财务报表的编制.ppt

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1、财务报表编制与分析主讲：唐芳梅,第二章 财务报表的编制,本章学习目标：学完本章，你应该：（1）了解财务报表编制的要求；（2）了解编制财务报表应进行的前期准备工作；（3）掌握资产负债表的编制方法；（4）掌握利润表的编制方法；（5）掌握现金流量表的编制方法；（6）掌握所有者权益变动表的编制方法,第一节 财务报表编制要求与编制准备工作,一、财务报表编制的基本要求（the requirements with preparation of financial statements）二、财务报表编制的准备工作（the prerequisite for preparation of financial st

2、atements）,一、财务报表编制的基本要求（the requirements with preparation of financial statements）,为了充分发挥财务报表的作用，保证财务报表的质量，编制财务报表应做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（一）数字真实 财务报表必须根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他核算资料，按一定的指标体系加工、整理、编制而成的，各项指标和数据必须计算准确、真实可靠，做到表从账出，账表相符，切忌匡算估计，弄虚作假。（二）内容完整 对外财务报表必须按照规定格式编报，填列齐全、完整。不论主表、附表或补充资料，都不得漏填、漏报，更不能任意改变报

3、送的内容。如报表规定项目内容容纳不下，可以利用附表、附注以及其他形式加以说明。（三）编报及时 财务报表时效性强，应在保证质量的前提下，在规定期限内编制完毕并如期报送，以满足报表使用者对财务报表资料的需要，及时了解单位报告期内财务状况和经营成果，采取措施，做出决策。,二、财务报表编制的准备工作（the prerequisite for preparation of financial statements）,（一）清查盘点财产物资 在编制财务报表前，特别是在编制年度财务报表前，对单位的财产物资要进行盘点清查，检查账实是否相符。如发现账实不符，应查明原因，并按规定及时调整账目，做到账实相符。（二）

4、清理核对账目 财务报表的资料主要来源于账簿记录，有的是直接根据总账记录填列，有的是根据明细账记录分析填列。这就要求在编制财务报表前，检查总账与明细账是否核对相符，做到账证相符、账账相符。（三）认真结账 在编制财务报表前，应检查当期的经济业务是否全部入账，有关的各种记录是否予以结转，只有在当期全部经济业务登记入账后，才能结账，据以编制财务报表。企业要保质保量的编制财务报表，这样才能真实有效的反映企业的财务状况，为外部报表使用者提供正确的经营决策信息。,第二节 资产负债表编制原理,一、资产负债表的格式(the format of balance sheet)二、资产负债表项目编报方法(the me

5、thod of balance sheet items preperation),一、资产负债表的格式(the format of balance sheet),（一）资产负债表列报格式（二）列示资产负债表的比较信息（三）年初余额栏的列报方法（四）期末余额栏的列报方法,（一）资产负债表列报格式,对于资产负债表中的项目来说，资产和负债的流动性具有不同的意义，资产的流动性也就是资产的变现能力，在我国，变现能力越强的项目会排在表中的前列，例如货币资金，它的流动性最强，所以排在资产的第一位，之后才是应收账款，存货等项目。负债的流动性则是指其的偿还期限，期限越短的负债在报表中的位置越靠前，例如短期借款则

6、排在负债的第一位，之后才是应付账款等项目。所有者权益项目则是按其留在企业的时间长短来排列，例如实收资本（或股本）就排在所有者权益项目中的第一位。当然，这种报表项目的排列方式不是唯一的，在其他国家，存在其他的项目排列方式，比如，英国资产负债表要求按照项目的重要性排序，固定资产在前，这与我国的规则不同。,（一）资产负债表列报格式,资产负债表正表的列报格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产负债所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结

7、构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。根据财务报表列报准则的规定，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列报资产方，一般按资产的流动性大小排列；右侧列报负债方和所有者权益方，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在联系，即“资产负债+所有者权益”。,（二）列示资产负债表的比较信息,根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较资产负债表，以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。所以，资产负债

8、表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。,（三）年初余额栏的列报方法,资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名字和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。,（四）期末余额栏的列报方法,资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债、所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：1、根据总账科目的余额填列。资产负债表重的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票

9、据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。2、根据有关明细账科目的余额填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。3、根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿

10、义务展期地长期借款后的金额计算填列。,（四）期末余额栏的列报方法,4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。5、综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存

11、商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。,二、资产负债表项目编报方法(the method of balance sheet items preperation),（一）资产项目的列报说明（二）负债项目的列报说明（三）所有者权益项目的列报说明,（一）资产项目的列报说明,“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余

12、额的合计数填列。如表2-1中“货币资金”期末数为27,610,599.37元。“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的为交易目的的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如表2-1中“应收票据”期末数为4,550,000.00元。“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取

13、的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。如表2-1中“应收账款”期末数为76,128,387.63元。“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数。减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内

14、填列。如表2-1中“预付款项”期末数为20,185,371.15元。,“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关

15、其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如表2-1中“其他应收款”期末数为2,739,123.01元。“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。如表2-1中“存货”期末数为90,885,396.30元。,（一）资产项目的列报说明

16、,（一）资产项目的列报说明,“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。“其他流动资产”项目，反映企业除货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等流动资产以外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目应根据“可供出售金融资产”科目的期末余额，减去“可供出售金融资产减值”科目期末余额后的金额填列。“持有至到期投资”项目，反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。本项目应根据“持有至到期投资”科目的期末余额

17、，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。“长期应收款”项目，反映企业融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。,（一）资产项目的列报说明,“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资价值准备”科目期末余额后的金额填列。如表2-1中“长期股权投资”期末数为15,000,000.00元。“投资性房地产”项目

18、，反映企业持有的投资性房地产。企业采用成本模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列；企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额填列。“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。如表2-1中“固定资产”期末数为32,852,660.86元。“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工工程的实际支出，包括交付安装的

19、设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。如表2-1中“在建工程”期末数为58,237,252.51元。,（一）资产项目的列报说明,“工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。如表2-1中“工程物资”期末数为33,701.48元。“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根

20、据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“”号填列。“生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性生物资产。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。“油气资产”项目，反映企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价减去累计折耗和累计减值准备后的净额。本项目应根据“油气资产”科目的期末余额，减去“累计折耗”科目期末余额和相应减值准备后的金额填列。“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”科目的

21、期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。如表2-1中“无形资产”期末数为29,386,397.62元。,（一）资产项目的列报说明,“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。“商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉的价值。本项目应根据“商誉”科目的期末余额，减去相应减值准备后的金额填列。“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动

22、资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。“递延所得税资产”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。如表2-1中“递延所得税资产”期末数为2,076,023.59元。“其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。,（二）负债项目的列报说明,“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项

23、目应根据有关科目的期末余额填列。如表2-1中“一年内到期的非流动负债”期末数为1,000,000.00元。“其他流动负债”项目，反映企业除短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。如表2-1中“长期借款”期末数为30,000,000.00元。“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。“长期应付款”项目，反映

24、企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。如表2-1中“长期应付款”期末数为5,000,000.00元。,（二）负债项目的列报说明,“专项应付款”项目，反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。“预计负债”项目，反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。“递延所得税负债”项目，反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递

25、延所得税负债”科目的期末余额填列。“其他非流动负债”项目，反映企业除长期借款、应付债券等负债以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额减去将于内（含一年）到期偿还数后的余额填列。非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。,（三）所有者权益项目的列报说明,“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。如表2-1中“实收资本（或股本）”期末数为60,000,000.00元。“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科

26、目的期末余额填列。如表2-1中“资本公积”期末数为89,760,200.59元。“库存股”项目，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。如表2-1中“盈余公积”期末数为9,280,730.16元。“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“”号填列。如表2-1中“未分配利润”期末数为46,194,199.53元。,表2-1,第三节 利润表编制原理,一、利润表的格式(the

27、format of income statement)二、利润表项目编报方法(the method of income statement preperation),一、利润表的格式(the format of income statement),（一）利润表列报格式（二）列示利润表的比较信息（三）上期金额栏的列报方法（四）本期金额栏的列报方法,（一）利润表列报格式,利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列

28、示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，将不同性质的收入和费用类别进行对比，从而可以得出一些中间性的利润数据，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。企业可以分如下三个步骤编制利润表：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用。财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。普通股或潜在普通股已公开交易的企业

29、，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表列示每股收益信息。,（二）列示利润表的比较信息,根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势。所以，利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。,（三）上期金额栏的列报方法,利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。,（四）本期金额栏的列报方法,

30、利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。,二、利润表项目编报方法(the method of income statement preperation),“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。如表2-2中“营业收入”本年金额37,710,611.62元。“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。如表2-2中“营业成本”本年金额30,271,324.95元。“营业税金及附加”项目，反

31、映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。如表2-2中“营业税金及附加”本年金额74,596.00元。“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营经费。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。如表2-2中“销售费用”本年金额2,434,128.62元。“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。如表2-2中“管理费用”本年金额1777611.56元。,

32、二、利润表项目编报方法(the method of income statement preperation),“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。如表2-2中“财务费用”本年金额758,617.51元。“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“”好填列。“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得

33、的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“”号填列。“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“”号填列。如表2-2中“营业利润”本年金额2,394,332.98元。“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入，本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。,二、利润表项目编报方法(the method of income statement preperation),“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出，本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。“利润总额”项目，反映企业实现的利润。

34、如为亏损，本项目以“”号填列。如表2-2中“利润总额”本年金额2,394,332.98元。“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。如表2-2中“所得税费用”本年金额168,782.76元。“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“”号填列。如表2-2中“净利润”本年金额2,225,550.22元。“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，不存在稀释性潜在普通股的企业应当在利润表中单独列示基本每股收益。存在稀释性潜在普通股的企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。编制比较财务报表时，各列报期间中只

35、要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等。,表2-2,第四节 现金流量表编制原理,一、现金流量表的格式(the format of cash flow statement)二、现金流量表项目编报方法(the method of cash flow statement preperation),一、现金流量表的格式(the format of cash flow statement),一般企业应按照现金流量表准则列示的现金流量表格式编制现金流量表。现金流量表的项目主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金

36、流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。,二、现金流量表项目编报方法(the method of cash flow statement preperation),（一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制（三）筹资活动产生的现金流量有关（四）汇率变动对现金的影响,（一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制,5、支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金

37、、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，再“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工资性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。如

38、表2-3中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的本年金额5,329,153.36元。6、支付的各项税费 本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、营业税、增值税、所得税等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”、“现金”、“银行存款”等科目分析填列。如表2-3中“支付的各项税费”项目的本年金额373,770.36元。7、支付的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他

39、与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。如表2-3中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的本年金额3,781,145.66元。,（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制,4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。整体处置一个单位，其结算方式是多种多样的。企业处置子公司及其他营业单位是整体

40、交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。现金流量表准则要求企业在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：（1）取得或处置价格；（2）取得或处置价格中以现金支付的部分；（3）取得或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；（4）取得或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。5、收到的其他与投资活

41、动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现

42、金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。如表2-3中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的本年金额10,858,476.95元。,（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制,7、投资支付的现金 本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买债券的价款

43、中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣布但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。如表2-3中“投资支付的现金”项目的本年金额15,000,000.00元。8、取得子公司及

44、其他营业单位支付的现金净额 本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反

45、映。9、支付的其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,（三）筹资活动产生的现金流量有关,4、偿还债务所支付的现金 本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。如表2-3中“偿还债务所支

46、付的现金”项目的本年金额5,000,000.00元。5、分配股利、利润或偿付利息支付的现金 本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。如表2-3中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的本年金额851,631.72元。6、支付的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关

47、的现金。如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金，以分期付款方式构建固定资产以后各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。如表2-3中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目的本年金额91,800.00元。,（四）汇率变动对现金的影响,编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。现金流量表准则规定，外币现金流量准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率

48、近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。,表2-3,第五节 所有者权益变动表编制原理,一、所有者权益变动表的格式(the format for statement of owners equity)二、所有者权益变动表项目编报方法(the method for

49、 preparation with the statement of owners equity),一、所有者权益变动表的格式(the format for statement of owners equity),（一）以矩阵的形式列报 为了清楚的表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示。一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股

50、）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。（二）列示所有者权益变动表的比较信息 根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动，因此，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。,二、所有者权益变动表项目编报方法(the method for preparation with the statement of owners equity),（一）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。（二）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金