中级财务会计负债专题讲座PPT.ppt

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1、2023/3/4,扬州大学商学院,1,第九章 负债,2023/3/4,扬州大学商学院,2,第一节 负债概述,一、负债的概念及特征负债是企业承担的现实义务负债预期会导致经济利益流出企业负债是由过去的交易或者事项形成的二、负债的分类,流动负债,非流动负债,包含内容,2023/3/4,扬州大学商学院,3,三、负债的确认条件,与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出经济利益的金额能够可靠地计量,2023/3/4,扬州大学商学院,4,第二节 流动负债,一、短期借款（一）短期借款的核算内容 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款（二）短期借款的会计核算,2023/3/4,扬州

2、大学商学院,5,短期借款,本金的取得,本金的偿还,余额：未偿还的 本金,借方,贷方,2023/3/4,扬州大学商学院,6,利息的处理：,1.支付利息（借款期未跨会计年度）：借：财务费用 贷：银行存款2.资产负债表日，尚未支付的利息，应确定的短期借款利息数额 借：财务费用 贷：应付利息,2023/3/4,扬州大学商学院,7,3.支付利息：借：财务费用 应付利息 贷：银行存款,资产负债表日已计息部分,资产负债表日后计息的部分,2023/3/4,扬州大学商学院,8,例：华联公司于2006年4月15日向银行借入期限为6个月的借款1 000 000元，存入银行。该借款年利率为6%，利息按季度结算，公司于

3、各月末计提利息。6月末用银行存款12 500元支付本季度的银行借款利息。10月16日用银行存款1 000 000元偿还到期的借款及10月份的借款利息。,2023/3/4,扬州大学商学院,9,4.15借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 0004月份应负担的利息：1 000 0006%121530=2 500（元）借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 5005、6月份分别应负担的利息及账务处理：1 000 0006%12=5 000（元）借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000,2023/3/4,扬州大学商学院,10,6月末用银行存款12 500元支付本季度

4、的银行借款利息。借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 5007、8、9各月份应负担利息及账务处理略。10月16日用银行存款偿还到期的借款及10月份的借款利息。借：财务费用 2 500 短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 002 500,2023/3/4,扬州大学商学院,11,二、交易性金融负债,（一）交易性金融负债的核算内容 金融负债来自于金融合同，是企业负债的组成部分，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券等,满足条件,2023/3/4,扬州大学商学院,12,（二）交易性金融负债的会计核算,计量基础：公允价值 科目设置：交易性金融负债成本

5、公允价值变动,直接计入当期公允价值变动损益,2023/3/4,扬州大学商学院,13,三、应付票据,“应付票据”核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。应付票据按面值入账 应付票据的分类：按承兑人的不同分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票按是否带息分为：带息票据、不带息票据,2023/3/4,扬州大学商学院,14,企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。,2023/3/4,扬州大学商学院,15,1.发生时：借：材料采购/库存

6、商品/应付账款 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款,HOW?,2023/3/4,扬州大学商学院,16,带息票据 对利息的处理可以采用两种方法：（1）按期计提利息 借：财务费用 贷：应付利息（2）一次入账 借：财务费用 贷：银行存款 我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息。借：财务费用 贷：应付票据不带息票据：只偿还面值金额,2023/3/

7、4,扬州大学商学院,17,四、应付账款,（一）应付账款的核算内容 企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项（二）应付账款的会计核算 注意：存在现金折扣的情况 付款人不必履行支付义务的情况,入账价值包括,2023/3/4,扬州大学商学院,18,确实无法支付的应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入其他,2023/3/4,扬州大学商学院,19,五、预收账款,借方 预收账款 贷方 实际销售商品的价款预收的货款 退回多余款补收的货款 余额：购货单位应补 余额：尚未交货的 付的款项 预收款该账户可按购货单位的名称设置明细账户。,未设该科目，用“应收账款”核算,2023/3/4,扬州大学商学

8、院,20,六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容（二）应付职工薪酬的会计核算应付职工薪酬确认的基本原则,职工的范围,薪酬的内容,按受益对象列支,2023/3/4,扬州大学商学院,21,（一）货币性职工薪酬的会计核算确认期末，按照应付金额贷记“应付职工薪酬”计量按国家规定的计提基础和比例计量根据企业自行情况确定支付借：应付职工薪酬 贷：银行存款 应交税费应交个人所得税 其他应收款,2023/3/4,扬州大学商学院,22,（二）非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品发放给职工的会计核算 a.按其公允价值或计税价格和相关税费 借：相关成本费用科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利 b.发放时 借

9、：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）同时结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品,2023/3/4,扬州大学商学院,23,（2）以外购商品发放给职工的会计核算a.按其公允价值或计税价格和相关税费 借：相关成本费用科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利b.购买该批商品时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,2023/3/4,扬州大学商学院,24,（3）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算 计提折旧时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 确认薪酬时：借：相关成本费用科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利（4）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 支付租

10、金时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 确认该非货币性薪酬时：借：相关成本费用科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利,2023/3/4,扬州大学商学院,25,（三）辞退福利的会计核算,辞退福利的形式：职工无选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利确认为负债的条件（同时满足）：企业已制定正式辞退协议或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回协议或建议确认时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬,2023/3/4,扬州大学商学院,26,七、应交税费,（一）应交税费的核算内容企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。,具体内容见课本P258,2023/3/4,扬州大学商学院,27,（一）增值税的核

11、算,1.增值税纳税人及应纳税额的计算增值税的纳税人，按其经营规模及会计核算健全与否划分一般纳税人 小规模纳税人应纳税额的计算:一般纳税人应纳增值税本期销项税额本期进项税额小规模纳税人应纳增值税不含税销售额征收率6%,新规定为3%,2023/3/4,扬州大学商学院,28,2一般纳税人,（1）科目设置应交增值税未交增值税,进项税额,已交税金,转出未交增值税,转出多交增值税,进项税额转出,销项税额,借方记录,贷方记录,2023/3/4,扬州大学商学院,29,（2）主要账务处理A.一般购销业务：购货时：借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 销售时：借：银行存款等 贷：主营业务收入

12、应交税费应交增值税（销项税额）,2023/3/4,扬州大学商学院,30,B.视同销售a.不具有销售实质但税法要视同销售的需计算交纳增值税，并计入“应交增值税（销项税额）”。而会计核算不作为销售处理，按成本转账。如用于非应税项目、职工集体福利的自产、委托加工的产品。B。具有销售实质的，会计、税费均要视同销售要确认收入并结转成本。如对于企业自产、委托加工或购买的货物分配给股东、对外投资、个人消费等。,2023/3/4,扬州大学商学院,31,注意：(1)企业交纳当月的增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款(2)当月交纳以前各期未交的增值税借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,2023/

13、3/4,扬州大学商学院,32,例华联公司8月末计算本月欠交增值税为5 000元。9月上旬缴纳上月欠交税款5 000元。,8月末：借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)5 000 贷：应交税费未交增值税 5 0009月上旬：借：应交税费未交增值税 5 000 贷：银行存款 5 000,2023/3/4,扬州大学商学院,33,3小规模纳税人,（1）确定小规模纳税人的条件：P261（2）应纳增值税额的计算：应纳增值税=不含税销售额征收率不含税销售额=含税销售额（1征收率）不存在进项税额的抵扣。,2023/3/4,扬州大学商学院,34,2小规模纳税人,（3）科目设置及账务处理在“应交税费”科目下仍需

14、设置“应交增值税”明细科目，但格式采用三栏式。购货时:借：原材料等 贷：银行存款等 销售时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,成本中含增值税,2023/3/4,扬州大学商学院,35,（二）消费税的核算,1.消费税的计算消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法(1)从价定率：应纳税额=销售额适用税率(2)从量定额：应纳税额=单位税额销售量,不含增值税税销售额,2023/3/4,扬州大学商学院,36,2科目设置及账务处理,在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目(1)销售应税消费品借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税(2)视同销售的应税消费品(3)委托加工的应税消费

15、品（见“存货”一章）,2023/3/4,扬州大学商学院,37,（三）营业税的核算,应纳营业税=营业额营业税税率在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目 1.计算应交额提供劳务“营业税金及附加”出售不动产“固定资产清理”出售无形资产直接抵减损益 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 2.交纳时：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,2023/3/4,扬州大学商学院,38,（四）所得税（见CH11）,2023/3/4,扬州大学商学院,39,（五）其他税种资源税城市维护建设税“营业税金及附加”教育费附加房产税土地使用税车船使用税矿产资源补偿费,“管理费用”,2023/3/4,扬州大学商学

16、院,40,八、应付利息,（一）应付利息的核算内容（二）应付利息的会计核算 1资产负债表日计算确认利息费用的会计核算 2实际支付利息的会计核算 借：应付利息 贷：银行存款,注意资本化和费用化利息支出,2023/3/4,扬州大学商学院,41,九、应付股利（一）应付股利的核算内容（二）应付股利的会计核算十、其他应付款（一）其他应付款的核算内容（二）其他应付款的会计核算,2023/3/4,扬州大学商学院,42,第三节 长期负债,一、长期负债的特点及其分类（一）长期负债的特点长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。注意：增发股票与举借长期债务的比较,2023/3/4,扬州大学商学院

17、,43,（二）长期负债的分类,1.按筹措方式 2.按偿还方式,长期借款,长期应付款,应付债券,分期偿还长期负债,定期偿还长期负债,2023/3/4,扬州大学商学院,44,二、长期借款的核算,长期借款的核算需设置“长期借款”科目进行核算 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算(1)借入时：借：银行存款 贷：长期借款-本金(2)资产负债表日，确定利息费用：借：财务费用/在建工程等 贷：应付利息(分期付息)长期借款利息调整（一次付息）(3)偿还时 借：长期借款-本金 贷：银行存款,2023/3/4,扬州大学商学院,45,三、应付债券的核算,（一）债券的定义及其分类1.是否有担保2.是否记名3.偿还

18、方式4.特殊形式的债券,2023/3/4,扬州大学商学院,46,(二)债券的科目设置及主要账务处理,需设置“应付债券”科目进行核算 按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细科目主要账务处理1.企业发行债券2.资产负债表日，计算确定的债券利息费用3.到期支付债券本息,2023/3/4,扬州大学商学院,47,对于利息的计算：我国目前规定均采用实际利率法票面利息=面值票面利率当期利息费用=摊余成本（债券该期期初账面价值）实际利率（市场利率）,2023/3/4,扬州大学商学院,48,例：2007年底甲公司发行5年期公司债券，面值为1000万元，发行价格为1043.27万元。债券到期一次还本付息，

19、票面利率6%，发行时市场利率为5%。发行时：借：银行存款 1043.27 贷：应付债券面值 1000 利息调整43.27,2023/3/4,扬州大学商学院,49,利息调整一览表（单位：元）,08.12.31计算利息费用：借：财务费用等 521 635 应付债券利息调整 78 365 贷：应付债券应计利息 600 000其他各年底同上。,12.12.31还本付息时借：应付债券面值 10000000 应计利息 3000000 贷：银行存款 13000000,2023/3/4,扬州大学商学院,50,四、预计负债和或有负债,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才

20、能决定的不确定事项。主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、产品质量保证、商业承兑汇票背书转让或贴现等。,2023/3/4,扬州大学商学院,51,（一）预计负债,1.预计负债的定义及其确认条件预计负债,是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。同时满足下列条件的，应确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量,2023/3/4,扬州大学商学院,52,2预计负债的计量,初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金

21、额 多个项目，可能结果X概率 考虑因素：风险和不确定性、货币时间价值后续计量资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。,2023/3/4,扬州大学商学院,53,3会计科目的设置及核算,应设置“预计负债”科目（1）产生预计负债时（2）实际清偿或冲减时 例见课本P275-276,2023/3/4,扬州大学商学院,54,(二)或有负债,或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债在不能确认为确定负债的情况下，不在表内核算，只在会计报表的附注中予

22、以披露。随着事态的发展，或有负债可能会成为预计负债。,2023/3/4,扬州大学商学院,55,判断：预计负债or或有负债？,例1：甲公司与乙公司发生经济纠纷，调解无效。甲公司遂于206年12月8日向法院提起诉讼。至206年12月31日，法院尚未判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生。206年12月24日，某单位全体员工发生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件发生后，甲公司得知此事，并承诺负担一切赔偿费用。直到12月31日，事态还在发展中，赔偿费用难以预计。此时，甲公司承担了现时义务，但义务的金额不能可靠地计量,2023

23、/3/4,扬州大学商学院,56,（三）预计负债的披露（四）或有负债的披露,2023/3/4,扬州大学商学院,57,第四节 借款费用,一、借款费用的定义及其确认借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。专门借款一般借款企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,2023/3/4,扬州大学商学院,58,1.借款费用资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产

24、活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品/机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备/建造合同2.开始资本化的时点资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,二、借款费用资本化的原则,2023/3/4,扬州大学商学院,59,3.终止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。4.暂停资本化

25、时期的确定（P279）,2023/3/4,扬州大学商学院,60,第五节 债务重组,一、债务重组的定义及方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。方式：以低于债务账面价值的现金清偿债务以非现金资产清偿债务债务转为资本修改债务条件以上几种方式的组合,2023/3/4,扬州大学商学院,61,例：甲企业欠乙企业货款10万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付6万元的货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了6万元货款，乙企业对该项应收账款计提了1万元的坏账准备。,2023/3/4,扬州大学商学院,62,债务

26、人：甲企业的会计处理,应计入营业外收入债务重组利得的金额=10 6=4万 借：应付账款-乙企业 10 贷：银行存款 6 营业外收入债务重组利得 4债权人：乙企业的会计处理 乙企业债务重组损失=（10-1）-6=3万 借：银行存款 6 坏账准备 1 营业外支出-债务重组损失 3 贷：应收账款-甲企业 10,2023/3/4,扬州大学商学院,63,1.债务人的处理(1)应当将重组债务的账面价值超过清债债务的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入(债务重组利得)。(2)转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。并分别不同情况处理：非货币性资产为存货的，应当作为销售处理，按

27、照14号收入的规定,按其公允价值确认商品销售收入，同时结转相应的销售成本。非货币性资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非货币性资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,以非现金资产清偿债务,2023/3/4,扬州大学商学院,64,2.债权人的处理(1)应当将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组损失计入营业外支出；重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。(2)债权人对受让的非现金资产按其公允价值入账。,2023/3/4,扬州

28、大学商学院,65,例：甲企业欠乙企业货款70万元，由于甲企业发生财务困难，短期内不能偿还。经协商：甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格55万元，实际成本44万元。（甲、乙均为一般纳税人，增值税率为17%）乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税，乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。,2023/3/4,扬州大学商学院,66,债务人：甲企业的会计处理 差额=70-55-（5517%）=5.65(万元)应计入营业外收入债务重组利得 借:应付账款-乙企业 70 贷:主营业务收入 55 应交税费-应交增值税(销项税额）9.35 营业外收入债务重组利

29、得 5.65 借：主营业务成本 44 贷：库存商品 44 债权人：乙企业的会计处理 借:库存商品 55 应交税费-应交增值税(进项税额)9.35 营业外支出-债务重组损失 5.65 贷：应收账款-甲企业 70,2023/3/4,扬州大学商学院,67,例：甲公司欠乙公司100万元。经协商：甲公司以一设备账面价值抵债，设备账面原值100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。在清理过程发生清理费用2万元。（假设该资产未计提减值准备，且不考虑相关税费）乙公司计提坏账准备2万元。,2023/3/4,扬州大学商学院,68,债务人：甲公司的会计处理 固定资产处置损失=（100-20）

30、-50+2=32（万元）债务重组利得=100-50=50（万元）借：固定资产清理 80 累计折旧 20 贷：固定资产 100 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：应付账款-乙公司 100 营业外支出处置非流动资产损失 32 贷：固定资产清理 82 营业外收入债务重组利得 50,2023/3/4,扬州大学商学院,69,债权人：乙企业会计处理 固定资产入账价值=50万 借：固定资产 50 坏账准备 2 营业外支出-债务重组损失 48 贷：应收账款 100,2023/3/4,扬州大学商学院,70,1.什么是负债？负债具有哪些特点？2.什么是或有负债?其与预计负债有何区别和联系?3.掌握增值税、营业税、消费税、所得税的基本业务处理。4.短期借款与长期借款在账务处理上有什么不同？5.债券的发行价格及利息确认的基本会计处理？6.借款费用资本化应满足哪些条件？7.不同形式的债务重组应如何进行会计处理？,思考题：,