运行变化平稳性的分析。开展波动分析，一定程度上可以了解和说明税收征管的表现，反映税收征管是否能按税源的发展变化规律同步开

6、展，监督税收征管的执行情况。,（五）相关性分析,相关性分析是揭示事物之间相互影响、相互作用影响程度的分析，应用在税收经济关系分析问题上，可以说明税收经济内在关系的联系紧密与否，是揭示税收征管工作是否做到“应收尽收”的直接参考依据。相关性分析在诸多的数理统计分析方法中是比较成熟的技术，可在各种统计分析软件中直接实现。,用公式、用统计函数、用数据分析工具等,（六）聚类分析,聚类分析（ClusterAnalysis）是数理统计的一个分支，是运用事物本身所具有的某种数据特征，遵循“物以类聚”规律进行数据处理，为事物的分类管理提供数据支持的一种分析方法。借用这种方法开展税收分析，可将具有某种税收共同特征

7、的事物聚集在一起，使我们更清楚地认识税收征管工作的分类特征。其基本原理是根据数据指标差异的绝对距离进行分类，结合矩阵分析技术，可以进行多指标的综合特征分析，为复杂事物的分类提供了一种可行的分析方法。聚类分析的关键是找到一组关系密切的相关指标，如税收增长、税源增长、税收变化弹性和出口影响等，均可以利用这一分析技术进行综合分析和技术处理。,四、微观税收分析基本模型,同业税负分析模型税源质量与税收征收效能位差模型税收聚类分析模型 税收滚动分析预测模型,技术分析指标离散度预警下限征收力度税负计算公式：,征收力度测算模型,A.同业税负的计算：式中TB为税收负担，TAX为税收，CR为计划税收入，I为地区，

8、j为行业。B.税负相对值：C.综合征收力度,测算某地区营业税征收力度,税负预警测算模型A.行业税负水平B.行业税负离散度：标准差 离散系数C.税负预警线：,举例,税源质量与征收效能分析,税源质量与税收（1）,税源1.追根溯源税收的源泉 2.税源量化经济指标税源分析的两个方面1.税源数量分析2.税源质量分析,税源质量与税收（2）,税源质量 税源本身的内在因素 利润率 增值率涉税关系计税收入率报税率 盈利企业比例盈利比例户均盈利额,税源质量与税收（3）,税收源质量与税收关系1.增值率增值税的影响2.利润率企业所得税3.涉税关系税种及总量4.户均盈利额规模与税率,税源质量与税收（4）,基本关系质量好

9、税收相对多质量不好税收相对少,税源质量综合指数（1）,税源质量描述指标？单一指标的问题1.不全面2.能否建立计算关系3.互相关问题,税源质量综合指数（2）,描述税源质量的基本要求 1.量化 2.综合反映 3.相对概念,税源质量综合指数（3）,盈利企业比例,税源质量综合指数（4）,企业利润率,贵州茅台酒厂利润率,税源质量综合指数（5）,户均盈利水平,税源质量综合指数（6）,企业增值率,式中增加值：工资、折旧、税金、利润,贵州茅台酒厂增值率,税源质量综合指数（7）,指数计算方法,税收征收效能（1）,税收征收效能纳税能力与征收效果的对比关系纳税能力一定税源和政策条件下的应税总量征收效果实际征收情况的

10、反映,税收征收效能（2）,税收征收效能的衡量征收率,税收效能位差（1）,税源质量、纳税能力、实际征收的关系一定的税源质量要求有一定的税收贡献与之相匹配,Y=F（X）（1）,YI=F（XI）（2）,税收效能位差（2）,当：X1 X2 X3 XN 有：Y1 Y2 Y3 YN IY=IX（3）Y1 Y2 Y3 YN,税收效能位差（3）,两点启发1.税源质量排序决定纳税能力排序，纳税能力排序影响税收排序；2.当纳税能力计算复杂时，可以用税源质量排序评价税收征收效果,税收效能位差（4）,税收效能位差 实际征收效果排序与税源质量排序的差异正位差：实际征收效果排序高于税源质量排序负位差：实际征收效果排序低于

11、税源质量排序,税收效能位差（5）,税收效能位差的意义和适用范围意义：无需计算纳税能力 相对数的应用 多税种的评价考核适用：1.纳税能力计算复杂 2.可比环境,应用分析（1）,2003商贸零售行业税源质量,2003年零售行业税源质量与税负关系测算表,应用分析（2）,2003商贸零售行业税收效能位差,二、税源监控,税源监控的意义 税源监控基本内容与方式税源监控数据应用分析实例 税源监控与数据分析的工作要求,税源监控的意义,所谓税源监控，是税务机关为掌握税源动态，有效组织收入、信托电子计算机技术，采用一定方法，对一定范围经济税源的存在分析状态和发展变化情况所实施的日常监测与控制。税源监控是税收收入管

12、理的一项十分重要的基础性工作。,税源监控是手段，最终是为了实现税源管理，而对税源管理的深入研究，可增强税源监控能力。,税源监控作用,为了掌握税源，调度收入。可以监督征管，实施过程控制。有利于合理编制、分配、调整税收计划，促进应收尽收。,税源监控基本内容与方式,1、税源监控的内容税款应征、征收、欠缴、缓缴等情况；这一部分是税源监控最重要、最基础的内容税款入库、退库、调库情况；税款留抵、减免、先征后退、出口退税及免抵情况；重点税源户生产经营变化情况；这是税源监控的核心内容。个体工商户定税情况、停歇业情况、税负调整情况、缴税情况等；税收稽查情况，包括查出定案的补税额、罚款额、查补税款及罚款的入库额等

13、。,2、税源监控的方式,整体税源监控专项税源监控重点税源监控,重点税源监控,重点税源是指那些所提供的税收收入达到一定规模，且占本地区总体税收比重较大，对完成税收计划具有举足轻重影响的企业或行业。重点税源监控是指通过对重点税源企业财务、税收数据的分析，了解企业的生产经营，为税收征管提供数据支持和决策参考。税务部门从2000年开始对大中型企业的生产经营和税收全面监控，通过同业税负的比较分析、纳税能力估算方法等，全面分析行业税收和税负情况。,（1）指标体系不断完善,随着税收信息化建设的快速发展，重点税源管理制度和指标体系不断完善和细化：2001年重点税源指标体系中企业表有90项指标、产品表有22项指

14、标；到2005年企业表含100项指标、产品表含30项指标；2006年基本信息表为32项指标，企业表117项指标、货物劳务表29项指标；2007年根据工作需要对监控指标和报表体系又做了进一步的调整，指标结构更加符合税收工作的需要,（2）监控范围逐步扩大,1999年，重点税源监控的是年缴纳“两税”在2000万元以上的增值税纳税人、年缴纳营业税在500万元以上的营业税纳税人，共监控企业1404户2001年将年缴纳“两税”在1000万元以上的增值税纳税人、年缴纳营业税在300万元以上的营业税纳税人全部纳入管理范围,2003年-2005年，监控企业标准降至年缴纳“两税”在500万元以上的增值税纳税人、年

15、缴纳营业税在100万元以上的营业税纳税人2006年在保持增值税、营业税监控标准的基础上，增加了内、外资企业所得税500万元以上企业和销售收入过亿元以上的企业随着监控标准逐步放宽和各地监控工作的不断加强，进入重点税源管理系统的企业逐年增加，监控税收比重逐年提高。,监控标准,（3）分析方法日趋健全,重点税源监控工作开展以来，总局和各地潜心研究重点税源工作，积极探索税源分析的方法，将微观经济学、数理统计学理论和方法应用到重点税源分析领域中，建立起重点税源分析方法体系，其中包括税源经济分析方法、企业税收分析方法、微观税收经济分析方法以及增值税、消费税、营业税、企业所得税“四大”税种微观分析指标体系创建

16、了跨期数据稽核模型、同业税负分析模型、行业税负预警模型、微观税负聚类分析模型、税源质量与征收效能分析模型、效能位差评估分析模型等在分析方法不断丰富的同时，监控软件也逐步改进，从当时的NTSS，到目前的TRAS，,（4）软件功能不断拓展,起步之初应用从税收调查工作移植过来的NTSS软件，基本满足了重点税源监控工作起步阶段的需求。2004年起在各地普遍使用了TRAS软件，数据的采集、审核、分析功能比以前有了较大提升，较好地满足了近年监控工作迅速发展的需要目前正在研发升级版软件，重点强化数据的审核和分析功能，提高效率，促进计统部门各项数据的充分共享和深度利用。,（5）报表体系更加科学,2008年全国

17、独立纳税重点税源企业监控报表按监控内容共分为6张报表，分别为：XXB表独立纳税重点税源企业基本信息表；B1表独立纳税重点税源企业税收信息（月报）表；B2表独立纳税重点税源工业企业主要产品与税收信息（月报）表；B3表独立纳税重点税源企业财务信息（季报）表；B4表独立纳税重点税源房地产企业开发经营信息（季报）表；B5表独立纳税重点税源企业调查问卷（季报）表。,（6）数据采集,重点税源监控数据来源于企业纳税申报、财务核算以及生产经营等原始信息，一般由重点税源企业通过纸质或电子方式向税务机关报送。对税务机关综合征管信息系统或“一户式”系统中已有的数据，在确保数据口径、时期一致的前提下，可以从系统中导出

18、，不再要求企业填报。对必须由企业填报的数据，基层税务机关要统筹各种需求，尽可能年初一次性布置企业进行采集，以减少企业重复报送、多头报送。在采集方式上，要更多地运用网上申报系统、网上直报系统和重点税源企业端软件等电子方式进行，在减轻企业负担的同时提高工作效率和数据质量。无论使用何种方式采集企业数据，均要保持企业各项信息的完整性，即无论是国税局还是地税局监控的企业，上报的各项纳税信息均应包含国税局和地税局征收的所有税种。,税源监控数据应用分析实例,重点税源监管企业数据常规分析重点税源监控数据实证分析,-重点税源监管企业数据常规分析的主要内容,1.主要经济税收指标变动同期比较分析。2.行业（企业）税

19、负测算分析。3.企业税收入库分析。4.企业欠税分析。5.税收与税源变化相关性分析。6.税收数据跨期稽核分析。7.综合征收力度测算分析。8.行业税负预警分析。,营业税行业税负分析,2006年，计征营业税收入增长最快的行业是证券业，与上年同比增长213.2%，其次是其他金融活动43.8%、管道运输业40.8%；增长幅度在20%以上的行业还有道路运输业27.3%、装卸搬运和其他运输业21.4%、计算机服务业23.7%、保险业32.0%、其他服务业20.1%、教育21.4%、文化艺术业29%、娱乐业21%。2006年计征营业税收入下降最快的行业是邮政业24.4%，其次是地质勘查业9.7%、科技交流和推

20、广服务业4.4%，房地产业、公共设施管理业、居民服务业三个行业的计征营业税收入也有所下降。从分行业实现税负看，娱乐业最高，为10.9%；体育次之，为6.1%；教育排在第三位，为6.0%。与上年相比，39个营业税行业大类中，实现税负上升的行业有19个，其中教育上升1.9个百分点、体育和建筑装饰业分别上升0.4个百分点；下降的有20个，其中其他服务业下降0.6个百分点、地质勘查业下降0.5个百分点、商务服务业下降0.4个百分点。从分行业已缴税负看，与上年相比，已缴税负提高的行业有16个，其中：教育提高1.8个百分点、地质勘察业提高0.8个百分点、广播电视电影和音像业提高0.3个百分点；下降的行业有

21、22个，其中租赁业下降1.6个百分点、证券业下降1.2个百分点、其他服务业下降1.0个百分点。,营业税地区税负分析,2006年重点税源企业计征营业税收入和实现税收增长幅度东部最低、西部最高，已缴税收增幅东部最低、中部最高，实现比率和已缴比率中部最低、东部最高。全国35个省、自治区、直辖市和计划单列市的重点税源企业，实现税负比上年提高的地区有17个，占48.6%；比上年降低的地区有18个，占51.4%。已缴税负比上年提高的有14个，占40%；比上年降低的地区有21个，占60%。,营业税预警分析,通过对计征营业税收入大于100万元，应缴营业税大于0的企业进行了预警分析。根据2005年税收调查资料的

22、营业税预警标准，2006年重点税源企业中，已缴营业税税负小于行业小类预警下限标准的企业共有3224户，占营业税重点税源企业数的14.2%。另有零纳税企业110户，占总户数的0.5%。从行业情况看，税负低于预警下限的企业户数比重高于20%的行业有13个，其中证券业达到42.4%，仓储业为32.9%，建筑装饰业为29.8%，房地产业24.1%，公共设施管理业23.8%。分地区看，各行业低于预警下限企业户数在100户以上的有北京、河北省、辽宁省、大连市、黑龙江、江苏省、浙江省、福建省、山东省、青岛市、河南省、广东省。占本地区监控户数比重高于20%的地区有6个，青海省26.5%、甘肃省25.3%、重庆

23、市23.9%、大连市21.9%、黑龙江22.0%、宁夏区20.2%。2006年营业税零纳税企业较多的地区有：广东省13户、厦门市11户、四川省8户、福建省8户、辽宁省7户、河南省7户、广西区7户。这些企业基本上都是有计征营业税收入额、有应缴税额，但已缴税收为0的企业。,重点税源监控数据实证分析,2007年上半年监控工作主要情况监控户数、监控税收比重比上年继续提高税收与税源保持协调增长企业税负比上年略有提高仍有部分零纳税企业,、税源监控与数据分析的工作要求,1.不断巩固和扩大重点税源监控范围，将重点企业监控和重点行业监控有机结合起来，有条件的地区要尽快实现由重点税源监控向整体税源监控的转变；2.建立确保数据质量的长效机制3.切实加强数据的综合利用重点开展税负分析、弹性分析、税源分析和关联分析4.自觉融入互动机制。,谢谢！,