【精品】不征税收入的界定及政府补助的财税差异和纳税调整54.ppt

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1、不征税收入的界定及政府补助的财税差异和纳税调整,新疆会计干部培训中心巢秀梅2012-11,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,2,企业所得税中几个概念,不征税收入,企业所得税法收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（三）国务院规定的其他不征税收入,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,3,国税函2008159 国家税务总局关于印发新企业所得税法精神宣传的通知,十、不征税收入的具体确认 考虑到我国企业所得税纳税人的组织形式多样，除企业外，有的以非政府形式（如事业单位）存在，有的以公益慈善组织形式存在，还有的以社会团体形式存在等等。这些组织中有些

2、主要承担行政性或公共事务职能，不从事或很少从事营利性活动，收入来源主要靠财政拨款、行政事业性收费等，纳入预算管理，对这些收入征税没有实际意义。因此，新企业所得税法引入“不征税收入”概念。实施条例将不征税收入的财政拨款，界定为各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这里面包含了两层意思:作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致；,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,4,企业所得税中几个概念

3、,财政拨款,中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十六条企业所得税法实施条例企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,5,企业所得税中几个概念,财政性资金,财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）中规定：本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税

4、收，但不包括企业按规定取得的出口退税款,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,6,关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税2008151号,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例的有关规定，现对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题明确如下：一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批

5、准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投

6、资。二、关于政府性基金和行政事业性收费（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得

7、在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。四、本通知自2008年1月1日起执行。财政部 国家税务总局 二八年十二月十六日,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,7,财政性资金是否为不征税收入？,企业所得税法第七条规定，财政拨款为不征税收入。税法中仅规定为财政拨款为不征税收入。财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知财税2008151号中对财政性资金做如下规定：（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国

8、务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,8,专项用途的财政性资金作为不征税收入的确认条件,财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知财税200987号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设

9、兵团财务局：根据中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题通知如下：一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的

10、支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年年年年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。请遵照执行。财政部 国家税务总局 二九年六月十六日,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,9,不征税收入用于支出形成的费用或资产的税务处理,根据企业所得税实施条例第二

11、十八条的规定：不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。财税2008151号关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,10,国务院规定的其他不征税收入？,财政部 国家税务总局关于核电行业税收政策有关问题的通知(财税200838号)中规定：自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款

12、，专项用于还本付息，不征收企业所得税。财政部 国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知(财税2008136号)规定：对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,11,在现有企业所得税法规下，企业取得属于不征税的财政性资金收入包括：财税20081号财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（一）软件生产企业实行

13、增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（六）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。财税200987号财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（2008年1月1日至2010年12月31日）财税201170号财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知(自2011年1月1日起执行),新疆会计干部培训中心 巢秀梅,12,关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税201170号,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局

14、、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下：一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,新疆会计干部培训中心

15、 巢秀梅,13,关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税201170号,二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。四、本通知自2011年1月1日起执行。财政部 国家税务总局二O一一年九月七日,新疆会计干部培训中

16、心 巢秀梅,14,关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 国家税务总局公告201215号,七、关于企业不征税收入管理问题 企业取得的不征税收入，应按照财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号，以下简称通知）的规定进行处理。凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,15,关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 国家税务总局公告201215号,八、企业不征税收入应符合哪些管理要求？财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税20117

17、0号）规定了企业取得的专项用途财政性资金作为不征税收入处理需要符合的条件。为加强对不征税收入的管理，公告重申企业取得不征税收入，应按财税201170号文的规定进行管理。如果企业管理条件或其他原因，无法达到财税201170号文件规定管理要求的，应计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,16,地方政府为吸引外来投资，给予企业各种名目的奖励、补贴、税收返还等财政性资金不属于不征税收入。应当在实际收到款项时确认收入实现,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,17,财税201170号：专项用途财政性资金所得税处理解读,财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的

18、通知（财税201170号），就企业取得专项用途财政性资金的企业所得税处理进行了明确与财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号在内容上基本是相同的，唯一的区别在于，财税200987号适用时间段为2008年1月1日至2010年12月31日。而财税201170号适用时间段为2011年1月1日以后。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,18,财税201170号：专项用途财政性资金所得税处理解读,对于企业取得的专项用途财政性资金，应按如下规定进行企业所得税处理：第一：取得资金的层级必须是县级以上各级人民政府财政部门及其他部门。这里的县级以上包含县级。取得资金的部

19、门不仅包括财政部门，县级以上各级人民政府的其他部门比如发改委、科技局、经贸委等部门也包含在内。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,19,财税201170号：专项用途财政性资金所得税处理解读,第二：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，要可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，比如同时符合以下条件：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。这三个条件缺一不可。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,20,财税

20、201170号：专项用途财政性资金所得税处理解读,第三：企业应正确进行不征税收入的企业所得税处理。根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,21,财税201170号：专项用途财政性资金所得税处理解读,第四：把握一个5年时间限制，即企业将规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应

21、纳税所得额时扣除。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,22,在政策的实际执行中，企业应该重点把握如下几点：第一：正确理解不征税收入企业所得税处理的政策含义。企业应该明确，不同于免税收入的企业所得税处理，对于企业取得的不征税收入虽然可以从收入中扣减，但企业用不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。而企业取得的免税收入，既不征收企业所得税，而且企业为取得免税收入发生的成本、费用以及将免税收入用于支出形成的费用或购置资产提取的折旧、摊销都允许在企业所得税前扣除。因此，如果企业在取得不征税收入的当期全部用于支出形成

22、当期费用，则这笔收入作为不征收收入处理还是作为应税收入处理，对当期的企业所得税影响效果都是一样的。只有企业取得的不征税收入用于以后几个年度的支出后购置资产在以后年度摊销时，不征税收入实际给企业提供的是一个延期纳税的税收优惠，优惠体现在货币资金的时间价值上。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,23,第二：企业在从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的专项用途财政性资金时，必须取得相关部门的资金拨付证明，最好相关部门通过正式下文的方式进行资金的拨付，明确专项用途财政性资金的名称、拨付时间、用途、拨付金额、拨付企业名单等详细信息。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,24,第三：无论是财税200987号

23、还是财税201170号，都要求财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。但是，在实际税收征管中，大家会发现，很多县级以上政府部门拨付资金的文件中都只明确的专项资金的用途，并无与该专项资金配套的资金管理办法或具体管理要求。正是因为这一点，部分纳税人无法享受到专项用途财政性资金作为不征税收入处理的税收待遇。对于这个问题，主体责任可能不在纳税人，更多的在政府部门。既然政府部门给予企业专项用途财政性资金是对企业的一种扶持，我们就应该将这一政策做完善，真正使企业得到实惠。对于长期的、固定的、大额的专项财政性资金的拨付，相关部门应考虑制定一个专项资金配套的管理办法和绩效考

24、核要求。对于短期的、非固定性的专项用途财政资金，如果实在无必要制定一个配套管理办法进行规范的，相关部门应考虑在资金拨付文件中专门明确资金的具体管理要求，哪怕只是原则性的几句话，对于企业都是有用的。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,25,第四：对符合不征税收入条件的专项用途财政性资金以及以该资金发生的支出在会计上应单独设相关科目进行核算。实务中，这个问题企业往往容易出问题，特别是当企业有些成本费用同时用于应税收入又用于不征税收入时，如何将这些成本费用在应税收入和不征税收入间进行合理分摊，缺乏一个明确的标准。实务中各种情况比较复杂，也很难提出一个标准的分摊方法。但是，从管理税务风险的角度出发，对于有

25、不征税收入的企业，在内控制度中，对这些问题要有所关注，自己应积极从合理性角度出发，制定相关的内控制度去规范这些问题的处理，及时防范这些税务风险。当税务机关发现企业已经主动注意到这些问题，并从制度上已经进行了相关处理，则会更容易认可企业的做法，避免不必要的税企争议。当然，在实务中，有些税务机关专门就专项用途财政性资金的管理提出的备案管理要求。此时，企业更应积极配合当地税务机关做好相关备案管理。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,26,第五：由于文件规定：企业将规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的

26、应税收入总额。所以企业应注意对于跨期资金的管理。对于取得的符合规定条件的财政性资金，企业应按类别和取得时间在会计上进行专项核算。使用电子记账软件的企业，可以考虑对于这部分资金开发一些风险提示功能，即当这部分资金在5年（60个月）后还有余额的，软件自动提示企业要转作应税收入处理。同时，这里还要注意两个问题：第一这里的5年不是指5个纳税年度，而是指取得资金后的连续60个月内；第二，如果企业取得符合不征税收入条件的资金在第六年转作应税收入处理了，则计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。正是因为如此，部分税务机关对于企业取得的这部分资金还提出了专门的清算管理要求。,新疆

27、会计干部培训中心 巢秀梅,27,企业会计准则第16号Accounting Standards for Business Enterprises No.16政府补助Government grants,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,28,企业会计准则16政府补助,一.政府补助定义和基本特征二.政府补助主要形式与分类三.政府补助的会计处理四.政府补助在财务报表中的列示与披露五.新旧准则制度衔接六.新旧比较,参考国际会计准则20号政府补助的会计和政府援助的披露Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance

28、,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,29,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征(一)政府补助定义 政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本 政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,30,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征（续）(二)政府补助基本特征 1.无偿性:单方面的无偿的,属于非互惠交易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以提供服务转让资产等方式偿还 2.通常附有一定条件的,包括:政策条件,符合政府补助的政策规定 使用条件,符合政府补助规定的用途,新疆会

29、计干部培训中心 巢秀梅,31,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征(续)(二)政府补助基本特征(续)3.政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相关的所有权,政府与企业之间是投资者与补投资者的关系,属于互惠交易 政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助的范畴,如在补助时规定作为”资本公积”处理的专项拨款等,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,32,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征（续）(二)政府补助基本特征(续)4.向出口企业退还的增值税不属于政府补助 税法规定，增值税出口货物实行零税率 出口环节免征增值税 退回出口货物前道环节所征

30、进项税额,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,33,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征（续）(二)政府补助基本特征(续)5.免税减税增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适用本准则,如企业利用”三废”生产的产品,5年内减征或免征所得税.6.政府与企业间的债务豁免不适用本准则,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,34,企业会计准则政府补助,二.政府补助主要形式与分类 政府补助表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货币性资产(一)政府补助主要形式 1.财政拨款,如技术改造专项资金粮食定额补贴研发补贴等 2.财政贴息,如向中小企业贴息贷款向高新产业贴息贷款等.(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业;(

31、2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,35,企业会计准则政府补助,二.政府补助主要形式与分类(续)(一)政府补助主要形式(续)3.税收返还,按照先征后返(退)即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益 但是,直接免税减征抵免增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,36,企业会计准则政府补助,二.政府补助主要形式与分类(续)(一)政府补助主要形式(续)4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权天然起源的天然林等,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,37,财政部企业司编企业财务通则

32、解读中的相关表述：,(二)财政资金的类别及其财务处理办法 目前，支持企业改革与发展的财政资金大致分为五大类别。据不完全统计，仅中央有关财政资金就有几十项。但是，对有关财政资金一直缺乏统一、明确的财务处理原则。通则分门别类，对企业取得财政资金的财务处理做出了具体规定：1.属于国家直接投资、资本注入的财政资金，如基本建设投资、国债投资项目等。这类资金属于国家以投资者身份对企业的资本性投入，因此，应当增加国家资本，对于超过注册资本的投资则增加国有资本公积。2属于投资补助的财政资金，如公益性和公共基础设施投资项目补助、推进科技进步和高新技术产业化的投资项目补助等。这类资金是对投资者投入资本的补助，但是

33、与前一类资金最大的区别是国家不一定以投资者身份投入，大部分时候是政府为了贯彻宏观经济政策或实现调控目标，给予企业的、具有导向性的资金。因此，通则规定企业收到这类资金增加资本公积或者实收资本，由全体投资者共同享有；如果国家拨款时，明确形成的资本由某个单位持有，或者做出其他权属规定的，则按规定执行。3属于贷款贴息、专项经费补助的财政资金，如技术更新改造项目贷款贴息、中小企业发展专项资金、产业技术研究与开发资金、科技型中小企业技术创新基金、中小企业国际市场开拓资金等。这类资金一般是对企业特定经济活动支付的成本费用的补偿，因此，企业使用这类资金时，作为收益处理。企业在具体执行时，使用这类财政资金如果形

34、成固定资产或者无形资产，应当作为递延收益，按照资产使用寿命分期确认；如果没有形成资产，则应当作为本期收益处理。4属于政府转贷、偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目等。这类资金使用后要求归还本金，因此，企业收到时，应当作为负债管理。5属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的财政资金，如国有企业亏损补贴、“非典”期间补偿民航公司的损失、关闭小企业补助等。企业收到这类资金时，作为本期收益或者递延收益处理。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,38,企业会计准则政府补助,二.政府补助主要形式与分类(续)(二)政府补助分类 1.与资产相关的政府补助（grants related to assets）企业取得的

35、、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 2.与收益相关的政府补助（grants related to income）除与资产相关的政府补助之外的政府补助,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,39,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理（一）政府补助的确认 1.企业能够满足政府补助所附条件 2.企业能够收到政府补助,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,40,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(二)政府补助的计量 1.货币性资产-按照收到或应收的金额计量.(1)通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量.(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如实际销量储备量与单位补贴

36、定额计算的补助,可以按应收的金额计量,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,41,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(二)政府补助的计量(续)2.非货币性资产 按照公允价值计量(1)发票单据注明价值的,注明的价值即为公允价值;(2)没有注明价值或注明价值与公允价值差异大但有活跃交易市场的,根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值;,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,42,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(二)政府补助的计量(续)2.非货币性资产(续)-按照公允价值计量(续)(3)没有注明价值且没有活跃交易市场不能可靠取得公允价值的,按照名义金额计量,名义金额即为人

37、民币1元。如取得的天然林等生物资产,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,43,政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目就是专为核算不能一次

38、而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,44,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(三)政府补助的账务处理（续）1.与资产相关的政府补助“资产相关”指与购建固定资产无形资产等长期资产相关 应先确认为一项负债（递延收益科目）,自相关资产形成并可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期损益（营业外收入科目）名义金额计量的,按1元计入资产和当期损益,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,45,企业会计准则政府

39、补助,三.政府补助会计处理(续)(三)政府补助的账务处理(续)2.与资产相关的政府补助,即与购建固定资产无形资产等长期资产相关（续）-在使用寿命结束前出售转让报废或发生毁损的,将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益-政府补助返还时:(1)存在相关递延收益的:冲减递延收益账面余额;超出部分计入当期损益(2)不存在递延收益的,直接计入当期损益,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,46,与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等，一般应当分步处理：第一步，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产(银行存款)和递延

40、收益。第二步，企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。第三步，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。(1)递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。,新

41、疆会计干部培训中心 巢秀梅,47,201年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台。201年1月31，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。209年2月1日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。(1)201年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助 借：银行存款4500000贷：递延收益4500000(2)201年1月31日购入设备 借：固定资产4800000贷：银行存款4800000(3)自201年2月起每个资产负债表日，计提折

42、旧，同时分摊递延收益计提折旧 借：研发支出40000贷；累计折旧40000分摊递延收益 借：递延收益37500贷：营业外收入37500(3)209年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额出售设备 借：固定资产清理960000累计折旧3840000 贷：固定资产4800000借：银行存款1200000 贷：固定资产清理960000营业外收入240000转销递延收益余额 借：递延收益900000贷：营业外收入90000,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,48,201年1月1日，B企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6。当年12月31日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核

43、，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与B企业年利率3的财政贴息，共计30万元，分2次支付。202年1月15日，第一笔财政贴息资金12元到账。202年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。(1)202年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助 借：银行存款120000贷：递延收益120000(2)202年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助 借：银行存款180000贷：递延收益180000(3)202年7月l日工程完工开始分配递延收益，自202年8月l日起，（每个资产负债表日）按月摊销递延收益 借：递延收益2500贷：营业外收入2500,新疆会计干部

44、培训中心 巢秀梅,49,在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如该资产相关凭证上没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大，但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的

45、政府补助，在取得时计入当期损益。为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,50,企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照政府补助准则进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当

46、按照固定资产准则、政府补助准则等会计准则进行处理。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,51,A公司2010年1月收到政府棚户区改造补偿款2000万元借：银行存款2000贷：专项应付款2000发生购置固定资产支出1500万元费用性支出300万元预计使用20年借：专项应付款1800 贷：递延收益1800借：固定资产1500贷：银行存款1500折旧借：管理费用1500/20=75贷：累计折旧75借：递延收益1500/20=75贷：营业外收入-政府补助利得75借：递延收益300贷：营业外收入-政府补助利300借：专项应付款200 贷：资本公积200,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,52,拆迁补偿会计核算,一

47、、地方政府由于城市规划等原因，要求地区公司拆除、迁移加油站、管道等设施，在其他地方重新提供土地使用权、固定资产、补偿金等业务，分以下情况进行处理：（一）补偿金 1、企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款（企业有确凿的证据确认为从财政预算直接拨付），应作为专项应付款处理：借：银行存款 贷：专项应付款 对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照企业会计准则第16号政府补助进行会计处理：借：专项应付款 贷：递延收益 上述款项中用于

48、对搬迁后新建资产进行补偿的，自新建资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。有关资产的购建同正常资产购建处理一致。借：递延收益 贷：营业外收入 企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理：借：专项应付款 贷：资本公积其他资本公积,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,53,2、企业收到政府其他来源（不是从财政预算直接拨付）拨付的拆迁补偿款，难以判断是否是从财政预算直接拨付的，作为收到政府其他来源拨付的拆

49、迁补偿款，应该按照企业会计准则第16号政府补助的原则进行处理：与收益相关的政府补助，应当按照固定的定额标准或者实际收到的金额计量，收到的补偿款扣除拆迁发生的各项费用、损失后有结余转入营业外收入进行核算。例：某销售企业一加油站因为政府总体规划需拆除，从政府预算外拨款得到500万元拆迁补偿，该公司拆除加油站发生的各项费用、损失为200万元。收到政府补助：借：银行存款5000000 贷：递延收益5000000 发生的拆迁费用、损失按照企业会计准则第4号固定资产等会计准则进行处理，同时：借：递延收益2000000 贷：营业外收入2000000 扣除拆除发生的各项费用、损失后的余额：借：递延收益3000

50、000 贷：营业外收入3000000,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,54,企业对于综合性项目的政府补助，应分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，在实际工作中不太常见，如用于购买、重建资产的财政拨款或财政贴息等。收到款项时，根据收到的款项确认资产和递延收益，用收到的款项构建相关资产（如加油站等），与企业正常的资产构建处理一致，该资产交付使用后，在资产的有效使用期内计提折旧时，将递延收益平均分摊转入当期损益。,新疆会计干部培训中心 巢秀梅,55,（二）土地使用权、固定资产等 1、政府重新提供土地使用权