1143941304财务会计准则委员会.ppt
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1、1,会计理论,Chapter 2 会计规范与会计准则,2,2 会计规范与会计准则,2.1 会计规范的起因2.1.1 什么是会计规范2.1.2 会计规范的起因:历史考察2.2 会计规范进程中的主要职业团体2.2.1 美国会计程序委员会2.2.2 美国会计准则委员会2.2.3 美国财务会计准则委员会2.2.4 国际会计准则委员会,3,2.3 会计规范体系2.3.1会计法律规范2.3.2会计准则规范2.3.3会计道德规范2.4 我国会计准则的建设 2.4.1 我国会计准则的建设 2.4.2 我国会计准则的国际趋同与等效,4,2.1 会计规范的起因,2.1.1 什么是会计规范 是指所有能对会计实务起约
2、束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总和,是为适应会计实践活动需要而发展起来而又用于指导和约束会计行为的准绳。内因:财务会计的规范性 会计信息生产需要:为会计信息的取舍建立一整套确认、计量和报告准则。外因:会计信息的使用者,包括政府机构对会计信息的可靠性、有用性和可比性等方面的要求最终促成了会计规范体系的建立。,5,2.1.2 会计规范的起因:历史考察 1)铁路工业的发展拉开了会计规范的序幕 会计规范源于铁路工业的发展 铁路工业资本需求股份公司资本支付股利股票下跌 投资者损失 保护本州投资人利益与铁路跨州际超出各州规范权力范围一年后议会决定成立第一个联邦规范机构-州际商务委员会,并被授
3、权建立统一会计制度,从而正式拉开了会计规范的序幕,6,当时,美国会计实务处理呈现极度自由化,会计的目标计算应税收益,会计程序处理方法没有明确的规定,大多数企业不能定期编报财务报表只有少数上市公司为了从社会上获取更多的资金才报送财务报表,但报表的内容和格式却互不相同,根本不具可比性,给投资人、债权人和税务部门带来诸多不利。股份有限公司所有权和经营权分离,投资人的要求,企业也意识到应向股东以及有关方面及时提供财务报表,以取得他们的信任。,7,2)美国联邦储备委员会的成立与统一会计的出台,1914年一战爆发,美成立联邦储备委员会,首次建立由政府控制的中央银行系统。当时企业的外部资金银行贷款债权人偿债
4、能力资产负债表最重要的会计报表。1917年对资产负债表予以标准化美国会计师协会提出标准会计报表及其编制程序的备忘录联邦储备委员会把上述备忘录批转作为联邦储备公报正式发表,同年以统一会计之名再版发行。1918年这份文件由美国会计师协会改名为编制资产负债表的标准方法 重版。,8,统一会计侧重于资产负债表内容及其编制方法,其中规定,资 产应按流动性递减顺序排列,负债应按偿还期先后顺序排列,存货必须按成本与市价孰低计价,固定资产必须把价值变动分开记录,等等。1929年,联邦储备委员会又以财务报表的验证为题再次发表标准化的会计方法程序,旨在 统一会计实务。而1929年财务报表的验证重版时,增加了对收益表
5、的一些规 定程序。如:折旧必须和利息与税金一起作为“收益减项”。1933年联邦储备委员会印行的统一会计经过修改,成为在纽约证券交易所上市公司财务报表审计的官方标准。,9,3)19291933年经济危机对会计规范影响,19291933年的大危机严重破坏了美国的经济,而其中一个重要原因被归咎于证券市场上投机诈骗盛行,企业财务报表严重失实。大危机过后,迫使美国政府加强对市场经济的干预。AdolphBerle and Gardiner Means:“行业权利和财富正在向少数人手中集中,而这种权利的集中至少又可部分地归因于缺乏统一会计惯例。”“由于会计标准不具刚性,而法律又未对其施加任何的具体限 制,所
6、以,董事及其会计师们可以在有限的范围内尽其所能 地组合数字。,10,“事实是,会计人员自身没能制定出套系统的 标准规则”。经济危机加重了会计规范的紧迫感 1933年,美国国会相继通过了证券法,11,4)会计规范的实质性启动,(1)证券交易委员会(SEC)成立 1934年6月26日,美国政府根据议会的一项法案,设立证券交易委员会(Securities Exchange commission,SEC),作为美国政府的一个独立规范机构。1934年,美国国会相继通过了证券交易法,规定所有证券上市企业都必须提供统一的会计信息,并授权证券交易委员会(SEC)负责制订统一的会计规则或准则。如果财务报表不符合
7、一定的质量要求,SEC将签发一份无效通知,如再不及时解决的话,将被取消公司股票的上市资格或暂停该种股票的交易。由于证券交易委员会对上市公司财务信息的揭示具有强制性,因此,证券交易委员会对会计报表编制的会计程序和格式拥有很大的权力。,12,(2)SEC决定由会计职业界挂帅制定会计原则19361938,SEC曾试图自身制定会计原则1938年决定由会计职业界挂帅制定会计原则。1973年该委员会第150号会计系列文告更直接声称:“财务会计准则委员会通过其公告和解释性文件所颁布的原则、标准和实务将由本委员会作为具有重要的实质性支持来加以考虑,而那些与财务会计准则委员会公告相对立的意见将被认为不具有这方面
8、的支持。”形成了SEC与会计职业界的特定关系 即美国准则制定机构的特色,13,2.2 会计规范进程中的主要职业团体,CAPAPBFASB2.2.1 美国会计程序委员会(CAP)会计程序委员会(Committee on Accounting Procedure,CAP),属于美国注册会计师协会的分支机构,19361959年,二十余年间发布了51号会计研究公报(Accounting Research Bulletins,ARB)。目标:从众多的会计惯例中确认和描述“最佳”惯例。其所发布的会计研究公报,只是针对某一突发事件而就事论事的,与我国以前发布的对“意见的函”之类的通知颇为相似。它只是对已有会
9、计惯例进行归纳和总结。解体:CAP提出了数量过多的会计惯例,它非但未解决会计规范需要解决的问题,反而导致了公司间财务信息的不可比性、公认会计原则概念的模糊性,以及各原则之间缺乏逻辑上的一致性,也是导致其失败的主要原因。,14,2.2.2 美国会计原则委员会(APB),会计原则委员会(Accounting Principles Board,APB),成立于1959年,它同样是美国注册会计师协会的一个分支机构,其成员也全是AICPA的会员,且兼职和无偿服务。会计研究处(Accounting Research Division,ARD)(与APB同时成立),主要致力于制定准则的理论研究工作,它同样是
10、美国注册会计师协会的一个分支机构,其成员大多也是CPA,但其主要来自代表学术界的各大学,APB的官方公报,希望以ARS的广泛研究为基础,以通过推理的方式来支持其结论。,15,APB和ARD之间的关系如图所示:,16,目标:促进公认会计原则的成文化,缩小所认可之惯例中的差异,以及引导未决和有争议问题的讨论。研究成果:其研究成果通常以ARS会计研究论文集(Accounting Research Studies,ARSs)和会计原则委员会公告(APB Statements)两种形式发表,具有代表性的成果是会计研究论文集第1辑会计基本假设(The Basic Postulates of Account
11、ing,1961)和第3辑广义会计原则(Broad Principles of Accounting,1962)。,17,受挫:ARS的第一辑和第三辑在当时遭到了几乎是一致性的反对,会计研究还是在没有共同性基础支持的前提下各行其是,每项研究都取决于研究者本人的基本观念及其在该特定领域内的发现。这无异于闭门造车,难以趋同。如:投资税收抵免:直接冲销法或递延法(APB)得不到SEC的支持,遭到职业界的拒绝,使APB的研究又回到了原曾想改革的起点。,APB在其存续期内公发布31份意见书。与CAP相比主要变化:1)修订起草章程;(2)成立规划委员会;(3)提高运行工作效率。(4)注重对会计原则的理论研
12、究 外界批评:无力维持缩小会计实务中的差别与不一致以及对一些新问题的完善方面的使命。,18,19,2.2.3 美国财务会计准则委员会(FASB),1970年12月,AICPA决定由协会资助两项研究工作,即:一是研究会计原则建立的方式;二是审视财务报表的目标。并与1971年3月迅速成立了两个小组。Wheat和Trueblood委员会的成立拉开了确立财务会计目标和制定会计准则的序幕。,20,Wheat委员会 在进行研究之后提出了建立准则制定机构的意见,该意见很快被采纳,由此导致了美国历史上第三个,也是目前尚存的准则机构财务会计准则委员会的诞生。原则一词由准则一词取代 认为:原则是自然科学中的术语,
13、准则可定义为“财务会计问题的解决办法”,这个专用名词的些微变化,标志着会计研究方法和方向的重大变化。Trueblood 委员会经过两年的研究于1973年发表了一份题为财务报表的目标的研究报告,该报表报告提出财务报表的基本目标是向有关使用者提供“据以进行经济决策的信息”。即著名的特鲁伯罗德报告,21,财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board,FASB)1973年成立,它的成立是美国会计准则制定历程中的一个重要里程碑,Hendriksen称开创了会计规范的现代纪元。FASB的委员全日制、高额报酬、机构设置则强调独立性 和广泛的代表性,以使其制定的
14、会计准则具有客观性和中立性 FASB既不属于AICPA,也不属于其他组织,它是一个为SEC和会计职业界所承认的民间专业机构,其建立与任命由“财务会计基金会”负责。该基金会每年向FASB提供1500万美元的活动经费,其独立于其他机构,理事来源于AICPA、AAA、财务分析协会、财务经理协会、证券行业协会和各种政府会计组织。FASB设7位专职委员,任期5年,并具有较为广泛的代表性。它的组织结构如下图所示:,22,23,目标:建立和改进财务会计的标准,并向财务信息的发布者、审计人员、和信息使用者在内的公众提供指南和教育方面的报告。FASB公告发布的方式:(1)财务会计准则公告(Statements
15、of Financial Accounting Standards,SFAS)(2)对以前发布公告的解释(Interpretations)(3)技术公告(Technical Bulletins)(4)财务会计概念(Statements of financial Accounting Concepts,SFAC)会计理论框架的构建:业已形成一个前后协调、浑然一体会计理论体系,被英国、澳大利亚、IASB所效仿。,24,现状:迄今为止,FASB制定了150多项会计准则,大量的解释(Interpretations)、技术公告(Technical Bulletins)、7辑财务会计概念(Statemen
16、ts of financial Accounting Concepts,SFAC)。其前任CAP、APB发布的“会计研究公报”和“APB意见书”只要未被FASB公告所取代则继续有效。受到指责:1、AICPA对FASB的实际控制权问题 2、所制定之准则数量过多问题(有时对同一事项的处理要用好几项会计准则加以规范,前后甚至出现不一致的情况)(准则超载、会计消化不良症)3、对于一些新产生的交易和事项(尤其是各种衍生金融工具),未能及时制定相应的会计准则,致使会计造假者有机可乘,导致虚假或欺诈性财务报告的产生;4、以前较少支持会计准则的国际协调,惟我独尊 近年来:强权地位正在消失,而IASB的影响正在
17、扩大。尤其是安然、世界通信等财务丑闻后,开始对“公认会计原则”及其制定模式进行反思。,25,近几年美国会计准则的发展动向,致力于高质量会计准则的建设 高质量的会计准则必须做到:(1)与基本的财务报告概念框架相一致;(2)只允许保留最低限度的备选会计程序;(3)必须清晰和全面,使准则容易被编报者、审计师、监管机构和使用者所理解;对会计准则的制定模式作出反思 美国会计准则采用的是“以规则为基础的方法”(Rules-BasedApproach)国际会计准则采用的是“以原则为基础的方法”(Principles-BasedApproach)一曰随着企业经济业务的日益复杂,会计准则也应越来越详细;二曰详细
18、的会计准则很难使用,执行成本太高,并且为不同业务制定的详细规则仅仅满足了规则的文字性要求,而忽略了准则的意图和精神;也有人担心“以原则为基础的方法”会降低财务信息的可比性,并且会留给公司和审计师太大的判断空间。,26,迈向与国际会计准则接轨之路 世纪之交FASB与IASC之间的关系从原来的竞争对抗关系发展成为合作伙伴关系,极大地促进了美国会计准则与国际会计准则的“接轨”或“融合”。具有典型意义的事件:(1)1988年,FASB以观察员身份加入了当时的IASC理事会;(2)1991年,FASB发表了一份关于“开展国际活动的战略计划”,首次正式提出在美国会计准则与其他国家会计准则以及国际会计准则之
19、间取得更大可比性的目标,并明确表示支持国际性会计准则的制定;(3)1994年至1997年,FASB先后与加拿大特许会计师协会和IASC合作制定了“分部报告”和“每股收益”等准则;,(4)上世纪90年代初开始,FASB与澳大利亚、加拿大、英国的会计准则制定机构建立了一个相对松散的四国联盟小组,并邀请IASC作为观察员参加,就提高会计准则的质量、建立共同的财务报告概念框架、提高财务信息的可比性和解决财务报告的有关问题等进行定期磋商,该小组后来发展成为著名的“G4+1小组”,直至2001年IASB成立后才解散;(5)1998年底,FASB发表了“国际会计准则的制定:着眼于未来”的报告,再一次强调建立
20、高质量国际性准则的重要性,并指出高质量会计准则的制定机构应具有5项特征:是一个独立的决策机构、具有恰当的充分程序、具有合适的人员、能够独立地筹集资金、具有独立的监督机制等,以上5项特征以后成为IASC改组的基础。,27,28,(6)从1999年开始,FASB与其他一些国家准则制定机构一起被邀请参与IASC的改组工作。在IASC改组过程中,美国坚持新的准则制定机构成员必须由以个人名义参加的会计专家担任,而不代表国家。2001年1月25日,新的准则制定机构“国际会计准则理事会”(IASB)的全部14位理事宣告产生,来自美国的专家就占了5位,其中2位还来自于FASB.在此情况下,FASB表态将检讨其
21、经营政策和程序,以便与IASB开展最好的合作。(7)2002年9月18日,FASB与IASB签署了一份重要协议,双方同意在2005年前将它们的准则基本上达成相互协调,并赞成倚重IASB的“以原则为基础的方法”而不是FASB的“以规则为基础的方法”。,29,(8)趋同概念框架 2005年IASB与FASB决定联合制定趋同的概念框架,将来这一框架既适用于IASB,又适用于FASB。目前这一联合制定工作尚在进行中,该联合制定的趋同框架项目共分八个部分:目标和信息质量特征、要素确认和计量属性、初始和后续计量、报告主体、财务报告的编报与披露、框架的目的和在GAAP层次中的地位、非盈利部门的应用、完整的框
22、架。第五、第六两个部分是明显地弥补概念框架应有内容的不足。在这一趋同框架的研究中,双方都承认趋同的概念框架将是单一的、内在一致的文献。这表明FASB将放弃七份文献,而与IASB趋同。另外,双方也一致同意提升趋同的概念框架在GAAP中的层次,即由外在于GAAP而跃居GAAP中的顶尖层次。这是双方都主张按原则为基础制定会计准则的必然要求。双方目前已就目标和信息质量特征达成初步一致意见。,30,2.2.4 国际会计准则委员会(IASC and IASB),IASC(International Accounting Standards Committee)的背景成立 1973年6月,由澳大利亚、加拿大
23、、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的16个会计职业团体发起,在伦敦设立。目标本着公众利益,制定会计准则,并推动其在世界范围内被采纳为协调国际会计准则而广泛地开展工作,31,机构 国际会计准则委员会理事会(IASC Board):负责制定国际会计准则。由13个国家的会计职业团体的代表以及不超过4个在财务报告方面利益相关的其他组织的代表组成。咨询团(Consultative Group):与理事会讨论国际会计准则项目中的技术问题、工作计划及战略、应循程序等 咨询委员会(Advisory Council):提高国际会计准则的可信度,推动国际会计准则广泛承认。常设解释委员会(Standing
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