小企业会计准则1.ppt
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1、小企业会计准则,2012年会计人员继续教育,小企业会计准则,关于印发小企业会计准则的通知 财会201117号 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规,我部制定了小企业会计准则,现予印发,自2013年1月1日起在小企业范围内施行,鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度(财会20042号)同时废止。执行中有何问题,请及时反馈我部。附件:小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日,小企业会计准则,小企业会计准则,小企业会计准则,第一章 总论一、小企业会计准则的意
2、义二、小企业会计准则的特点,小企业会计准则,一、小企业会计准则的意义完善了会计准则体系有利于加强小企业内部管理有利于加强小企业税收征管有利于加强小企业贷款管理有利于规范市场经济秩序,小企业会计准则,二、小企业会计准则的特点(一)简化核算要求会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税,大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正进行会计处理。未来适用法,是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。
3、,小企业会计准则,(二)资产方面对小企业的资产要求按照成本计量,不再要求计提资产减值准备,资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。取消发出存货后进先出法。固定资产折旧和无形资产摊销的处理与税法保持一致。长期债券投资的利息收入在应付利息日按照债券本金和票面利率计算。增加待处理财产损益科目。,小企业会计准则,(三)负债方面所有负债均以实际发生额入账。利息计算统一采用票面利率或合同利率减少预提会计方法的使用。(四)所有者权益方面资本公积的基本核算内容仅为资本溢价部分。,小企业会计准则,(五)收入方面采用发出货物和收取款项作为确认标准,减少关于风险
4、报酬转移的职业判断。(六)财务报表方面现金流量表不采用“现金等价物”概念。不要求提供股东权益变动表。在附注中增加纳税调整的说明。,小企业会计准则,(七)其他变化 1.制度体例不同 2.制定依据不同 3.适用范围不同 4.不执行的情况不同 5.准则选择的规定 6.准则转换的规定,小企业会计准则,小企业会计准则,小企业会计准则,小企业会计准则,小企业会计准则,小企业会计准则,小企业会计准则,小企业会计准则,第二章 流动资产的核算 资产,是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性,可分为流动资产和非流动资产。小企业的流动资产,
5、是指预计在1年内(含1年)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。,小企业会计准则,一、货币资金核算设“库存现金”科目,取代“现金”科目发现现金盘盈、盘亏,通过“待处理财产损溢”科目核算。(一)清查发现现金溢余 批准前 借:库存现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准后 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:营业外收入,小企业会计准则,(二)清查发现现金短缺 批准前 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:库存现金 批准后 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢,小企业会计准则,二、短期投资核算 短期投资,是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超
6、过1年(含1年,下同)的投资,如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。很容易变现;持有时间较短;赚取差价;非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。,小企业会计准则,(一)以支付现金取得的短期投资,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收股利或应收利息,不计入短期投资的成本。借:短期投资-股票(或债券)应收股利 应收利息 贷:银行存款,小企业会计准则,(二)在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率
7、计算的利息收入,应当计入投资收益。借:应收股利 贷:投资收益 借:银行存款 贷:应收股利 借:应收利息 贷:投资收益,小企业会计准则,小企业会计准则,(三)出售短期投资,出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额,应当计入投资收益。借:银行存款 投资收益(亏)贷:短期投资 投资收益(盈)应收利息(或应收股利),三、应收及预付款项核算 应收及预付款项,是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括:应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。借:应收账款 应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借:银行存款 贷:应收
8、账款 应收票据,小企业会计准则,小企业应收及预付款项符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,作为坏账损失:(一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。(二)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的。(三)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的。(四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。(五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。(六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,小企业会计准则,小企业会计准则,应收及预付款项的坏账损失应当于实际
9、发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。借:营业外支出 贷:应收账款 预付账款,四、存货核算 存货,是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。,小企业会计准则,(一)取得存货的核算 小企业取得的存货,应当按照成本进行计量。1.外购存货的成本包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用
10、,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。2.通过进一步加工取得存货的成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用,也计入存货的成本。3.投资者投入存货的成本,应当按照评估价值确定。4.提供劳务的成本包括:与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。,小企业会计准则,5.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按照下列规定确定:(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。(2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括:郁闭前发
11、生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。(3)自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。(4)水产养殖的动物和植物的成本包括:在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,小企业会计准则,发出存货的核算 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用,不得随意变更。对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料,采用一
12、次转销法进行会计处理,在领用时按其成本计入生产成本或当期损益;金额较大的周转材料,也可以采用分次摊销法进行会计处理。对于已售存货,应当将其成本结转为营业成本。,小企业会计准则,生产成本的核算 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求,选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用,应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。(一)属于材料费、人工费等直接费用,直接计入基本生产成本和辅助生产成本。(二)属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用,可以先作为辅助生产成本进行归集,然后按照合理的方法分配计入基本生产成本;也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。(三)其
13、他间接费用应当作为制造费用进行归集,月度终了,再按一定的分配标准,分配计入有关产品的成本。,小企业会计准则,存货盘盈、盘亏和毁损的核算 存货发生毁损,处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入营业外支出或营业外收入。,小企业会计准则,第三章 非流动资产的核算,小企业会计准则,小企业的非流动资产,是指流动资产以外的资产。长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等。,一、长期债券投资核算,小企业会计准则,长期债券投资,是指小企业准备长期(在1年以上,下同)持有的债券投资。长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价
14、款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收利息,不计入长期债券投资的成本。,小企业会计准则,借:长期债券投资-面值 100 应收利息 10 长期债券投资溢价 5 贷:银行存款 115 借:长期债券投资-面值 100 应收利息 10 贷:银行存款 105 长期债券投资折价 5,(一)长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。1.分期付息、一次还本的长期债券投资,在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息,不增加长期债券投资的账面余额。借:应收利息 贷:投资收益 借:银行存款 贷:应收利息,小企业会计准则,2.一次还本付息的长期债券投资,
15、在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。借:长期债券投资-应计利息 贷:投资收益 3.债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。借:投资收益 贷:长期债券投资溢价 借:长期债券投资折价 贷:投资收益,小企业会计准则,(二)长期债券投资到期,小企业收回长期债券投资,应当冲减其账面余额。处置长期债券投资,处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额,应当计入投资收益。借:银行存款 投资收益(亏)贷:长期债券投资面值 溢价(折价在借方)应计利息 应收利息 投资收益(盈),小企业会计准则,(三)小企业长期债券投资符合本准则第十
16、条所列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资,作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期债券投资账面余额。借:银行存款(可收回的金额)营业外支出 贷:长期债券投资面值 溢价(折价在借方)应计利息,小企业会计准则,二、长期股权投资的核算 长期股权投资,是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。(一)以支付现金取得的长期股权投资,应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收股利,不计入长期股权投资的成本。借:长期股权投资 应收股利 贷:银行存款,小
17、企业会计准则,(二)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。借:长期股权投资(换出资产的评估价值和相关税费)营业外支出(借方差额)贷:固定资产清理等(换出资产的账面价值)应交税金(支付的税费)营业外收入(贷方差额),小企业会计准则,(三)长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当按照应分得的金额确认为投资收益。借:应收股利 贷:投资收益,小企业会计准则,(四)处置长期股权投资,处置价款扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入投资收益。借:银行存款 投资收益(亏)贷:长期股权
18、投资(账面价值)应收股利(应收未收的股利)投资收益(盈),小企业会计准则,(五)小企业长期股权投资符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资,作为长期股权投资损失:1.被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的。2.被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营3年以上,且无重新恢复经营改组计划的。3.对被投资单位不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过10年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。4.被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过3年以上的。5.国务院财政、税务主管部门规定
19、的其他条件。,小企业会计准则,小企业会计准则,长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期股权投资账面余额。借:银行存款(可收回的金额)营业外支出 贷:长期股权投资,三、固定资产的核算 固定资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。,小企业会计准则,固定资产应当按照成本进行计量。(一)外购固定资产的成本包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照
20、各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。借:固定资产(不需要安装)在建工程(需要安装)应交税金应交增值税(进项税额)贷:银行存款等,小企业会计准则,(二)自行建造固定资产的成本,由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成。借:在建工程 贷:原材料 工程物资 应付职工薪酬 借:固定资产 贷:在建工程 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。借:存货 贷:在建工程 应交税费-应交增值税(销项税额),小企业会计准则,小企业会计准则,(三)投资者投入固定资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。(
21、四)融资租入的固定资产的成本,应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。借:固定资产(不需要安装)在建工程(需要安装)贷:长期应付款(合同约定付款总额)银行存款(相关税费),(五)小企业应当对所有固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借:制造费用 管理费用 贷:累计折旧 小企业应当按照年限平均法(即直线法,下同)计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以采用双倍余额递减法和年数总和法。,小企业会计准则,小企业应当根据固定资
22、产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。小企业应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。,小企业会计准则,(六)固定资产的日常修理费,应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借:制造费用 管理费用 贷:银行存款,小企业会计准则,(七)固定资产的改建支出,应当计入固定资产的成本,但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出,是指
23、改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。转入改建 借:在建工程 累计折旧 贷:固定资产 借:在建工程 贷:银行存款等 借:固定资产 贷:在建工程,小企业会计准则,(八)处置固定资产,处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额,应当计入营业外收入或营业外支出。清理时 借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产 收到价款 借:银行存款 贷:固定资产清理,小企业会计准则,支付清理费用 借:固定资产清理 贷:银行存款计算损益 借:营业外支出 贷:固定资产清理 借:固定资产清理 贷:营业外收入,(九)盘盈固定资产的成本,应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值,扣除按照该项固定资
24、产新旧程度估计的折旧后的余额确定。借:固定资产 贷:待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 借:待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷:营业外收入 盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。借:待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷:固定资产 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢待处理非流动资产损溢,小企业会计准则,四、生产性生物资产的核算,小企业会计准则,生产性生物资产,是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括:经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产应当按照成本进行计量。(一)外购的生产性生物资产的成本,应当按照购买价款和相关税费确定。
25、(二)自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本,应当按照下列规定确定:,小企业会计准则,1自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括:达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2自行繁殖的产畜和役畜的成本包括:达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。3.前款所称达到预定生产经营目的,是指生产性生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。,生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业(农、林、牧、渔业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定生产性生物
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