金融企业会计经典讲义.ppt

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1、金融企业会计,课程介绍,金融，资金的融通。金融配置的是资金生产要素资源，其使资金生产要素从盈余部门流入需求部门。由于金融资源是经济资源的货币化形式，资金流动不仅仅是资金要素的再分配，也同时反映了其他经济资源的配置结构。通过资金配置引导其他要素资源的配置。金融是现代经济的核心,是整个经济运行的中枢神经。,课程介绍,会计，作为市场经济体系的公共信息资源和通用的商业语言，企业与其交易对象及资金提供者等利益团体之间的交流主要是通过会计的交流来完成的。会计又被视为是一种信息系统，会计将企业信息进行内部调度和向外部投资者等传播，其是企业信息系统中的重要部分。,课程介绍,企业会计信息的内部调度是有效企业管理

2、的必要条件。真实、公允的金融会计信息有利于微观金融实体作出正确的判断和决策。而企业会计信息的外部传播则影响经济体系的资源配置效率和金融稳定。从资源配置的角度，投资决策和资本配置都部分取决于对企业的盈利能力、财务状况以及其他公开发布的企业财务数据的总体评估。从金融稳定性的角度，风险测量和信息披露反映了企业的经济实质，是支持市场约束和监管约束的重要因素。金融监管的重要指标实质上是财务比率的演化，金融监管者更关注企业会计信息质量。,课程介绍,会计信息的本质在于决策的有用性,会计信息的质量与会计标准息息相关。会计处理影响监管部门和市场参与者在评估企业的财务状况、经营成果和风险暴露时所使用的财务数据。通

3、过该课程的学习，能够让同学们了解在盈利组织会计中，金融企业会计与一般非金融企业会计的差异，掌握金融企业会计信息的生成过程，为进一步分析、加工和利用金融会计信息打下基础。,讲授内容,第一部分 金融企业会计的基本理论 第二部分 商业银行会计 第三部分 证券业会计 第四部分 保险业会计 第五部分 新兴业务,课程介绍,课程教学方法把握金融企业及金融会计最新改革成果理论讲授与案例教学想结合教师讲解与学生讨论相结合课程教学的期望学有所获提升学习兴趣,参考资料,1.金融时报 http:/2.金融会计杂志网址 http:/3.财政部 企业会计准则基本准则4.财政部第22、23、24、37号企业会计准则及应用指

4、南5.财政部第25、26号企业会计准则及应用指南6.财政部金融企业财务规则2006年12月7.银监会公众教育服务网：http:/,第一章 绪论,第一节 金融企业简介一、金融企业简介二、金融企业会计基本理论(一)会计基本假设与一般原则(二)金融企业会计要素(三)金融企业会计的目标(四)金融企业会计的特点本章计划学时：6教学要求：重点掌握金融企业会计要素,一、金融企业简介,金融企业是指依法设立和营运,以营利为目的,专门从事资金商业性买卖,自负盈亏、独立核算的社会经济组织。我国金融业在改革开放中不断发展壮大，已形成功能齐全、形式多样、分工协作、互为补充的多层次金融机构体系。具体包括:,商业银行,商业

5、银行是指运用公众资金，以获取利润为经营目标，以多种金融资产和金融负债为经营对象、具有综合服务功能的、并在经济生活中起多方面作用的金融服务企业。经营范围：中华人民共和国商业银行法第三条 商业银行可以经营下列部分或者全部业务：（一）吸收公众存款；（二）发放短期、中期和长期贷款；（三）办理国内外结算；（四）办理票据承兑与贴现；（五）发行金融债券；（六）代理发行、代理兑付、承销政府债券；,商业银行,（七）买卖政府债券、金融债券；（八）从事同业拆借；（九）买卖、代理买卖外汇；（十）从事银行卡业务；（十一）提供信用证服务及担保；（十二）代理收付款项及代理保险业务；（十三）提供保管箱服务；（十四）经国务院银

6、行业监督管理机构批准的其他业务。,中国银行1912年由孙中山批准成立,是中国历史最悠久的银行。目前，中国银行是中国领先的国际化的银行,其分支机构遍布全球,业务包括传统的商业银行、投资银行和保险业务在内的全面的金融服务。中国银行的主营业务是传统的商业银行业务，包括了公司业务、零售业务和金融机构业务。公司业务在基于银行的核心信贷产品之上，致力于为客户提供个性化、创新的金融服务。零售业务主要针对银行的个人客户的金融需求，提供基于长城卡之上的全套服务。而金融机构业务则是为全球其他银行，证券公司和保险公司提供诸如国际汇兑、资金清算、同业拆借和托管等全面服务。http:/,1953年我国开始实施第一个五年

7、计划，展开大规模的经济建设。为了加强国家基本建设资金管理，经中央人民政府政务院批准，1954年10月1日，中国人民建设银行正式成立。其后的二十多年时间里，建设银行作为国家专业银行，主要经办国家基本建设拨款，管理和监督使用国家计划确定的基本建设资金，为提高投资效益、加快国家经济建设和发展做出了卓越贡献。1994年，按照国家投资体制改革的要求，建设银行将代行的财政职能和办理的政策性基本建设贷款业务分别移交财政部和国家开发银行，不再履行行政管理和政策性业务职能，迈出了向现代商业银行转轨的重要一步。http:/,中国工商银行成立于1984年，是中国最大的商业银行。通过近年来的改革发展，工商银行已步入质

8、量效益和规模协调发展的轨道，截止2002年末，总资产近4.8万亿元人民币，占中国商业银行国内资产总和的四分之一，2002年当年创造经营利润449亿元人民币。中国工商银行拥有中国最大的客户群，约1亿个人客户和810万法人客户，全行2.2万多个营业网点和40余万名员工为客户提供优质高效的服务。http:/,中国农业银行最初成立于1951年，1979年2月再次恢复成立后，成为在农村经济领域占主导地位的国有专业银行。1994年中国农业发展银行分设，1996年农村信用社与农行脱离行政隶属关系，中国农业银行开始向国有独资商业银行转变。2009年1月15日，中国农业银行完成工商变更登记手续，由国有独资商业银

9、行整体改制为股份有限公司，并更名为“中国农业银行股份有限公司”。http:/,股份制银行,华夏银行,招商银行,光大银行,兴业银行,中信银行,民生银行,交通银行,上海浦东发展银行,广东发展银行,深圳发展银行,恒丰银行,渤海银行,中国邮政储蓄银行,北京银行,天津银行,上海银行,南京银行,浙商银行,徽商银行,江苏银行,盛京银行,宁波银行,大连银行,富滇银行,海峡银行,深圳平安银行,商业银行,中华人民共和国商业银行法第四十三条商业银行在中华人民共和国境内不得从事信托投资和证券经营业务,不得向非自用不动产投资或者向非银行金融机构和企业投资,但国家另有规定的除外 我国现阶段具有分业经营的体制和金融混业经营

10、的大趋势:商业银行可以设立基金管理公司、可以参股信托、可以承销和投资企业短期证券、银行设立保险公司,商业银行,经营原则：商业银行以“安全性、流动性、盈利性”为经营原则实行“自主经营，自担风险，自负盈亏、自我约束”。安全性是指商业银行尽量避免经营风险、保证信贷资金安全的要求。流动性是指商业银行在资产无损失的状态下迅速变现的能力。盈利性是指商业银行获得利润的能力。为什么国家要从立法的角度将“安全性、流动性、盈利性”作为商业银行的经营原则呢?“三性”的关系如何?银行业面临的主要风险是什么？,商业银行,商业银行功能：1、信用中介功能 2、支付中介功能 3、信用创造功能 4、风险承接功能,政策性银行,政

11、策性银行是指不以利润最大化为目标，而是为政府特定的经济政策和产业政策服务的银行。在1994年先后成立的：国家开发银行主要办理政策性国家重点建设（包括基本建设和技术改造）的贷款。农业发展银行主要承担国家粮、棉、油储备和农副产品合同收购、农业开发等业务中的政策性贷款，以及代理财政支农资金的拨付和监督使用。中国进出口信贷银行主要为大型机电成套设备进出口提供买方信贷和卖方信贷，办理贴息、出口信用担保等业务。政策性金融通常也被称作国家金融、政府金融，是在一国政府的支持下，以国家信用为基础，为贯彻和配合国家特定经济社会发展政策而进行的一种特殊性资金融通行为。可以说，政策性金融是对市场“失灵”或不足的弥补。

12、,政策性银行,1994年成立政策性银行的主要目的是，“实行政策性业务与商业性业务分离，以解决国有专业银行身兼二任的问题”。之后，三家政策性银行承担了从工、农、中、建四家国有商业银行分离出来的政策性业务，对实现国有专业银行向现代商业银行转变、支持国家重大基础设施建设、促进机电产品出口和支持国家粮食收购都发挥了重要作用。如今，随着我国社会主义市场经济建设的不断进步，市场机制的日益成熟，传统意义下政策性银行的历史性阶段任务也随之完成.2007年召开的全国金融工作会议明确了政策性银行的改革方向：未来几年，将按照分类指导、“一行一策”的原则推进政策性银行改革。,保险公司,保险，是指投保人根据合同约定，向

13、保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金的商业保险行为。保险公司，是指经保险监督管理机构批准设立，并依法登记注册的经营保险业务的企业.,保险公司,经营范围：中华人民共和国保险法第九十二、九十三条 保险公司的业务范围：（一）财产保险公司，包括财产损失保险、责任保险、信用保险等保险业务；（二）人身保险业务，包括人寿保险、健康保险、意外伤害保险等保险业务。同一保险人不得同时兼营财产保险业务和人身保险业务；但是，经营财产保险业务的保险公司经保监会核定，可以经营短期健康保险业

14、务和意外伤害保险业务。经保监会核定，保险公司可以经营前条规定的保险业务的再保险业务。,保险公司,现代保险是一种市场化的风险转移机制，是一种市场化的社会互助机制，是一种用市场办法从容应对各类灾害事故和突发事件、妥善安排人的生老病死的社会管理机制。在社会主义市场经济条件下，加快我国保险业的发展，对于促进国民经济协调发展、构建和谐社会有着十分重要的意义。功能：1、经济补偿功能。2、资金融通功能。3、社会管理功能。,证券公司,证券公司是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理机构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司,是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带。经营范围：根据中华人民共和国证券

15、法第一百二十五条 经国务院证券监督管理机构批准，证券公司可以经营下列部分或者全部业务：（一）证券经纪；（二）证券投资咨询；（三）与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问；（四）证券承销与保荐；（五）证券自营；（六）证券资产管理；（七）其他证券业务（如：融资融券等业务等）,证券公司,第一百二十七条 证券公司经营本法第一百二十五条第（一）项至第（三）项业务的，注册资本最低限额为人民币五千万元；经营第（四）项至第（七）项业务之一的，注册资本最低限额为人民币一亿元；经营第（四）项至第（七）项业务中两项以上的，注册资本最低限额为人民币五亿元。证券公司的注册资本应当是实缴资本。我国证券市场逐渐在发挥着优化资

16、源配置、推动经济结构调整、信息收集、企业监控和聚资的功能。作为证券市场最为重要的参与者与中介机构，证券公司在促进我国证券市场发展，提高证券市场运行效率，为投资者提供服务等方面发挥着极为重要的作用。,信托公司,信托,就是信任委托,是指委托人（法人或自然人）基于对受托人（信托公司或信托银行等）的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人（即享受信托利益的人。可以是委托人或指定的其他人）的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为.体现出“受人之托，代人理财”的实质。信托公司是指依照中华人民共和国公司法和信托公司管理办法设立的主要经营信托业务的金融机构。信托业务是指信托

17、公司以营业和收取报酬为目的，以受托人身份承诺信托和处理信托事务的经营行为。经营范围：信托公司管理办法第十六条 信托公司可以申请经营下列部分或者全部本外币业务：,信托公司,（一）资金信托；（二）动产信托；（三）不动产信托；（四）有价证券信托；（五）其他财产或财产权信托；（六）作为投资基金或者基金管理公司的发起人从事投资基金业务；（七）经营企业资产的重组、购并及项目融资、公司理财、财务顾问等业务；（八）受托经营国务院有关部门批准的证券承销业务；（九）办理居间、咨询、资信调查等业务；（十）代保管及保管箱业务；（十一）法律法规规定或中国银行业监督管理委员会批准的其他业务。,信托公司,第十七条 信托公司

18、可以根据中华人民共和国信托法等法律法规的有关规定开展公益信托活动。第十九条 信托公司管理运用或处分信托财产时，可以依照信托文件的约定，采取投资、出售、存放同业、买入返售、租赁、贷款等方式进行。中国银行业监督管理委员会另有规定的，从其规定。信托公司不得以卖出回购方式管理运用信托财产。第二十条 信托公司固有业务项下可以开展存放同业、拆放同业、贷款、租赁、投资等业务。投资业务限定为金融类公司股权投资、金融产品投资和自用固定资产投资。信托公司不得以固有财产进行实业投资，但中国银行业监督管理委员会另有规定的除外。,信托公司,第二十一条 信托公司不得开展除同业拆入业务以外的其他负债业务，且同业拆入余额不得

19、超过其净资产的20%。中国银行业监督管理委员会另有规定的除外。第二十二条 信托公司可以开展对外担保业务，但对外担保余额不得超过其净资产的50%。,信托公司,功能1、社会理财功能2、中长期融资功能3、社会投资功能4、中介服务功能5、为社会公益服务的功能,其他金融机构,基金管理公司是指依据法律、法规和基金契约对基金发起设立与经营管理的专业性金融机构。基金的发展经历了从封闭式基金到封闭式和开放式基金共存阶段。随着金融市场的成熟与金融自由化的深入，开放式基金将成为我国基金业发展的主流。金融资产管理公司是指经国务院决定设立的收购国有银行不良贷款，管理和处置因收购国有银行不良贷款形成的资产的国有独资非银行

20、金融机构。经国务院批准成立的金融资产管理公司包括中国华融资产管理公司、中国长城资产管理公司、中国东方资产管理公司和中国信达资产管理公司。(例中国长城资产管理公司，http:/,其他金融机构,租赁公司是指从事租赁业务的金融企业。按照租赁业务的性质划分，租赁业务分为融资租赁和经营性租赁两种。期货公司是指专门从事期货经营的金融企业。财务公司是指以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构。,其他金融机构,货币经纪公司 货币经纪是指为金融机构媒介金融产品、提供交易信息、促进交易达成的金融中介服务，其主要功能在于提高市场流动性、透明度和有

21、效性，而承担履行上述功能的微观主体就是货币经纪公司。截至目前，已经批准成立的货币经纪公司只有两家。国内已开展业务运作的货币经纪公司只有一家上海国利货币经纪有限公司。,其他金融机构,货币经纪公司最早起源于英国外汇市场，是金融市场的交易中介。根据银监会货币经纪公司试点管理办法，在我国进行试点的货币经纪公司是指经批准在中国境内设立的，通过电子技术或其他手段，专门从事促进金融机构间资金融通和外汇交易等经纪服务，并从中收取佣金的非银行金融机构。货币经纪公司的服务对象仅限于境内外金融机构。它可以从事的业务包括:境内外的外汇市场交易、境内外货币市场交易、境内外债券市场交易、境内外衍生产品交易。设立货币经纪公

22、司的注册资本为2000万元人民币。货币经纪公司申请设立分公司，其注册资金不得低于5000万元人民币。货币经纪公司分公司的营运资金不得少于1000万元人民币。,金融企业监管,监管“三驾马车”银监会：商业银行、农信社、信托公司、资产管理公司、租赁公司、财务公司。证监会：证券公司、基金管理公司、期货公司。保监会：保险公司。在国际上有巴塞尔银行监管委员会(BCBS)、国际证监会组织(IOSCO)和国际保险监督官协会(LAIS)三个重要的监管组织。,二、金融企业会计基本理论,(一)会计基本假设与一般原则1.会计基本假设会计核算的前提和先决条件（1）会计主体假设“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计

23、确认、计量和报告。”会计核算的空间范围有多大。在该前提条件下,会计只为本会计主体服务,以本会计主体的存在为前提,只核算本主体所发生的经济业务。金融企业的会计主体有无特殊性?,（1）会计主体假设,信托公司的信托业务应以(每一个)信托项目作为独立的会计核算主体.信托项目是指受托人根据信托文件的约定，单独或者集合管理运用、处分信托财产的基本单位.各信托项目应单独记账，单独核算，单独编制财务报告。不同信托项目在账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应相互独立。基金管理公司对所管理的基金应当以(每一个)基金为会计核算主体.各基金独立建账、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方

24、面相互独立。,（1）会计主体假设,例如:湖南信托银行担保市政建设项目集合资金信托计划 2005年2月18日，湖南信托公司与国家开发银行合作推出了银行担保市政建设项目集合资金信托计划。本次计划于2005年3月18日成立，共募集信托资金1亿元，用于向湖南省郴州市新世纪建设发展有限责任公司郴州市城市基础设施捆绑项目提供贷款，期限一年，由国家开发银行提供连带责任保证担保，中国光大银行长沙分行负责信托资金代理收付。集合资金信托产品，通常在一个约定的信托期（如3年至5年），用于投资某一项目，而被投资的一方，也就是资金使用者，会承诺在信托期到期时，返回本金及最低的收益。同时，有的还会约定，在实现某些条件下，

25、给予投资者更高的收益。,（2）会计的持续经营假设,“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”会计的持续经营假设是指企业在没有明确的反证要终止经营活动时,在可以预见的将来,可以继续经营下去,不会停业,企业也不会重组、消失、撤消或破产。持续经营假设使处于不确定性环境中的会计信息系统的运行方向,保持人为的稳定状态,该假设的确立为会计资产计价和损益确定提供了基础。金融企业中有无特殊性?,（2）会计的持续经营假设,信托存续假设:是指信托在可以预见的将来,继续经营下去,不因委托人或受托人的死亡、丧失民事行为能力、依法解散、被依法撤消或者被宣告破产而终止;也不因受托人的辞任而终止，因而，信托期限具有

26、存续的连贯性和稳定性。在信托存续经营假设的基础上,信托财产将在正常的经营过程中被出租、出售、投资、承担债务,也将在正常的经营过程中分配信托收益。(这说明在以信托项目为会计核算主体的前提下,信托合同期限不是信托存续期限.只有证据表明不需要委托他人管理运用信托财产,即信托终止,则需要放弃信托存续假设进入信托清算.),（3）会计分期假设,“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”金融企业中有无特殊性?例如基金公司的会计分期,（3）会计分期假设确认与计量,确认，是将一项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式记录并列入财务

27、报表的过程。初始确认：企业将已发生的交易或事项在账户登记，并列入资产负债表等主体财务报表的过程。终止确认：企业将已结束的交易或事项在账户登记，并转出资产负债表等主体财务报表的过程。确认财务报表项目的四条基本标准:-可定义性-可计量性-相关性-可靠性,（3）会计分期假设确认与计量,计量，是指企业进行记账时所使用的金额，包括初始计量和后续计量。计量单位（计量尺度的度量单位）名义货币单位、不变购买力货币单位 计量属性（被计量单位予以数量化的特征）历史成本、现行成本、可变现价值、现值等初始计量：企业对某一交易或事项第一次进行记账时所使用的金额。后续计量：企业对某一交易或事项在期末等进行后续记账时所使用

28、的金额。,（4）货币计量假设,“企业会计应当以货币计量。”第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表，下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。第四十二条 会计计量属性主要包括：（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,（4）货币计量假设,（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者

29、相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三）可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,（4）货币计量假设,（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第四十三条 企

30、业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,（4）货币计量假设,金融企业有无特殊性？有，如：我国信托法的规定是“受托人管理信托财产,必须恪尽职守,履行诚实、信用、谨慎、有效管理的义务”。因此基于信托业务的这一特性,信托业务会计不仅需提供规范的货币计量信息,还需提供规范的非货币计量信息,因此信托业务会计必须建立货币计量与非货币计量并重假设上。,（5）权责发生制基础,（5）企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。对金融企业会计核算有何重要意义？例如银行贴现利息收入的处理过去：一次性计入

31、利息收入现在：贴现期内，每月末确认收入 借：利息 贷：利息收入,2、会计一般原则（会计信息质量要求）,可靠性:企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。相关性:企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可比性:企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者

32、事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,2、会计一般原则,明晰性:企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。及时性:企业应当对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。谨慎性原则：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。重要性原则：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。实质重于形式原则：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计处理，而不应当仅仅以其法律形式为依据。,2、会计一般原则,为何把实质重于

33、形式确立为一项会计原则？例如,对于保费收入的确认,强调的是“保险合同成立并承担相应的保险责任”这一经济实质,并不以“保险合同成立”这一法律形式作为唯一标准。遵循实质重于形式原则,体现了对经济实质的尊重,能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。试举例说明“谨慎性原则”在金融企业会计中的运用？,QUICK CHECK,1、货币为什么可以成为会计信息的计量工具？2、公允价值有何特征？3、公允价值如何在金融企业会计中具体运用？,衍生工具计量基础的选择公允价值,Why?1.衍生工具的交易在未来发生，无历史成本可循；2.在持有期间其价值随基础资产的价值不断变动，历史成本不能提供可靠的和相关的信息；3.公允

34、价值是人们对未来不确定性所达成地共识，公允价值反映了市场在考虑了利率、风险因素后对未来净现金流量现值的估计，具有相关性；4.公允价值的变动还具有一定的客观性 该项衍生工具的市场价 类似衍生工具的市场价格 利用某些定价模型选择,第一章 绪论,第一节 金融企业简介第二节 金融企业的会计要素第三节 金融工具第四节 金融企业会计的特点,第二节 金融企业的会计要素,一、资产 资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（1）资产是由过去的交易或事项所形成的。包括购买、生产、企业建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。预计在未来发生

35、的交易或者事项不形成资产。（2）资产必须由企业拥有或控制。通常情况下，应当考虑对资产的所有权；但某项资产即使不由企业拥有，如果能被企业控制，也符合资产的定义。（3）资产应当包含有未来经济利益。未来经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,一、资产,对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该项目有关的经济利益很可能流入企业；（二）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。对于符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；对于符合资产的定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当将其在资产负债表内确认，但应在附注中作相关披露.,（一）银行资产,现金存放

36、中央银行款项（中央银行法定存款准备金、中央银行超额存款准备金）存放同业款项（境内外同业）贵金属拆出资金交易性金融资产买入返售金融资产应收利息、发放贷款及垫款（eg.信用卡）、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产、其他资产等。,（二）保险公司的资产,货币资金、拆出资金、交易性金融资产、买入返售金融资产、应收利息 应收保费、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康限责任准备金保户质押贷款、定期存款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资存出资本保证金（

37、保险公司存在商业银行的保证金）投资性房地产、固定资产、无形资产、独立账户资产、递延所得税资产、其他资产等。,（三）证券公司的资产,货币资金、结算备付金（券商在指定清算机构的准备金，如中央证券结算登记有限公司）、拆出资金交易性金融资产、买入返售金融资产、应收利息、存出保证金、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产、代理兑付证券、其他资产等。年报样式,二、负债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（1）负债应当是由企业过去的交易或者事项形成的、现已承担的义务；对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务，

38、不属于现时义务，不应当作为负债加以确认。义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任，包括法定义务和推定义务。法定义务是指企业依照法律、法规的规定必须履行的责任；推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应承担的责任。（2）义务的履行必须会导致经济利益流出企业，不履行该义务将会导致相应的经济后果。,二、负债,企业对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为负债：(一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,（一）商业银行

39、的负债,向中央银行借款同业及其他金融机构存放款项拆入资金交易性金融负债卖出回购金融资产款吸收存款应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预计负债、应付债券、递延所得税负债、其他负债等。,（二）保险公司的负债,短期借款、拆入资金、交易性金融负债、卖出回购金融资产款、预收保费、应付手续费及佣金、应付分保账款、应付职工薪酬、应交税费、应付赔付款、应付保单红利、保户储金及投资款、未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、长期借款、应付债券、独立账户负债、递延所得税负债、其他负债等。,（二）保险公司的负债,未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金

40、。未决赔款准备金包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。（1）已发生已报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。（2）已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金。（3）理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用提取的准备金。,（二）保险公司的负债,未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。寿险责任准备金，是指保险人为尚未终止的人寿保险责任

41、提取的准备金。长期健康险责任准备金，是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。,（三）证券公司的负债,短期借款、拆入资金、交易性金融负债、卖出回购金融资产款、代理买卖证券款、代理承销证券款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预计负债、应付债券、递延所得税负债、其他负债等。,三、所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（1）所有者权益不需偿还，除非发生减资、清算。（2）是企业所有者对企业净资产的剩余权益。（3）所有者能分享企业的利润。,三、所有者权益,所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收

42、益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,三、所有者权益,所有者权益项目应当列入资产负债表。金融企业的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润和一般风险准备。一般风险准备：指金融企业按规定从净利润中提取的一般风险准备。资本公积由两部分构成：资（股）本溢价、其他资本公积。,四、收入,收入

43、是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。（1）收入的发生将导致资产增加或者负债减少；（2）收入属于期间性会计要素，是决定企业不同期间盈亏的主要因素；（3）收入会导致所有者权益增加；（4）收入不包括为第三方或者客户代收的款项。,四、收入,商业银行的收入：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益（）、汇兑收益（）、公允价值变动损益（）、其他业务收入等。保险公司的收入：保费收入、分保费收入、摊回赔付

44、支出、摊回分保费用、摊回保险责任准备金、投资收益（）、汇兑收益（）、公允价值变动损益（）、其他业务收入等。证券公司的收入：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益（）、汇兑收益（）、公允价值变动损益（）、其他业务收入等。,四、收入,公允价值变动损益：是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。摊回赔付支出：指再保险分出公司向分入公司（保险接受人）摊回的赔付成本。证券公司的“手续费及佣金收入”包括：代理买卖证券业务收入、证券承销业务收入、受托客户资产管理业务收入。保险公司的“摊回保险责任准备金”

45、包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。,五、费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（1）费用的确认通常会导致资产的减少或者负债的增加；（2）最终导致所有者权益的减少；（3）费用属于期间性会计要素，也是决定企业不同期间盈亏的主要因素。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。,（一）商业银行的费用,利息支出手续费及佣金支出投资收益（）汇兑收益（）公允价值变动损益（）业务及管理费、营业税金及附加、资

46、产减值损失、其他业务成本、所得税费用等。,（二）证券公司的费用,利息支出手续费及佣金支出投资收益（）汇兑收益（）公允价值变动损益（）业务及管理费、营业税金及附加、资产减值损失、其他业务成本、所得税费用等。,（三）保险公司的费用,退保金赔付支出提取未到期责任准备金、提取保险责任准备金、分出保费、保单红利支出、分保费用、手续费及佣金支出投资收益（）、汇兑收益（）、公允价值变动损益（）业务及管理费、营业税金及附加、资产减值损失、其他业务成本、所得税费用等。赔付支出：包括赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、年金给付、分保赔付支出,六、利润,利润是指企业在一定会计期问的经营成果,利润包括收入减去费用后的净

47、额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。,第三节 金融工具,CAS 22号金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。IAS 32号一项金融工具是使一个企业形成金融资产，同时使另一个企业形成金融负债或权益工具（equity instrument）的任何合约。FASB 105金融工具包括现金、在另一企业的所有权益以及如下两种合约；某一个体向其他个体转交现金或其他金融工具，或在潜在的不利条件下与其他个体交换金融工具的合约规定的义务。某一个体从另一个体收到现金或其他金融工具的合约

48、规定的权利。,第三节 金融工具,SAS 105 限制了金融工具的范围。一项资产，在未来可能的惠益是收到商品或劳务，而不是收到现金或其他个体的所有者权益，则不是金融工具，如预付账款和预付费用。同样，一项负债，其未来可能的代价是转移商品或劳务，而不是转交现金或另一企业的所有者权益，也不是金融工具，如预收账款、递延税收及产品质量担保义务。用一项金融工具交换实物资产的权利或义务的期权和远期合约不是金融工具，例如，两家企业签订了一项购销合同，合同规定，购货方同意在六个月后接受一定数量的小麦或黄金，并在交货日支付100 000美元，这一远期合约就不是金融工具；可能在将来需要企业支付现金但尚未从合约中产生的

49、或有事项，也不是金融工具。,一、金融工具的概念,金融资产是指企业的现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利等。金融负债是指企业从其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务、在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债和合同权利等。权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。通常情况下，不可回售的普通股、某些类型的优先股、认股权证或签出的买人期权，允许其持有人以固定金额的现金或其他金融资产认购或购买固定数量的不可回售的发行人的普通股，属于权益工具。,QUICK CHEC

50、K,如何理解“合同”？与一般的合同有何区别？金融工具区别于其他资产或负债的最基本特征是什么？为什么现金是金融工具?贵金属呢？为什么融资租赁合同是金融工具,而经营性租赁合同不是金融工具?为什么存货、固定资产、无形资产、预付账款不是金融工具?为什么权益法核算的长期股权投资不是金融工具？,二、金融工具的分类,（一）基础金融工具(以银行为例）,库存现金存放央行（同业、联行）款项、拆放同业（系统内）款项短期贷款、中长期贷款、抵（质）押贷款、应收利息、其他应收款、贴现、短期或长期债权投资、长期股权投资(非权益法核算）、买入返售证券、融资租赁、活期存款、活期储蓄存款、定期存款、定期储蓄存款、向中央银行借款、