会计基础项目九编制财务会计报告.ppt

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1、会计基础,项目九 编制财务会计报告,第一节 会计报表概述第二节 资产负债表第三节 利润表和利润分配表,会计报表是以日常账簿资料为主要依据编制的，总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面报告。它既是会计核算环节的最后一个环节，也是会计循环过程的终点。编制会计报表是会计核算的专门方法。企业一定期间内发生的经济业务，已经在确认、计量的基础上，运用专门的方法，在会计凭证和会计账簿中进行了全面、系统的记录。这种记录从一定程度上能够反映企业的经济活动情况。,但是，会计凭证和会计账簿中的会计信息比较分散，不能概括地、系统地反映企业经济活动过程及结果，不便于理解和分析，无法满足会计信息使用者对

2、会计信息的需求。因此，需要在日常会计核算的基础上，对分散在会计凭证和会计账簿中的会计信息进行进一步的加工处理和分类，从而形成综合、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的文件，对于国家宏观经济调控、投资者决策和加强企业内部管理都有非常重要的作用。,第一节 会计报表概述,一、会计报表概念是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。它是企业根据日常的会计核算资料进行归集、加工和汇总后编制而成的。是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供信息的主要形式。,编制依据：企业的会计资料主要依据会计账簿（总账、明细账）、试算平衡表等,发生的经济业务,

3、编制记账凭证,登记会计账簿,编制会计报表,相关人员取得或填制原始凭证,会计人员的工作,财务报告,资产负债表,利润表,现金流量表,报表附注,所用者权益变动表,+,反映企业经营状况,反映企业经营成果,反映企业现金流量,反映所有者权益组成部分的增减变动,一套完整的财务报表至少应该包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。资产负债表（Balance Sheet）是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）的财务状况的财务报表，它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构；,利润表（Income Statement）是反映企业在一定期间（月、季、年）

4、的经营成果的财务报表，它主要反映有关企业经营成果方面的情况；现金流量表（Cash Flow Statement）是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表，它反映的是企业由经营活动、投资和筹资活动获取的现金情况；,所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表；附注是对财务报表列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。,财务会计报告使用者,股 东,社会公众,政府相关机构,企业管理人员,债权人,企业职工,二、财务报告的意义：就是为财务会计报告使用者提供决策所需要的会计信息资料,投资的内在风险和投资报酬,提供给企业的资金是否安全,

5、国家资源的分配和运用情况国民经济宏观调控依据,企业的兴衰及其发展情况,企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利的好坏,改善经营管理，提高经济效益,三、会计报表的分类,（一）按经济内容分类1.资产负债表：某一时点的财务状况(静态)2.利润表（损益表）：某一时期的经营成果(动态)3.现金流量表：某一时期的现金流量状况(动态)4.所有者权益变动表(新准则增加)：反映所有者权益的增减变动（动态）5.附注,（二）按照财务报表反映的内容，可以分为动态财务报表和静态财务报表动态报表是指反映企业一定期间资金耗费、资金收回以及所有者权益变动情况的报表，如利润表是反映企业在一定时期内经营成果的报

6、表；现金流量表是反映企业在一定期间内现金和现金等价物的流入和流出情况的报表；所有者权益（股东权益）变动表是反映构成所有者权益（股东权益）的各组成部分在一定期间内增减变动情况的报表。静态报表是指综合反映一定时点企业资产、负债和所有者权益的财务报表，如资产负债表是反映一定日期企业资产和权益状况的报表。,（三）按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报

7、表相一致。与年度报表相比，中期财务报表中的附注披露可以适当简略。年度财务报表（简称年报）应当包括企业需编制的全部财务报表。,（四）按照财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表个别财务报表是由企业根据自身的账簿记录进行加工后编制，用以反映个别企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的、综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。,按报送的对象分类,外部报表,内部报表,是指为满足企业外部投资者、债权人和政府部门了解企业经营状况、经营成果和现金流量的需要而

8、定期对外提供和发布的会计报表。包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表及其他有关报表。它通常有统一的格式和规定的反映内容,指为满足企业内部经营管理的需要而定期报送企业内部管理者的会计报表。它一般不需要统一的格式，也没有统一的指标体系，内容由企业自行规定,（五）按编报单位分类,有上下级隶属关系：如总厂、分厂 基层会计报表：是指实行独立核算的基层会计单位编制的报表。汇总会计报表：是上级主管部门根据所属单位编制的基层会计报表加上本部门的会计资料汇总编制的报表。汇总报表通常按隶属关系，采用逐级汇总的方式编制。它用来反映某一部门或地区综合性指标。,(六)按母

9、、子公司之间关系分类,1、个别财务会计报表 是直接以各企业的会计账簿记录编制的财务报表，这是最基本的财务报表，任何企业都必须编制本单位的财务报表。2、合并财务会计报表 合并财务会计报表是由企业集团中对其他单位拥有控制权的母公司编制的综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的报告。,四、会计报表的结构,会计报表的结构,表头,补充资料,附表,主表,包括会计报表的名称、会计报表反映的时间、编表单位名称和盖章、报表编号和金额单位等内容,用以反映会计报表所要提供的主要会计信息。不同的会计报表所要提供的信息不同，结构也各异,建立在某一张会计报表编制的基础之上,附表可单独编制，也可和主表合并在一起

10、编制。,也叫会计报表附注，为报表使用者理解会计报表内容对会计报表的会计处理方法、处理方法的变更情况、非经常性项目的解释或说明,第一节 财务会计报告概述,五、编制财务报表的基本要求真实可靠相关可比全面完整编报及时,六、会计报表编制要求和注意事项,（一）编制要求1.一般编制要求（适用年度及中期）(1)时间要求：及时 上市公司要求：月报：月份终了后6天内报出；季报：季度终了后15天内报出；半年报：半年度终了后的60天内报出；年报表：年度终了后4个月内报出。,(2)格式要求：规范，不得增或减、并项目(3)质量要求 数字真实 计算准确 内容完整,2.中期会计报表的特殊要求：p6新准则企业会计准则第32号

11、中期财务报告(1)格式、内容、政策：与年度报表一致(2)中期比较会计报表要求新准则规定：中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。,（二）注意事项1.编制会计报表前：清查资产、核实债务账务处理完毕（结转损益类账户、利润分配）账账、账实、账证相符2.填列报表时：不得涂改,规范，完整负数：用“-”号表示，不能用红字无数字项目：用“0”填在最高位,3.会计报表报送：编定页码，装订成册，加盖公章加具封面：企业财务会计报告条例31条规定：企业名称、统一代码、组织形式、地址、报表所属年度期间、报出日期、签名并盖章(企业负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人、总会计师）审计报告,七

12、、会计报表的审查,（一）单位领导的审查：内部会计法第四条：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”（二）注册会计师的审计：外部主要审查：会计报表的合法性、公允性，并出具审计报告。,无保留意见：报表合法、公允、可信 保留意见：整体恰当，个别情况异议 否定意见：不能为使用者利用 无法表示意见：审计范围受限,审计报告,第二节 资产负债表,一、定义和作用资产负债表：是反映企业某一特定日期财务状况的报表。作用：1、可以反映企业某一日期所拥有或控制的经济资源有多少，其构成怎样；2、可以反映企业某一日期的负债总额以及结构，了解企业未来需要多少资产或劳务清偿负债；3.可以反映企业所有者

13、权益的构成情况，了解投资者在企业资产中所占的份额;4、可以提供进行财务分析所需的基本资料。,二、资产负债表的内容和结构 1资产负债表的内容,资产,负债,所有者权益,2资产负债表的结构,资产负债表（简化格式）,编制单位：,年 月 日,会企01表,单位：元,1.该报表为账户式结构；2.编制的理论依据是：资产=负债+所有者权益 3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；4.报表项目的排列规则：资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；所有者权益项目永久性大的排在前。,16 基本财务报表,第

14、二节 资产负债表,我国采用的账户式的资产负债表，是将资产负债表看作一个大的“T”型账户，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，依据会计等式，左右两方的合计数应相等。,第二节 资产负债表,三、资产负债表的编制方法 编表之前，首先将各总账结账，根据各总账余额编制“账户余额试算平衡表”进行试算平衡。（一）填列依据各帐户的期末余额。（二）资产负债表中“年初余额”的填列根据上年末资产负债表“期末余额”栏数字填列。,表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位,年初数应根据上年度报表的年未数填列。,期末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。,第二节 资产负债表,（三）资产负债表各项目的填列方法

15、1、根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”等。2、根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“累计折旧”、“短期借款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。,3、根据若干总账账户期末余额计算填列。货币资金项目库存现金银行存款十其他货币资金存货项目材料采购在途物资原材料发出商品库存商品+低值易耗品生产成本材料成本差异等,应收账款预收账款,所属明细账户借方余额合计数 坏账准备填列,应收账款预收账款,所属明细账户贷方余额合计数填列,根据,根据,（1）应收账款：,（2）预收账款：,4、根据有关明细

16、账户的期末余额计算填列。应收账款、预收账款、应付账款、预付账款项目的填列：当这些账户的明细账出现反方向余额的时候，应分析计算以后填列。,（3）应付账款：（4）预付账款：,根据,应付账款预付账款,所属明细账户贷方余额合计数填列,根据,应付账款预付账款,所属明细账户借方余额合计数填列,第二节 资产负债表,5、根据总帐余额减去其备抵项目后的净额填列 应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产项目，应当以扣减提取的资产减值准备后的净额填列。如：应收账款“应收账款”余额“坏账准备”余额 固定资产=“固定资产”余额“累计折旧”余额-“固定资产减值准备”余

17、额,第二节 资产负债表,6.根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如“长期待摊费用”、“长期借款”（减去归还期已不满1年的）“应付债券”(减去归还期已不满1年的）“长期应付款”（减去归还期已不满1年的）等。7、根据报表项目加减填列如:流动资产合计固定资产合计流动负债合计所有者权益合计等,8、未分配利润的填列,1-11月，根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。年末根据“利润分配未分配利润”填列。如果是未弥补的亏损，则用“”号填列。,平时月份（盈利企业）,已计利润,已计利润分配,未分配利润,根据总账账户期末余额直接填列举例,总账账户余额表,31800,152600,4590

18、0,85700,95820,48750,285400,786500,48400,资产负债表,根据有关总账账户期末余额计算填列举例,账户余额表,资产负债表,2568010+5870+69720=2643600,2643600,10000+5000000+2000+8000+28500+5800=644300,644300,根据总账所属明细账期末余额分析填列举例,总账及明细账期末余额表,资产负债表,25000+34100=59100,59100,12250,31000,20000,9850+2400=12250,某企业2006年有关账户余额资料如下：总账余额：所属明细账余额：应收账款800元（借方

19、）A厂：1500元（借方）B厂：700元（贷方）应付账款8000元（贷方）C厂：9000元（贷方）D厂：1000元（借方）预收账款4300元（贷方）E厂：4400元（贷方）F厂：100元（借方）预付账款6400元（借方）G厂：7000元（借方）H厂：500元（贷方）要求：根据上述总账、明细账余额，分析填列资产负债表中的“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”四个项目的金额。,利润表：是反映企业一定期间经营成果的报表。,一、利润表的作用1、反映企业的经营成果和获利能力；2、是考核企业管理人员绩效的重要依据；3、有助于分析和预测企业未来的效益能力；4、可作为政府征税、预测企业股利及股

20、票价格的依据。,第三节 利润表,二、利润表的结构特点 利润表是由收入、费用和利润三个动态要素所组成，并按“收入费用利润”这一动态要素平衡关系联系起来，形成该表的基本结构。,利润表的结构,报表表体格式,1.单步式利润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。2.多步式利润表 通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：营业利润、利润总额和净利润。,16 基本财务报表,利润表的格式,16-4 利润表 会企02表编制单位：M公司 2007年度 金额：元,利润表主要包括以下内容：（1）营业收入 营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成（2）营业

21、利润 营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。,（3）利润总额 营业利润加上营业外收入，减去营业外支出即为利润总额。（4）净利润 利润总额减去所得税费用，即为净利润。（5）每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。,利润表的填列方法（1）利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，主要根据各损益类科目的发生额分析填列。（2）利润表中的“上期金额”栏各项目应根据上年末利润表“本期余额”栏内所列数字填列。,利润表的编制方法,1、编制依据：应根据帐户本期发生额填列。2、填列方法：（1）直接

22、填列：根据总账发生额直接填列。（2）间接填列（计算分析填列）营业收入 营业成本 营业利润 利润总额 净利润,1.“营业收入”项目,反映企业经营业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”的发生额分析填列。,反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”的发生额分析填列。,2.“营业成本”项目,反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。,3.“营业税金及附加”项目,反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项

23、目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。,4.“销售费用”项目,5.“管理费用”项目,反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。,反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。,6.“财务费用”项目,9.“投资收益”项目,反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列；如为投资损失，以“”号填列。,8.“公允价值变动收益”项目,本项目应根据“公允价值变动收益”账户的发生额分析填列。如为变动损失以“”号填列。,本项目应根据“资产减值损失”账户的发生额填列。,7.“资产减值损失”项目,10.“营业利润”项目

24、,“营业收入”-“营业成本”-“营业税金及附加”-“销售费用”-“管理费用”-“财务费用”-“资产减值损失”+“公允价值变动收益”+“投资收益”,11.“营业外收入”项目和“营业外支出”项目,反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”账户和“营业外支出”账户的发生额分析填列。,12.“利润总额”项目,反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。“营业利润”+“营业外收入”-“营业外支出”。,14.“净利润”项目,反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“”号填列。,13.“所得税费用”项目,反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。,第三节 利润表,利润表的阅读与分析一看净利润项目,得出盈亏信息二看净利润的来源项目,分析利润的合理性三看连续期间的利润表,判断企业的获利能力。,资产负债表与利润表之间的数量关系,资产负债表,所有者权益部分,未分配利润（期末）,未分配利润（期末）,利润分配（本期）,净利润（本期）,未分配利润（期初）,利润表及利润分配表,