会计从业资格考试《财经法规》第1章.ppt.ppt
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1、财经法规与会计职业道德(第四版),2011.12,第一章 会计法律制度 增加会计行政管理和会计工作的自律管理等相关内容第二章 支付结算法律制度 增加第二节 现金管理第三章 税收法律制度 增加了增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税等主要税种的概念、计税范围、方法、纳税额计算、征收管理等辅助教学内容 第四章 财政法规制度(增加)第五章 会计职业道德(修改),第一章 会计法律制度,会计法律制度的构成会计工作管理体制会计核算会计监督会计机构和会计人员法律责任会计法律制度案例分析,1 会计法律制度概述,一、法律的概念(了解)法律的特征P2 我国的法律层次P3二、会计法律制度的概念(掌握)1、会
2、计法律制度:是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称,通常简称会计法规。包括会计法律、会计行政法规、会计规章等,是调整各种会计关系的法律规范,是从事会计工作、办理会计事务必须遵循的行为准则。,会计关系-会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系称为会计关系。处理上述各种经济关系,就需要用会计法律制度来规范。2、我国会计法律制度的构成 目前,我国的会计法规体系基本形成了以会计法为主体的会计法规体系,主要包括四个层次:,1、会计法律(两部:会计法、注册会计师法)2、会计行政法规 3、国家统一会计制度 4、地方性会计法规(注意多选或判断)会计法律
3、是指由国家最高权力机构-全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律,是调整各种会计关系的法律总规范。,注意:1、由全国人大及常委会制定。只有人大及人大常委会才拥有制定和修改会计法的权限,其他机关无权制定或修改。2、会计法是会计法律制度中层次最高的法律规范。是制定其他会计法规的依据(如会计制度、会计准则),是指导会计工作的最高准则。制定时间:1985年 修改时间:93年99年,会计行政法规是指由国家最高行政管理机关国务院制定并发布,或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布,调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如:1990年12月31日国务院发布的总会计师条例 200
4、0年6月21日国务院公布的企业财务会计报告条例等,国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据会计法制定的,关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度,包括会计部门规章和会计规范性文件。1、会计部门规章:如:财政部门实施会计监督办法、注册会计师注册办法、会计从业资格管理办法、代理记帐管理办法、企业会计准则基本准则。,2、会计规范性文件:如:企业会计制度、小企业会计制度、会计基础工作规范、金融企业会计制度、会计档案管理办法、企业会计准则具体准则 注意:规章和规范性文件都属于国家统一制度。,地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵
5、触的前提下制定发布的会计规范性文件。如:厦门市会计人员条例(2009年通过,2010年3月1日施行)注意:1、地方立法机构制定;2、不与法律法规相抵触,【例1】我国会计法律制度分为会计法律、会计行政法规、会计规章、会计规范性文件和地方性会计法规。下列各项中,属于会计规范性文件的有()。A.财政部发布的会计基础工作规范B.财政部和国家档案局联合的会计档案管理办法C.省级人大常委会发布的地方会计管理条例D.财政部发布的会计从业资格管理办法,【答案】AB【解析】本题考核会计法律制度。(1)选项AB:国务院财政部门发布属于会计规范性文件。(2)选项C属于“地方性会计法规”;(3)选项D:属于“会计部门
6、规章”。,【例2】:我国现阶段会计法规体系包括()多选A、会计法律B、会计行政法规 C、国家统一会计制度 D、地方性会计法规,答案:,【例3】下列各项中,属于会计行政法规的有()A.会计法 B.企业财务会计报告条例 C.会计基础工作规范 D.企业会计制度,答案:,2 会计工作管理体制,一、会计工作的行政管理 1、国务院财政部门主管全国的的会计工作;县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。2、管理原则:统一领导、分级管理原则 统一:国务院财政部门;分级:县级以上地方各级人民政府财政部门 3、财政部门行政管理职能:(1)会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施(2)会计市场管
7、理(3)会计专业人才评价(4)会计监督检查,二、会计工作的自律管理 会计工作的自律管理,由会计行业自律组织,依法履行行业自律管理职能。1、中国会计学会 2、中国注册会计师协会 3、地方会计行业协会 会计行业协会是会计人员的自律性组织。会计人员自愿加入会计行业协会。会计行业协会依法取得社会团体法人资格。会计行业协会章程由会员代表大会制定,报市财政部门备案。,三、单位会计工作管理 单位会计是会计工作的最基层机构。会计法规定,单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构,或在有关机构内设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。(一)单位负
8、责人应组织、管理好本单位的会计工作 单位负责人,是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。主要包括两类人员:一是单位的法定代表人(也称法人代表);二是按照法律、行政法规规定代表单位行使职权的负责人。(二)会计人员的选拔任用由所在单位具体负责 会计人员是各单位从事实际会计工作的人员。包括总会计师、会计机构主管人员、高级会计师、会计师、助理会计师、会计员、出纳等。,3 会计核算,一、会计核算的总体要求 会计的两大基本职能:核算和监督 会计核算就是以货币作为主要计量单位,运用专门的会计方法,对生产经营活动或预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析,定期编
9、制财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料,为经营决策和宏观管理提供依据的一项会计活动。经济业务企业与其他单位或个人之间的 经济往来。经济事项企业内部发生的具有经济影响(资金运动变化)的各类事件。,(一)会计核算依据 对会计核算依据的基本要求:各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计帐簿,编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料会计核算。注意:1、并非所有实际发生的经济业务会计记录和核算,其条件:能用货币计量;能引起资金运动(引起会计要素增减变动)例:一项经济合同,签订时不需进行核算,而履行合同时才须进行会计核算。2、会计不得以虚假的经济
10、业务事项或者资料会计核算事项。例:无中生有,以假乱真,(二)对会计资料的基本要求 1、会计资料包括:会计凭证、会计帐簿、财务会计报告、其他会计资料 2、会计资料符合国家统一会计制度规定:(格式统一、使用方法统一)3、各单位必须保证所提供的会计资料真实和完整,会计资料的真实性和完整性,是会计资料最基本的质量要求,是会计工作的生命。会计资料的真实性,主要是指会计资料所反映的内容和结果,应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。,会计资料的完整性,主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全,以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况,便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。4、生
11、成和提供虚假会计资料是造成会计资料不真实、不完整的主要原因之一,是严重违法行为。(1)任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。,(2)伪造 以虚假事项为前提编造不真实的会计凭证、会计帐簿及其他会计资料,即无中生有。变造 用涂改挖补等手段改变会计凭证、会计帐簿真实内容歪曲事实真相,即篡改事实。提供虚假财务会计报告【1】通过编造虚假会计凭证、会计帐簿及其他会计资料或【2】直接篡改财务会计报告数据使会计报告不完整不真实反映财务状况和经营成果,误导欺骗会计资料使用者的行为。注意:伪造、变造会计资料和提供虚假的财务会计报告的主体是“任何单位和个人”。如:
12、假发票的开具方和索取方都应当承担相应的法律责任。,(三)会计核算的内容:1、款项和有价证券的收付;2、财物的收发、增减和使用 3、债权债务的发生和结算 4、资本、基金的增减;5、收入、支出、费用、成本的计算;6、财务成果的计算和处理;7、需要办理会计手续,进行会计核算的其他事项。,(一)款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金,主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券等。特点:核算较简单,但流动性强。核算要求:真实、及时,保证安全、完整。,(二)财物的
13、收发、增减和使用 财物是财产、物资的简称。企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源,一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产,以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。注意:财物,非财务。特点:数额多、比重大、价值较高、业务发生频繁。,(三)债权、债务的发生和结算 债权是企业收取款项的权利,一般包括各 种应收和预付款项等。债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务,一般包括各项借款、应付和预收款项,以及应交款项等。特点:日常生产经营活动中大量发生而且对企业自身的资金周转影响较大。,(四)资本、基金的增减 资本
14、是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。基金是各单位按照法律法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金。例:政府基金、社保基金、教育基金等 特点:政策性较强,应以具有法律效力的有关文件为依据。,(五)收入、支出、费用、成本的核算 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支,以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,是按一定的产品或劳务对象所归集的费用,是对象化
15、了的费用。,(六)财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果,具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理:一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。重要意义:是计算和判断经营成果和盈亏状况的主要依据。,(七)其他事项的核算和反映 除上述六项经济业务事项以外按照国家统一会计制度规定应办理会计手续和会计核算的其他经济业务事项。如:企业的终止清算,破产清算等。,【例1】根据会计法的规定,各单位必须根据一定事项进行会计核算,该事项为()A、实际发生的经济业务事项B、虚构的经济业务事项C、以发生的经济业务事项D、拟定的经济合同,答
16、案A,【例2】进行会计核算业务,必须是那些已经发生,且引起资金运动的经济业务事项。(),对,【例3】将个人购进生活用品的费用,作为单位购进办公设备的原始凭证报销,这种行为属于()A、伪造凭证B、变造会计凭证C、提供虚假财务会计报告,答案,【例4】中华人民共和国会计法规定用电子计算机软件生成的会计资料必须符合()要求。A、国家统一会计制度 B、企业会计工作规范 C、各地方相关法规 D、各项具体会计相关规定,答案,【例5】下列符合会计核算法律规定的有()。A、必须依法建账 B、必须根据实际发生的经济业务进行会计核算C、必须受到监督 D、必须保证会计资料的真实和完整【例6】单位发生的下列活动属于会计
17、核算的内容()A、款项和有价证券的收付 B、资本、基金的增减 C、财务成果的计算和处理 D、会计人员的任用,答案,答案C,二、会计凭证 按其填制程序和用途不同分类:原始凭证和记账凭证 原始凭证,又称单据,是指在经济业务发生时,由业务经办人员直接取得或者填制,用以表明某项经济业务已经发生或者完成情况,并明确有关经济责任的凭据,如发票。记账凭证,是指根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的用来确定会计分录,作为记账直接依据的一种会计凭证。,原始凭证的填制和审核 1、原始凭证的内容:(1)原始凭证名称;(2)填制原始凭证的日期;(3)填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名;(4)接受原始凭证的
18、单位;(5)经济业务事项的内容;(6)经济业务事项的数量、单价和金额;(7)经办经济业务事项人员的签名或盖章。2、原始凭证的填制和取得业务经办人员取得或填制;是会计核算工作的起点;填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构,否则就是违法。,填制和取得原始凭证应注意:签章、金额、联数、附件。3、原始凭证的审核(1)真实性和合法性的审核;(2)准确性和完整性的审核。具体规定:对不真实、不合法的原始凭证,有权不予接受,并向单位负责人报告。对记载不准确、不完整的原始凭证,有权予以退回,并要求进行更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改。,原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出
19、具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位“重开”,不得在原始凭证上更正。对方单位负有更正和重新开具的法律义务。【例题7】会计机构和会计人员如发现外来原始凭证金额填写错误,应当交由出具单位予以更正并在更正处加盖出具单位印章后,才能受理并据此进行会计核算。(),【答案】【解析】原始凭证金额有错误的,应当由出具单位“重开”,不得在原始凭证上更正。,记账凭证的内容:填制记账凭证的日期;记账凭证的名称和编号;经济业务事项摘要;应记会计科目、方向和金额;所附原始凭证的张数;记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)的签名或印章。,记账凭证的填制 1、必须以审核无误的原始
20、凭证及有关资料为依据。2、填制过程中应注意:进行编号、汇总填制、注明附件、空行划线及错误的更正。关于记账凭证错误更正的强调:(1)填制时发现错误,应当重新填制;(2)已登记入账并在当年发现错误的记帐凭证,按照规定的方法(红字更正法、补充登记法)进行更正;(3)发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。,记账凭证的审核 只有审核无误的记账凭证才能作为登帐的依据。(1)是否附有原始凭证;(2)内容是否填写齐全;(3)会计分录的使用是否正确。注意:1、除部分转账业务以及结账、更正错误外,记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数;2、一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的
21、单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。,三、会计账簿 依法建账是会计核算中最基本的要求。1、国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织必须依照要求设置会计帐簿进行会计核算,保证会计帐簿真实和完整。2、会计帐簿、必须符合会计法和国家统一的会计制度的规定。会计帐簿包括总账、明细账、日记账和辅助账簿 3、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算,不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。,账实相符是对账的核心,是会计核算的基本要求。账证相符账账相符账表相符思考:银行日记账与银行对账单的核对属于什么核对?
22、结账的基本要求(1)全部业务登记入账;(2)结计各账户本期发生额和期末余额;(3)本期余额结转下期或转入新账。,1、对会计报表各要素的补充说明;2、对会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。,四、财务会计报告,组成,会计报表(主要部分)会计报表附注财务情况说明书,主表,附表,资产负债表利润表现金流量表,资产减值准备明细表股东权益增减变动表应交增值税明细表利润分配表分部报表,1、财务会计报告的编制依据经过审核的会计账簿记录和有关资料。2、财务会计报告的编制要求符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。会计报表之间、会计报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应当相互一致;会计报表中本期与上期的
23、有关数字应当相互衔接;会计报表附注和财务情况说明书应当按照规定,对会计报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明。3、财务会计报告的对外提供符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定;按照规定的对象、期限对外提供。须经注册会计师审计的,注册会计师及其所在的会计师事务所出具的的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。,五、会计档案(重点)(一)会计档案的种类会计档案,是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。,会计档案,会计凭证,会计账簿,财务会计报告,其他会计资料,原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证,总账、日记账、明细账、辅助账、固定资产卡片账及其他会计帐簿,包括月度、季度、半
24、年度、年度财务报告(报表、附表、附注及相关文字分析材料),银行对账单、银行存款余额调节表、会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等,特别注意:各单位的预算、计划、制度文件材料属于文书档案,不属于会计档案。P34(二)会计档案的归档(1)当年形成的会计档案在会计年度终了后,可暂由本单位会计部门保管一年。(2)原则上应当保持原卷册的封装,个别需要拆封重新整理的,应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理,以分清责任。(3)会计档案原件“原则上”不得借出,如有特殊需要,须经本单位负责人批准,在“不拆散”原卷册的前提下,可以提供查阅或者复制,并办理登记手续。,(4)实行会计电算化的单位应当保存打
25、印出的纸质会计档案。(三)会计档案的保管期限会计档案保管期限:分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。定期保管期限最短为3年;最长为25年。,(四)会计档案的销毁销毁的基本程序和要求是:1.编制会计档案销毁清册。“单位负责人”应当在会计档案销毁清册上签署意见。2.专人负责监销。销毁会计档案时,应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销;国家机关销毁会计档案时,还应当有同级财政、审计部门派人监销;各级财政部门销毁会计档案时,应当由同级审计部门派人监销。销毁后,监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章,并将监销情况
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