企业所得税申报表填制及政策培训.ppt

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1、企业所得税汇缴申报及政策培训,2023/3/4,泰安大正税务师事务所,1,主讲人：周玉亮,主讲人简介,周玉亮，注册会计师、注册税务师、注册咨询专家，泰安大正税务师事务所副总经理。在税务机关从事稽查工作19年。主持过济钢、莱钢、胜利油田等多家上市公司税收筹划、涉税鉴证、税务检查。山东省注册税务师协会后续教育和考前辅导老师，齐鲁晚报山东省注税杯有奖竞赛试题唯一命题人；参与了国家税务总局稽查文书，山东省地税局和注册税务师协会执业标准的制定；在国家级刊物税务研究、中国税务报中国注册税务师、财务与会计发表论文23篇，其中：房地产企业论文6篇，获山东省注册会计师协会首届论文一等奖。,泰安大正税务师事务所,

2、2023/3/4,2,泰安大正事务所简介,泰安大正税务师事务所现有员工35人，其中：注册税务师、注册会计师15名。主要从事涉税鉴证、纳税审核、涉税咨询、财税培训、税务代理等业务。是泰安市内最具实力的税务师事务所之一,是泰安市获得国家税务总局授予的两家A级税务师事务所之一。通过多年的专业服务，形成了控制纳税风险、降低纳税成本服务特色的大正品牌。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,3,企业所得税汇算清缴管理要求,企业所得税汇算清缴管理办法国税发200979号 企业汇算清缴的概念：指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内（或实际经营终止之日起60日内），依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税

3、的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,4,企业所得税汇算清缴管理要求,1.主体：纳税人 企业和其他取得收入的组织；2.依据：纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额。3.程序：（1）自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额；（2）根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定本纳税年

4、度应补或者应退税额；（3）如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表；（4）向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料并结清全年企业所得税税款。4.时间要求：纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,5,企业所得税汇算清缴管理要求,企业汇算清缴的企业范围：1.按经营期限分：（1）凡在纳税年度内从事生产、经营（含试生产、试经营）（2）在纳税年度中间终止经营活动的企业；2.按征税方式分：（1）查账征收所得税的企业；（2）核定征收中定率征收所得税的企业。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,6,企业所得税汇

5、算清缴管理要求,纳税人的责任 1.纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。含减免税、资产损失。2.纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。3.纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送管理办法规定资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,7,企业所得税汇算清缴管理要求,纳税人的权利

6、 1、延期申报权：纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。征管法实施细则第三十七条：纳税人、扣缴义务人确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。2、重新申报权：纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,8,企业所得税汇算清缴管理要求,3、结清税款权：纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期

7、内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。4、延期缴款权：纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。征管法第31条：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,9,企业所得税汇算清缴管理要求,纳税人汇算清缴报送的资料（1）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（2）财务报表；（3）备案事项相

8、关资料；（4）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（5）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；,企业所得税汇算清缴管理要求,（6）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；（7）主管税务机关要求报送的其他有关资料。纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。,企业所得税汇算清缴管理要求,跨地区经营汇总纳税企业的汇算清缴 实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额

9、和应纳所得税额的总机构，按照上述规定，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴；分支机构不进行汇算清缴。应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”,企业所得税汇算清缴管理要求,主管税务机关的审核 主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。包括：（一）纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目

10、的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。（二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。（三）纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。,企业所得税汇算清缴管理要求,（四）纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。（五）纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表中分配的

11、数额一致。（六）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。,2011汇算清缴可能多纳税事项,2011年下列业务可能已经多纳企业所得税 1、固定资产折旧 2、县以上财政部门拨付的专项拨款 3、职工的补充养老保险、补充医疗保险 4、外币资产、负债的汇兑收益 5、房地产开发企业预售房产开具发票后，已确认收入 7、“买一赠一”的组合销售,2011汇算清缴可能多纳税事项,8、旧城改造，企业取得的搬迁补偿收入 9、资产损失没有申报扣除 10、股权投资转让损失的扣除 11、住房补贴 12、补充养老保险、补充医疗保险的企业所得税前扣除。13、出差补贴、午餐补贴,2011汇算清缴可能少纳

12、税事项,2011年下列业务可能少纳企业所得税：收入方面1企业资产评估增值是否并入应纳税所得额。2企业取得的各种收入是否存在未按所得税权责发生制原则确认计税的问题。3是否存在利用往来账户延迟实现应税收入或调整企业利润。4取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额。5是否存在视同销售行为未作纳税调整。6是否存在各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，未按规定计入应纳税所得额。7是否存在接受捐赠的货币及非货币资产，未计入应纳税所得额。,2011汇算清缴可能少纳税事项,成本费用方面1是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本。2是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。3是否存在将资本

13、性支出一次计入成本费用：在成本费用中一次性列支达到固定资产标准的物品未作纳税调整；达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，未进行纳税调整。4工资费用是否提取数大于实发数按提取数扣除；是否存在国有企业工资超标准扣除。5是否存在列支的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准，未进行纳税调整。,2011汇算清缴可能少纳税事项,6是否存在计提的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过计税标准，未进行纳税调整。是否存在计提的补充养老保险、补充医疗保险、年金等超过计税标准，未进行纳税调整。7是否存在擅自改变成本计价方法，调节利润。8计提固定资产折旧和无形资产摊销年限与

14、税收规定有差异的部分，是否进行了纳税调整。,2011汇算清缴可能少纳税事项,9是否存在超标准列支广告费和业务宣传费、业务招待费。10是否存在擅自扩大研发费用的列支范围，享受税收优惠。11是否存在企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。12计提的准备金，未进行纳税调整。13是否存在从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期贷款利率计算的数额，未进行纳税调整。,2011汇算清缴可能少纳税事项,14企业从关联方借款金额超过规定限额，超过部分的利息支出是否在税前扣除。15是否存在已作损失处理的资产，部分或全部收回的，未作纳税调整；是否存在自然灾害或意外事故损失有

15、补偿的部分，未作纳税调整。16是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠，未进行纳税调整。17是否存在支付给总机构的管理费未进行纳税调整。18是否以融资租赁方式租入固定资产，视同经营性租赁，多摊费用，未作纳税调整。,汇算前应做哪些准备工作,企业所得税汇算是对会计核算、纳税情况的一次全面检查。所得税检查既查纳税情况，又涉及公司的财务管理、财务核算等，政策性强、涉及面广、工作量大。做好汇算清缴前的准备工作，在申报中有的放矢，才能事半功倍。1、全面了解单位的基本情况是搞好企业所得税汇算检查的基础。2、详细阅读研究年度财务会计报表、财务说明、企业所得税申报表，并与以前年度比对，是搞好企业所得税汇算的

16、关键。3、调阅税务机关检查报告和税务中介审核报告，与注册税务师及其他有关人员作深入交流，是搞好企业所得税汇算的必经程序。,企业所得税汇算清缴程序、方法,第一步:将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表,与企业的利润表、总账、明细账进行核对,审核账账、账表是否一致；第二步：针对企业年度纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表”进行重点审核，审核是以其所涉及的会计科目逐项进行，编制审核底稿；第三步：注册税务师将审核结果与委托企业交换意见，根据交换意见的结果决定出具何种报告，是年度企业所得税汇算清缴鉴证报告还是咨询报告，若是鉴证报告，其报告意见类型：无保留意见鉴定报告、保留意见鉴定报告、否定意见鉴定报

17、告、无法表明意见鉴定报告。,企业所得税年度纳税申报主表及附表,企业所得税纳税申报资料,企业所得税年度纳税申报表及其附表；财务报表；（国税发【2009】79号）备案事项相关资料；总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；中介机构出具的报告；涉及关联方业务往来的，报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；其他有关资料。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,25,申报表主要逻辑关系及基本结构,一、主要逻辑关系 主要反映主表相应行次与附表一至附表六相应行次的逻辑关系，附表三相应行次与附表五至附表十一相应行次的逻辑关系。二、本表基本结构（一）表头项目 税款所属期间、纳税人

18、识别号、纳税人名称（二）表体项目（四部分）利润总额的计算（1至13行）、应纳税所得额的计算（14行至25行）、应纳税额计算（26行至40行）、附列资料（41行42行）,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,26,申报表结构,1.利润总额(13行）=营业收入-营业成本、费用、税金-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出2.纳税调整后所得（23行）=利润总额纳税调整项目金额+境外应税所得弥补境内亏损3.境内应纳税所得额（25行）=纳税调整后所得-弥补以前年度亏损额,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,27,4.境内应纳税额（30行）=境内应纳税所得额25%（26行）

19、-减免所得税额(28行）-抵免所得税额（29行）5.实际应纳所得税额(33行）=境内应纳税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额6.汇算清缴：减：本年累计实际已预缴的所得税额（34行）总分机构的汇总纳税和母子公司的合并纳税（国税发【2008】28号、财税【2008】119号）,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,28,一、第行“营业收入”,填报纳税人主要经营业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。一般企业通过附表一（1）收入明细表计算填列 营业收入合计=主营业务收入+其他业务收入 注意：销售（营业）收入合计=营业收入合计+

20、视同销售收入,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,29,泰安大正税务师事务所,填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。一般企业通过附表二（1）成本费用明细表计算填列。,二、第2行“营业成本”,2023/3/4,30,泰安大正税务师事务所,三、第3行“营业税金及附加”,纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。,2023/3/4,31,泰安大正税务师事务所,四、第4行“销售（营业）费用”：填报纳税人在销售商品和材料、

21、提供劳务的过程中发生的各种费用。五、第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。六、第6行“财务费用”：填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。,2023/3/4,32,泰安大正税务师事务所,七、第7行“资产减值损失”,填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。,2023/3/4,33,泰安大正税务师事务所,八、第8行“公允价值变动收益”,填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为损失，本

22、项目以“”号填列。,2023/3/4,34,泰安大正税务师事务所,九、第9行“投资收益”：,填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。本行应根据“投资收益”科目的数额计算填报。,2023/3/4,35,泰安大正税务师事务所,十、第10行“营业利润”：,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益,2023/3/4,36,泰安大正税务师事务所,十一、第11行“营业外收入”,1.固定资产盘盈；2.处置固定资产净收益；3.非货币性资产交易收益；4.出售无形资产收益；5.罚款净收入；6.债务重组收益 7.政府补助收

23、入 8.捐赠收入 9.其他,2023/3/4,37,泰安大正税务师事务所,十二、第12行“营业外支出”：,1.固定资产盘亏 2.处置固定资产净损失 3.出售无形资产损失 4.债务重组损失 5.罚款支出 6.非常损失 7.捐赠支出 8.其他,2023/3/4,38,泰安大正税务师事务所,十三、第13行“利润总额”：,“利润总额的计算”中的项目，适用企业会计准则的企业，其数据直接取自利润表；实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润表中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对利润表中的项目进行调整后填报。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,2023/3/4,39,纳税调增、

24、纳税调减（附表三）,2023/3/4,40,泰安大正税务师事务所,泰安大正税务师事务所,收入类调整项目,1.视同销售收入（条例第25条、国税函2008828号）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例25条）,2023/3/4,41,国税函2008828号：因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。除将资产转移至境外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，不视同销售收入，相关资产的计税基础延续计

25、算。视同销售应区分不同情况确认收入。(条例13条、国税函【2010】148号）企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,42,收入类调整项目,2接受捐赠收入 填报纳税人按照国家统一会计制度规定,将接受直接计入资本公积核算,进行纳税调整的金额。,泰安大正税务师事务所,收入类调整项目,2023/3/4,43,3.不符合规定的销售折扣和折让 填报不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的税务处理与会计

26、处理相同(国税函2008875号),泰安大正税务师事务所,收入类调整项目,2023/3/4,44,4.未按权责发生制确认的收入 填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。条例第九条、国税函【2008】875号,泰安大正税务师事务所,收入类调整项目,2023/3/4,45,5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入。,泰安大正税务师事务所,收入类调整项目,2023/3/4,46,6.按权益法核算的

27、长期股权投资持有期间的投资损益 第3列“调增金额”填报纳税人应分担被投资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金额；第4列“调减金额”填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、确认为投资收益的金额。本行根据附表十一长期股权投资所得（损失）明细表分析填列。,泰安大正税务师事务所,收入类调整项目,2023/3/4,47,7.一般重组 条例75条 财税200959号 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。,泰安大正税务师事务所,收入类调整项目,2023/3/4,48,8.特殊重组：填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致

28、进行纳税调整的金额。,泰安大正税务师事务所,收入类调整项目,2023/3/4,49,9.公允价值变动净收益 主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的公允价值、计税基础以及会计与税收差异。(财税200780号）,泰安大正税务师事务所,收入类调整项目,2023/3/4,50,10.确认为递延收益的政府补助 填报纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，按照国家统一会计制度确认为递延收益，税收处理应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数额。,泰安大正税务师事务所,收入类调整项目,2023/3/4,51,13.不征税收入（税法第7条、条例2

29、6条、财税2008151号）（一）财政性资金：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款,泰安大正税务师事务所,收入类调整项目,2023/3/4,52,1.企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。2.对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。财税200987号,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,53,财税201170号 从县级以上各级人民

30、政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,54,不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。不征税收入处理后，在5年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。,

31、（二）关于政府性基金和行政事业性收费1.企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。2.对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,56,收入类调整项目,14.免税收入（税法26条、条例8285条）企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。,泰

32、安大正税务师事务所,收入类调整项目,2023/3/4,57,15.减计收入 企业以资源综合利用企业所得税优惠目录中规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。财税【2010】4号,泰安大正税务师事务所,收入类调整项目,2023/3/4,58,16.减免税项目所得（税法

33、27条、条例8690条）（1）农林牧渔项目(财税2008149号)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水、内陆养殖（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营项目（财税2008116号、财税200846、国税发200980号事前备案）（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录财税【2009】166号,泰安大正税务师事务所,收入类调整项目,2023/3/4,59,（4）符合条件的技术转让所得 国税函2009212号 符合以下条件：居民企业、规定的范围、科技部门认定、商务部门认定 计算方法：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费 应

34、在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。（事前备案）,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,60,收入类调整项目,注意一：企业所得税法实施条例第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。注意二：国税函【2009】255号，将企业所得税优惠类型，分为审批类和备案类。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,61,收入类调整项目,凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。备案项目分为事前备案项目和事后备案项目 需要事先向税务机关备案，未按规定备案的纳税人

35、不得享受税收优惠的，为事前备案项目；纳税人可自行享受税收优惠，并在年度纳税申报时附报相关资料的，为事后备案事项。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,62,收入类调整项目,税收优惠税前备案类项目,事前备案项目1、符合条件的非营利组织的收入免税2、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,减按90%计入收入总额3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除4、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除5、从事农林牧渔业项目的所得,免征、减征所得税6、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得免征、减征所得税7、从事符合条件的环境保护、节能节水项

36、目的所得免征、减征所得税,税收优惠税前备案类项目,8、符合条件的技术转让所得免征、减征所得税9、小型微利企业20%税率10、高新技术企业15%税率11、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免所得税额12、固定资产加速折旧,税收优惠事后备案项目,事后备案项目1、国债利息收入免税2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税,税收优惠税前备案类项目,享受优惠的小型微利企业须符合以下条件：1从事国家非限制和禁止行业。2工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，

37、资产总额不超过1000万元。,税收优惠税前备案类项目,1.企业应在当年首次预缴申报时，向税务机关提交上年度小型微利企业情况表税务机关据此确定当年度的企业所得税预缴税率。2.纳税年度终了后，小型微利企业在进行年度纳税申报时，应同时向主管税务机关提供以下资料：（）小型微利企业情况表;（）当年度每月工资表、代扣代缴个人所得税凭证和发放工资清单复印件。税务机关受理企业年度申报及上述资料后，对年应纳税所得额、从业人数和资产总额进行核实，确定其当年是否符合小型微利企业条件，并在小型微利企业情况表上签署核实意见。经核实当年度指标符合条件，下年度减按20%的税率预缴；不符合条件的，下年度按25%的税率预缴，并

38、要补缴已经计算减免的所得税款。,税收优惠税前备案类项目,3.年度中间开业的新办企业，由于没有上年度的经营数据，在当年预缴申报企业所得税时，应按25的税率预缴。待年度终了后，有关指标符合小型微利企业条件的，应在年度所得税申报时办理核实手续，下年度减按20税率计算预缴企业所得税。,扣除类调整项目,工资薪金支出 合理的工资薪金支出准予扣除（条例34条）合理工资薪金支出，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。国税函20093号,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,69,工资薪金总额，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利

39、费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,70,扣除类调整项目,职工福利费用 企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（国税函20093号）企业职工福利费(应该单独设置账册，进行准确核算)，包括的内容。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,71,财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）主要

40、从以下五个方面对以前的财务规定进行调整：1.职工基本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费，已经按工资总额的一定比例缴纳或提取，直接列入成本费用，不再列作职工福利费管理。2.离退休人员统筹外费用、职工疗养费用、防暑降温费、企业尚未分离的内设福利部门设备设施的折旧及维修保养费用、符合国家有关财务规定的供暖费补贴，调整纳入职工福利费范围。3.对于企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，明确纳入工资总额管理。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,72,4.其他属于福利费开支范围的传统项目，继续保留作为职工福利费管理。比如：企业向职工发放的因工外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职

41、工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、自办职工食堂经费补贴、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费、职工困难补助、福利部门人工费用等。5.企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，过去未明确纳入职工福利费范围，通知印发后，已经实行货币化改革的，作为“各种津贴和补贴”，明确纳入职工工资总额管理，如按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴；尚未实行货币化改革的，相关支出则调整纳入职工福利费管理。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,73,2023/3/4,泰安大正税务师事务所,74,扣除类调整项目,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,75,注：企业为员

42、工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。（企便函【2009】33号）企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。（财企【2009】242号）企业不得承担属于个人的下列支出：（1）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出（2）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（3）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（4）购买住房、支付物业管理费等支出。（5）应由个人承担的其他支出。（财务通则第46条）,扣除类调整项目,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,76,关于以前年度职工福利费余额的税收处理：企

43、业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。（国税函【2009】98号）,扣除类调整项目,职工工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费必须取得工会经费拨缴款专用收据。自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。国

44、家税务总局公告2010年第24号,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,77,扣除类调整项目,职工教育经费 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除,超过部分向以后年度结转扣除。（财建2006317号）关于以前年度职工教育经费余额的处理：对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。（国税函【2009】98号）,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,78,扣除类调整项目,提取和使用范围：（1）上岗和转岗培训；（2）各类岗位适应性培训；（3）岗位培训、职业技术等

45、级培训、高技能人才培训；（4）专业技术人员继续教育；（5）特种作业人员培训；（6）企业组织的职工外送培训的经费支出；（7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；（8）购置教学设备与设施；（9）职工岗位自学成才奖励费用；（10）职工教育培训管理费用；（11）有关职工教育的其他开支。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,79,扣除类调整项目,不得在职工教育经费中扣除的培训支出：职工参加学历教育、学位教育的学费支出不得计入教育经费列支，应当由个人负担。对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项 支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。（财建【2

46、006】317号）,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,80,扣除类调整项目,注：职工福利费、职工教育经费和工会经费税前扣除限额的计算基数为实际发生的合理的工资薪金总额，即申报表填报的工资薪金的税收金额。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,81,扣除类调整项目,业务招待费（条例43条）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售（营业）收入的5。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。国税函【2010】79号注：采取孰低原则。最划算

47、的业务招待费销售收入560%销售收入8.33,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,82,业务招待费范围：（1）餐费（2）接待用的食品、茶叶、香烟、饮料等（3）赠送的礼品（4）正常的娱乐活动（5）旅游门票、土特产品等注：属于自制或委托加工带有宣传性质的礼品赠送给客户可以作为业务宣传费扣除。,扣除类调整项目,广告费和业务宣传费支出（条例44条）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分在税前扣除;超过部分无限期向以后年度结转扣除。企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度

48、新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。国税函200998号,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,84,扣除类调整项目,特殊规定：自2008年1月1日起至2010年12月31日：对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。（粮食类白酒可以扣除）（财税【2009】72号）注：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售收入额应包括实施条例第25条规定的视同销

49、售收入额。（国税函【2009】202号）,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,85,扣除类调整项目,捐赠支出（税法第9条、财税2008160号、财税2009124号）具体范围包括：（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3）环境保护、社会公共设施建设；（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,86,捐赠途径：县以上人民政府及其部门和公益性社会团体（财税【2010】45号）公益性社会团体名单、票据（民政部关于印发社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引的通知 民发20091

50、00号 财税200985号、财税201069号）,泰安大正税务师事务所,2023/3/4,87,泰安大正税务师事务所,扣除标准（标准）：不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。企业已经发生亏损或者由于对外捐赠将导致亏损或者影响企业正常生产经营的，除特殊情况以外，一般不能对外捐赠。(财企200395号)捐赠的票据：企业的公益性捐赠应取得由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，才可以在税前扣除。,2023/3/4,88,泰安大正税务师事务所,扣除类项目调整,6.利息支出 在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的