全球化对纳税环境和纳税人行为的影响.ppt

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1、经济全球化对纳税环境和纳税人行为的影响,德勤华永会计师事务所,林绥 合伙人,2006年6月12号,目录,税务“游戏”规则经济全球化经济全球化对纳税环境的影响经济全球化对纳税人的影响跨国公司综合税务筹划税收政策制定的考虑因素,专业机构,收税,纳税,委托,参与方,服务,代理纳税,1 对税法了解有限2 有避税的利益冲动3 受到法律法规的约束,1 对税法有深入了解2 与客户存在利益关系3 受到法律法规和职业道德的约束,1 对税法应该非常熟悉2 增加税收收入的倾向3 在法律法规的基础上有解释权和裁量权,税务机关,纳税人,行业管理,经济全球化,“在商业完全自由的制度下，各国都必须把它的资本和劳动用在最有利

2、于本国的用途上，它使劳动得到最有效和最经济的分配；同时，由于增加生产总数，它使人们都得到好处，以利害关系和互相交往的共同纽带把文明世界各民族结合成一个统一的社会。”大卫李嘉图 1817年,早在189年前，经济学家就预言,经济全球化的动因和条件,资源与市场的差异性自然资源劳动力资本消费市场利润的驱使全球“游戏”平台的建立多边经济合作（区域经济联盟、WTO）国际金融体系的建立法律法规的互相借鉴国际会计准则的趋同技术的进步（网络通信，交通运输etc.)贸易形式：实物到非实物，跨时空,1,7,货物（包括服务）,经济全球化的表现,人员,资本,经济全球化近况货物,全球范围内，国内生产总值的增长大大低于世界

3、贸易增长水平。图中数据单位为千分之一 资料来源：International trade statistics 2005，World Trade Organization,最新的数据为2004年，全球货物贸易总额为8.9万亿美元，服务贸易总额为2万亿美元。且近年来都以平均9的速度增长。,经济全球化近况资本,全球并购活动增加，交易规模扩大。2005年全球并购达到2.9万亿美元，比04年增长40国际直接投资(FDI)稳步上升。FDI从04年开始止住3年的下降，呈上升趋势，达到6480亿美元，05年增长达到近7000亿美元。,经济全球化近况人员,我国年进出国境人员从1986年的5000万上升到2004

4、年的2亿7000万，每年以10的比率上升，期间共增长了5.4倍。来源：中华人民共和国公安部,涉外税收比率,粗略估算：涉外税收金额占税收总额的比例呈稳定上升态势。单位：亿元。根据国家税务总局网站公布的统计数据资料整理。此处选取的税种暂不包括个人所得税涉外部分的金额。,经济全球化对税收环境的影响,经济全球化带来的影响,经济全球化,税收竞争,税基转移,双重征税,立法滞后,纳税人的变化,国际税收协议,政府间的税收竞争,各国各地政府都会采取一定的税收措施来吸引投资。调查显示，税务环境已成为影响投资者决策前五大因素之一,税收竞争可能引发的结果,跨国企业总体税负降低造成不公平竞争避税地更受关注税收体制需更加

5、透明和公正,立法相对滞后,全球化背景下，新产品、新服务、新的商业模式层出不穷。税收立法的滞后导致许多环节的税收空白。,转让定价与重复征税,跨国资本、人员的流动使跨国公司通过关联企业交易的转让定价转移税基成为可能；各国为了保证自己的税收权益，采取的税收措施可能导在双重征税问题，同样造成税负不公。,税收监管难度提高,法律法规知识需要完善政策执行水平需要完备征管系统保障需要完善,国际税收协定,目前，世界上180多个国家间已经签署了3500多个税收协定。税收协定主要是划分缔约国之间的税收权利和义务。同时避免国际资本的避税和双重征税。,全球化背景下的中国税收,税收法律体系立法层次税法制定的利益相关性存在

6、有害的政府竞争,全球化背景下中国税收执法,执法机关和人员执法力度执法透明度税收执法争议,经济全球化对中国税制改革的要求,税收立法必须具备国际化的视野和知识民主、规范、透明尊重纳税人的权利内外资企业所得税合并是必然趋势对外资的优惠从区域性优惠转向行业优惠重视和考虑税收竞争对中国税收收入的影响反避税立法的前瞻性 提高和完善征管能力,经济全球化对纳税人行为的影响,纳税人构成的变化,跨国企业,数据来源：商务部中国外资统计(历年)，2003年度中国对外直接投资统计公报，,不仅包括外商投资企业，也包括投资海外的中国企业经营环境发生变化，由国内企业变成国际企业，由单一国内业务变成跨国业务国内税制、外国税制,

7、国内企业（以国有企业为例）,纳税人构成的变化,利益主体构成发生变化 单一国有股权多元股东 国有股权的代表发生变化(行业主管部门国资委)利税关系发生变化 股东利益最大化 利税统一利税对立 税负影响股价和企业的价值,纳税人构成的变化,个人纳税人,粗略估算：个人所得税金额在地方税税收总额中占有重要地位。单位：亿元。根据国家税务总局网站公布的统计数据资料整理。,个人收入的渠道（来源和形式）多元化.,纳税人的期望与机会,期望,结果,机会,各国各地政府的税收竞争,专业咨询机构的出现,纳税人会对政府税务机关提出更高的要求纳税人越来越多的会选择专业机构来处理税务问题,纳税人对日益复杂的国内税法，国际税法了解甚

8、少；纳税人有降低税负的利益驱动；纳税人希望对面临的税务风险和节税机会全面了解和系统规划,纳税人的驱动力与约束,不少交税不多交税节税逃税,跨国公司的综合税务筹划,知己知彼，百战百胜。-孙子兵法,税务筹划,税收政策,整体税负,本地情况,周边地区的政策,产业链中的分工,政策的制定和实施,业务类型,政策的目标,知己,知彼,沟通、交流、反馈、博弈,国家（税务机关）,纳税人,经济全球化中的税务考虑,敏感度整体税负企业的业务在全球产业链中的位置,经济全球化中的税务考虑,税率的改变,外资的反应,敏感度,跨国投资者对东道国课税或者各项税收政策的反应程度。,经济全球化中的税务考虑,敏感度,企业在中国的业务类型与业

9、务导向,企业在中国的业务类型与业务导向（续）,经济全球化中的税务考虑,敏感度,外国公司对中国税收政策的敏感度受公司业务类型和盈利水平的影响。,优划后,经济全球化中的税务考虑,整体税负,经济全球化中的税务考虑,C国适用税率 33%,A国适用税率0%,B国适用税率 15%,所得税费用 8.70,A国适用税率0%,B国适用税率 15%,C国适用税率 33%,利润总额 100,60,25,15,63,27,10,所得税费用 7.35,利润总额 100,整体税负,跨国公司总部（母公司）,跨国公司在海外的投资项目（子公司）,母国税务当局,东道国税务当局,最初的资本投入，提供长期贷款及原材料出口技术转让,收

10、益合并汇总缴纳公司所得税,给予跨国公司税收抵免和税收饶让,减免税等优惠政策,公司所得税预提税资本利得税等东道国税收,经济全球化中的税务考虑,整体税负,中间控股公司,子公司汇往母公司的现金有：（1）进口原材料零部件结算（2）支付特许权使用费（3）支付管理费（4）偿还贷款的利息和本金（5）派发的股息、红利（6）项目结束营运时资本回收合作项目经营期间的固定资产折旧及无形资产摊销的收入,中间地 税务当局,减免税等优惠政策,公司所得税预提税资本利得税等中间地税收,在当地市场的销售收入,出口销售收入,经济全球化中的税务考虑,整体税负,影响税负的主要因素 各海外公司的各地税负 中间控股公司所在地对经营收入和

11、投资收入的课税 母公司所在国对经营收入、投资收入和海外子公司海外收入的税收政策,研发,销售,全球产业分工,生产,经济全球化中的税务考虑,A国,B国,C国,企业的业务在全球产业链中的位置,功能,风险,在全球产业链中的企业内部分工,公司的中国业务在公司整体中的位置,经济全球化中的税务考虑,企业的业务在全球产业链中的位置,企业在全球产业中的内部分工,公司整体业务在全球产业链中的位置,汽车产业链,集成电路产业链,跨国公司综合税务筹划,名义税率与实际税率周边国家税收优惠母国对外向型投资的税收政策投资的中间地转让定价,跨国公司综合税务筹划,名义税率与实际税率 名义税率：法定税率 实际税率：实纳税额/应税收

12、入（应纳税所得额）一个企业，法定税率是33%，目前刚进入获利年度，处于免税期，其实际税率为0。,母国对外向型投资的税收政策境外已纳税款的抵免境外收益免税双边税收协定保护措施税收饶让境外受控子公司的税收政策,跨国公司综合税务筹划,跨国公司综合税务筹划,境外收益实际返回时:,境外收益未返回时强制性征收“受控境外子公司”遏制利用境外低税率 地区长期躲避母国税收,母公司,母国,中间控股,中间地,境外子公司,预提所得税,境外返回收益的税收,东道国,境外已纳税额的抵免境外税收优惠的扰让免征,跨国公司综合税务筹划,研发利润,高税地,低税地,利润,基本制造利润,基本分销利润,转让定价,市场销售利润,售后服务利

13、润,产品市场风险利润,无形资产风险利润,产品零售利润,跨国公司综合税务筹划,研发利润,高税地,低税地,利润,基本制造利润,基本分销利润,转让定价,市场销售利润,售后服务利润,产品市场风险利润,无形资产风险利润,产品零售利润,功能转移,税收政策制定要考虑的因素,税收政策制定的考虑因素,相关利益者政策取向的正确性政策实施的有效性政策执行的可操作性相关措施其他国家制定相应政策的借鉴,税收政策制定的考虑因素,地方政府,各部委,各行业,税务机关,税收政策,纳税人,中央政府,相关利益者,中央政府 vs 地方政府,税务部门 vs 招商引资部门,政府 vs 纳税人,中央政府 vs 地方政府,税务部门 vs 地

14、方政府,政府 vs 行业,税收政策,鼓励产业,税收政策制定的考虑因素,长期的战略问题：比如鼓励农业、基础设施；引进先进技术，鼓励高科技进行研发；吸引外资参与国有企业改制；鼓励民族企业的发展；鼓励企业使用和购买环保设备。地区性鼓励政策。,政策取向的正确性,税收政策制定的考虑因素,政策实施的有效性,政府取得的税收收入,税率,B,A,C,D,O,有度,税率高并不等于实际税收就高。税率太高，阻碍了投资者和经营者，结果是什么经济活动都不发生，反而收不上税来。适度的税收优惠促进了经济发展，扩大了税源，最终增加了税收收入。,低税率,高税率,税收收入最大时的税率,最大的税收收入,一定的税收收入,当税率提高到A

15、点时税收收入最大；当税率超过A点继续提高时，税率越高，税收收入越少；当税率提高到B点即100%的时候，税收收入为0。达到一定的税收收入，可以选择高税率C，也可以选择低税率D。,政策实施的有效性,有时,税收政策制定的考虑因素,及时,与时俱进,及时研究最新变化及时制定税收政策及时传达税收政策,符合国家的路线、方针、政策符合社会经济未来发展的需要具有一定的前瞻性,税收政策制定的考虑因素,政策实施的可操作性,传达方式多样,法规公告；报纸；网络；手册；讲座；,广而告之，尽可能地让更多的纳税人了解。,税收政策制定的考虑因素,政策实施的可操作性,规定详细具体,尽量涵盖所有可能发生的相关情况；及时补充规定实施

16、中未预料到的情况；用语规范，避免误解；对纳税人的疑问给予正式答复。,2005年度外商投资调查 财富中文版,税收政策制定的考虑因素,政策实施的可操作性,一定时期的稳定性,不稳定的税制使外资无法预期未来的收益，从而修改投资计划以降低未来的风险。,税收政策制定的考虑因素,政策实施的可操作性,过渡期,5年？,政策的合理过渡,在新办法实施前已设立的外资企业，如果按新办法其税收负担高于原办法实行前的，可以有过渡期，即从新办法实行之日起过渡期内仍按原办法纳税；新办法实施前，凡依照法律、法规享有定期减免税待遇的，可以继续执行，直至减免税期满为止。这样做有利于稳定投资环境，避免变革可能带来的冲击和负面影响。,新

17、企业，新办法；老企业，老办法。,“两税合一”的“祖父条款”,国家（税务机关）,企业（纳税人）,调查企业情况,提交相关资料并提出建议,根据调研结果和实际需要拟定税收优惠政策，并且征求意见,提出修改建议,颁布税收政策,根据税收政策的规定申请或者备案，执行税收政策,根据执行中的问题及时修正税收政策,税收政策制定的考虑因素,政策实施的可操作性,纳税人的参与,税收政策制定的考虑因素,相关的措施,人才培养,人员分工,交通条件,办公环境,政府态度,筹资渠道,税收政策,生活环境,目标市场,原料,能源供应,良好的投资环境,税收政策制定的考虑因素,其他国家相应政策制定的借鉴,回顾,税收政策的制定和实施是国家（税务机关）和纳税人博弈的结果制定税收政策应该了解国家（税务机关）和纳税人两方面的需求税收政策的制定者应该考虑到国家的地区和产业导向政策、周边国家的税收竞争、我国目前的状况。税收政策的制定者应该考虑到纳税人的业务类型对税收的敏感程度、整体税负的安排、综合税收筹划的考虑。税收政策的制定者应该考虑目前的行政立法技术和执法水平。,问题与解答,感谢诸位！,