贷款与票据贴现业务(PPT 31页).ppt

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1、2023/3/5,1,贷款与票据贴现业务,Contents,Contents,商业银行资产业务的分类核算管理,金融工具,基本金融工具,衍生金融工具,现金、存放款项、普通股票、应收票据、应付票据、应收帐款、应付帐款、贷款、存款、投资、应付债券等。,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。,金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的合同。,其价值随特定因素变动、不要求初始净投资、在未来某一日期结算。,贷款业务核算与管理的重点：贷款的初始计量贷款的后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。,贷款是指在活跃市场

2、中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。,正常类,关注类,次级类,可疑类,损失类,（一）按贷款的风险程度分（主要用于信贷业务管理）,一、贷款业务分类,借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还贷款本息。,尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。,借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常收入已无法保证偿还贷款本息。,借款人无法偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。,采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。,金融企业根据有关规定发放的、期限在1年以下（含1年）的各种贷款。包括质押、抵押、

3、保证、信用等贷款。,金融企业发放的贷款期限在1年以上5年（含5年）以下的各种贷款。,短期贷款,中期贷款,长期贷款,金融企业发放的贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。,（二）按期限的长短分类,主要用于会计核算的需要。金融企业会计制度主要依照贷款期限的长短来确定对贷款的不同核算管理方法。,（三）其他分类,工业贷款商业贷款农业贷款个人消费贷款其他贷款,按贷款的对象,按贷款的保证,按贷款的经济内容,按银行承担的责任,信用贷款、保证贷款、抵押贷款,商业性贷款、政策性贷款,自营贷款、委托贷款、特定贷款,研究贷款业务的种类并非会计部门的主要任务，金融会计对贷款业务的管理，主要是根据各种不同种类的贷款确

4、立相应的核算方式。目前银行对贷款业务的核算主要采取逐笔核贷和下贷上转等方式。,逐笔核贷是逐笔发放和结清每笔贷款的一种处理方式。由借款单位按照批准的贷款计划，逐笔申请，经金融企业有关部门审查批准后，逐笔立据，约定期限，逐笔发放，一次或分次收回的一种贷款业务核算方式。下贷上转贷款方式是借款单位为解决下属基层单位的资金需要而使用的一种处理方法。,二、贷款业务核算方式,逐笔核贷、下贷上转,1、提出申请,逐笔核贷基本程序示意图,借款单位,金融企业,2、贷款发放,3、按期归还,4、结清本息,对每笔无论任何性质的贷款，需逐笔审批，逐笔办理贷款的发放、收回和计息的处理手续。这是金融企业对贷款业务处理的最主要方

5、式。,下贷上转处理方式示意图,主管单位,基层单位,上级银行,基层银行,资金需求,（2）提出借款申请,（1）,（3）签订贷款协议,通知,（4）,（5）通知用款,（6）凭印支款,（7）借：贷款户 贷：现金或存款户,（8）,上划,（9）借：贷款户 贷：内部往来,借：内部往来 贷：贷款户,（一）贷款发放的帐务处理,三、贷款业务的日常核算与管理,借款单位,金融企业,1、按计划提出申请,2、签订借款协议,3、提交借款凭证一式四联,根据借款凭证：借 贷款户 贷 活期存款户按贷款到期日顺序专夹保管借款凭证。,新准则中规定：对贷款资产应按公允价值进行初始计量。即初始发放的贷款公允价值总额借记“贷款”科目，按实际

6、支付的款项贷记“活期存款户”或其他科目。,（二）贷款收回的处理,1、按期全额收回,偿还凭证或支票,（1）计算到期应收利息（2）转帐：借 活期存款户 贷 短期贷款户 贷 利息收入（3）注销借据。,金融企业,借款单位,2、不能按期收回贷款,贷款的展期或转期,贷款的展期和转期是两个不同的概念。贷款的展期是指经金融企业同意延长原贷款期限的一种处理方式。它仍然是属于正常贷款的一部分，由借款单位在原贷款到期时，向金融企业提出延期申请，并经金融企业同意后所采取的一种处理方式。贷款的转期则是一种非正常的处理方式，是由金融企业在贷款到期时，由于借款人不能归还本金，而直接作出的收回原贷款，再做贷款发放的一种特殊处

7、理办法。贷款的展期也不是无限的，也有相应的政策限制。如短期贷款的展期不能超过原贷款期限，中期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，长期贷款展期不得超过3年等。,转户处理时的会计分录为：,逾期贷款,借 逾期贷款户贷 短期贷款户,或采取,借 逾期贷款户借 短期贷款户（红字）,特别注意会计制度规定对贷款需坚持本息分开核算。在本金转入逾期贷款帐户以后，对利息的部分也应坚持相应的核算。但新准则对贷款资产的按现金流进行价值管理。转入逾期贷款帐户的贷款在逾期超过一定的时间后，如果仍然不能收回，则需转入非应计贷款管理，在帐务上转入表外核算。,贷款到期不能正常收回，则金融企业需于贷款到期日，将贷款转入逾期贷款帐户。

8、,（三）利息的计算,贷款发放时，在贷款协议中明确订明按月（每月20日）或按季度（季度末月20日）结息的处理方法。通过电脑特殊处理中“结息方式维护”功能设定。,定期结息,利随本清,贷款发放时，在贷款协议中明确订明到期一并收回本息。,结息方式,基本计息公式,利息=计息积数利率,逾期利息=逾期金额逾期天数利率,逾 期 息,例：A行向开户单位ABC公司发放短期流动资金贷款一笔，金额60000元，期限3个月，利率为5.85%，利随本清，贷款发放日期为3月18日，银行于8月20日才收回贷款本息，假设该单位没有办理任何贷款展期手续，逾期贷款计息比例为万分之二点一，请计算银行在8月20日应收的利息数。,到期息

9、=6000035.85%12=877.5（元）,逾期息=60000622.1/10000=781.2（元）,加息=877.5 62 2.1/10000=11.42（元）,应收利息=877.5+781.2+11.42=1670.12（元）,对到期不能收到的本金和未收利息一并转入逾期贷款账户，计收逾期利息。对贷款期限内的应收未收利息按合同利率计收复息。,6月18日,应收的利息包括到期未收利息、到期未收利息的复息和逾期贷款利息，对应收利息或贷款本金逾期90天以上仍不能收回的，转入非应计贷款核算并冲销利息收入。合同期内的企业还款顺序是先还利息，再还本金，转入非应计贷款后的扣款顺序是先贷款本金，再确定利

10、息收入。,8月20日,9月18日,例2,逾期利息=逾期金额逾期天数合同利率+加息加息=按合同利率计算的逾期息加息比例,逾 期 息,张庆向某建行申请的住房抵押商业贷款1月17日到期，尚欠本金60000元，欠息1200元，合同期贷款利率为5.85%，逾期利率万分之二点一。该行拟订对个人住房贷款自3月17日起，对不能按期交纳月供或到期不能归还的贷款本息，按逾期时间长短分别处以30%50%的加息（即逾期60天（含）内，加息比例30%；60天90天（含），40%；90天以上，50%），请计算该客户如果在3月17日归还贷款本息、5月17日归还贷款本息时的利息数。,逾期利息=61200120 5.85%36

11、0=1193.4加息=1193.450%=596.75月17日银行应收利息数为1193.4+596.7=1790.1,武昌建行在授信额度内按计划向中商广场发放贷款，利率为5.16%，上半年贷款记录为：元月5日放贷50万元，2月9日放贷15万元，3月10日收回5万元，其余贷款于6月30日全部收回，请计算当时银行所收利息数。并做处理分录。,计息积数=1700+2015+6600=10315利息=10315 5.16%360=1.478（万元）,（四）抵押物的种类、审核及基本处理,实际工作中，借款人提供一定的经金融企业认可的财产作抵押而向金融企业申请的抵押贷款占据了绝大部分的份额。抵押贷款与信用贷款

12、的基本帐务处理程序相同，所不同的是金融企业多了对抵押物的审核、确认和处理。,抵押品的确定原则及审核标准：能自由买卖。风险较小。便于保管。为借款人所有或有处分权。,抵押贷款到期不能收回时，对抵债资产的处理：如果处置收入高于抵债资产的帐面价值，其差额计入营业外收入；如果取得的处置收入小于抵债资产的帐面价值，其差额计入营业外支出。这里的帐面价值即为实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息。,借：活期存款户 贷：逾期贷款户 贷：应收利息/营业外收入,对抵押物处理方式,拍 卖,拍卖价高于贷款本金时,拍卖价低于贷款本金时,转入账内,借：活期存款户借：营业外支出 贷：逾期贷款户,借：固定资产等 贷：逾期贷款户

13、贷：应收利息/累计折旧等,（五）贷款损失准备,金融企业应该在期末分析各项贷款（不包括保户质押贷款和委托贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。,计提贷款损失准备的资产，是指企业承担风险和损失的下列资产，具体包括贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、信用卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）、进出口押汇等。对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，也应计提贷款损失准备。金融企业不承担风险的委托贷款等，不计提损失准备

14、。,专项准备,特种准备,金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理计提。,借：营业费用 贷：贷款损失准备,借：贷款损失准备贷：贷款,计提时,核销时,已核销的贷款损失，以后又收回的，应将已相应贷款损失准备予以转回。,一般准备,根据全部贷款余额的一定比例计提，用于弥补尚未识别的可能损失的准备。在净利润中计提，属于贷款减值准备。,按照贷款五级分类结果及时足额计提，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收可能性合理确定。按贷款质量五级分类分别提取。,以摊余成本计量的贷款发生减值时，应将该金融资产的帐面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生

15、的未来信用损失）现值，减记的金额确认为贷款减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失 贷：贷款/贷款损失准备,新准则下贷款资产的后续计量,应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于

16、金融资产）,课堂作业：,2、3月10日，武昌工行向ABC厂发放流动资金贷款一笔，金额120万元，贷款期限6个月，约定每月定期付息，结果该单位只是坚持了两个月的正常付息，以后就一直欠息，该笔贷款的本金和利息直到贷款逾期后两个月，才全部还清。合同贷款利率为5.85%，逾期付息比例为万分之二点一，请计算银行应收利息合计数，并作出武昌工行会计部门对该笔业务全部过程的处理分录。,1、武昌建行采取活放活收方式按计划向中商广场发放贷款，利率为5.16%，上半年贷款记录为：元月5日放贷50万元，2月9日放贷15万元，3月10日收回5万元，其余贷款于6月30日全部收回，请计算当时银行所收利息数。并做处理分录。,

17、Contents,贴现是持票人以未到期的商业汇票，向银行贴付一定的利息后所作的票据转让行为。,贴现业务与贷款业务，都是金融企业的资产业务，是金融企业对企业的资金融通，都要计收利息。但两者从性质上，有本质区别。,收取利息的方式不同,资金的流动性不同,还款的追索不同,融资主体的经济关系不同,一、金融企业贴现业务与一般贷款业务的异同,二、贴现业务的帐务处理,（一）金融企业受理汇票贴现,未到期商业汇票,1、计算贴现利息=票面金额贴现天数贴现利率实付贴现额=票面金额贴现利息,2、转帐借：贴现贷：递延收益 利息收入贷：活期存款贴现申请单位,贴现行,贴现申请单位,（二）收回贴现款项,付款或承兑单位,开户或承

18、兑行,贴现申请人,贴现行,1、委托收款,2、通知承付,3、承付期满,借：活期存款户贷：联行存放款项,或,借：应解汇款户贷：联行存放款项,4、划款或退单,5、A收款,借：存放联行款项贷：贴现,5、B收到退票向前手追索,借：活期存款贴现申请人户借：逾期贷款贴现申请人户贷：贴现,8月17日，某开户单位持一张到期日为11月20日、面额为200000元的商业承兑汇票向银行申请贴现，经审查无误，开户行办理贴现手续，约定贴现率为5.85%，（1）计算贴现利息和实付贴现金额。（2）假定票据到期时贴现行不能正常收回贴现款，按规定向贴现申请单位追索，该单位无款支付，拖欠到12月30日支付票款，按中央银行统一规定的万分之三的罚息比例，计算该阶段的银行应收利息。,贴现利息=20000093 5.85%360=3022.5,实付贴现金额=200000 3022.5=196977.5,应收利息=2000004030=2400,例题：,