银行培训课件:会计准则讲解(银监局).ppt
《银行培训课件:会计准则讲解(银监局).ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《银行培训课件:会计准则讲解(银监局).ppt(95页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、会计准则介绍,2,会计准则讲解,一、准则概览二、新准则的主要变化三、金融工具确认和计量四、新准则对商业银行的影响,3,准则概揽,一、新准则概览总则第一号 存货 第二号 长期股权投资第三号 投资性房地产第四号 固定资产第五号 生物资产第六号 无形资产第七号 非货币性资产交换第八号 资产减值第九号 职工薪酬第十号 企业年金基金,第十一号 股份支付第十二号 债务重组第十三号 或有事项第十四号 收入第十五号 建造合同第十六号 政府补助第十七章 借款费用第十八章 所得税第十九章 外币折算第二十号 企业合并第二十一号租赁,4,准则概览,第22号金融工具确认和计量第23号金融资产转移第24号套期保值第25号
2、原保险合同第26号再保险合同第27号石油天然气开采第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,5,准则概览,第29号资产负债表日后事项第30号财务报表列报第31号现金流量表第32号中期财务报告第33号合并财务报表第34号每股收益第35号分部报告第36号关联方披露第37号金融工具列报第38号首次执行企业会计准则,6,准则概览,二、新准则适用范围和执行日期基本准则适用所有企业38项具体准则适用境内外上市公司,07年1月1日执行保险公司,07年1月1日执行其他企业鼓励执行新准则执行方式:第一步,07年调表步不帐;第二步:08年全面执行,7,新准则的主要变化,一、会计确认原则二、会计计量属性三、投资性房
3、地产四、固定资产、无形资产五、资产减值六、或有事项七、所得税,8,新准则的主要变化,会计确认原则 重点突出权责发生制核算原则及风险报酬转移原则权责发生制原则主要在收入支出的确认方式上运用。权责发生制的核心概念:属于当期的收入及支出,不论款项是否收复,均要在当期确认损益;不属于当期的收入及支出,即使款项已经收入或付出,也不应确认当期损益。,9,新准则的主要变化,风险报酬转移原则主要在资产负债的初始确认和终止确认方面运用。风险报酬转移的核心概念:与资产、负债相关的大部分(95以上)风险和获取收益的权力已经转入,应在资产负债表内确认资产或负债;反之与资产、负债相关的大部分(95以上)风险和获取收益的
4、权力已经转出,则应对资产或负债进行终止确认。,10,新准则的主要变化,引入新的会计计量方式:公允价值与实际利率法公允价值 是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公平交易要素:持续经营、无清算、无重大缩减经营规模、无不利条件交易条件。活跃市场市场内交易的对象具有同质性可随时找到自愿交易的买方和卖方市场价格信息是公开的,11,(1)存在活跃市场时:市场报价已持有的金融资产现行出价或最近交易的市场报价企业拟购入的金融资产现行要价或最近交易的市场报价持有可抵销市场风险的资产和负债市场中间价金融工具组合根据该组合内单项金融工具的数量与单位市场报价共同确定,新准则的主要变
5、化,12,(2)不存在活跃市场时:估值技术参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值现金流量折现法期权定价模型其他估值技术,新准则的主要变化,13,新准则的主要变化,如何看待公允价值历史成本计量模式由于自身的局限性无法对某些特殊会计业务进行准确计量,公允价值计量应运而生,在我国逐步完善的市场经济体系下,公允价值必定会更具有竞争力。随着知识经济的到来,历史成本计量在物价变动环境中,既不能反映由于通货膨胀引起的一般物价变动,也不能反映计量对象的个别价值变动,使会计信息的可靠性与相关性难以兼顾,特别是用传统的资产计价模式计量衍生金融工具时,一
6、度被认为相关性与可靠性俱失。这些都促使我国对特殊会计业务必须使用公允价值这种计量模式。,14,新准则的主要变化,公允价值的“两面性”既能准确反映伴随价格变动的资产负债真实价值,也可能成为调节利润的工具。新准则审慎引入公允价值,与国际财务报告准则相比,我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情,作了审慎的改进。规定仅适用对某些特殊业务的计量:金融资产、金融负债、投资性房地产、抵债资产、长期股权投资、套期保值、金融资产转移、债务重组等。,15,新准则的主要变化,公允价值最为典型的应用体现在衍生金融工具交易的计量中,由于衍生金融工具中转移风险报酬与实现权利义务并非同时进
7、行,历史成本计量模式不再适用,势必导致公允价值的出现。公允价值是金融工具最相关且惟一相关的计量标准。,16,新准则的主要变化,实际利率法是指按照金融资产或金融负债实际利率计算摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,17,新准则的主要变化,实际利率法案例:某企业于2007年1月1日购买面值为2000元的四年期债券,每年末支付利息,年利率8,发行价1900元,交易费20元,本金于2010年12月31日一次性偿还。2007年12月31日收到当年债券利息。问:怎样采取实际
8、利率法计算2007年末摊余成本?,18,新准则的主要变化,首先计算该笔债券实际利率假设实际利率r%每年利息2000*8160元 07年 利息 08年利息 1920160/(1+r%)+160/(1+r%)2+09年利息 2010年利息 160/(1+r%)3+160/(1+r%)4r=9.24,19,新准则的主要变化,债券的摊余成本 2007年 2008年 2009年 2010年1月1日 年初余额 0 1937 1956 1977 购买债券 1920 12月31日 实际利息收入 177 179 181 183 年初余额9.24 收到合同利息 160 160 160 160 收到本金 2000
9、年末余额 1937 1956 1977 0,20,新准则的主要变化,投资性房地产(第3号准则)定义:为赚取租金或资本增殖,或两者兼有而持有的房地产。仅包括:已经营租赁租出的土地使用权;持有并准备增值后转让的土地使用权;已经营租赁租出的建筑物计量方式:公允价值计量,21,新准则的主要变化,自用房地产转换为投资性性房地产时,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益。大于账面原值的,差额计入所有者权益。,22,新准则的主要变化,固定资产及无形资产定义:同时具有以下条件的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用年限超过一个会计年度计量方法:初始计量:公允价值计量,弃置费
10、用折现后包括在初始成本中 后续计量:成本法,23,新准则的主要变化,固定资产与原准则主要不同点:一、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,做为长期待摊费用;二、在建工程已达到预定可使用状态的,尚未办理竣工决算的,应按估计价值确认为固定资产,并计提折旧;办理了竣工决算手续以后,按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧。,24,新准则的主要变化,无形资产定义:没有实物形态的,可辨认的非货币性资产计量方法:初始计量:公允价值;后续计量:成本法主要变化:一、研究开发费的处理,原准则规定研究开发期间发生的所有费用均做费用化处理,仅有专利申报费、律师费等少数费用可以记入无形资产。,2
11、5,新准则的主要变化,无形资产新准则规定:区别对待,研究阶段发生的费用支出记入当期费用,开发阶段的支出允许资本化。无形资产摊销的处理:原准则规定按直线法摊销,新准则规定可按直线发或其他方法摊销。摊销公式:应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备 使用寿命不确定的无形资产,不摊销。土地使用权通常应确认为无形资产,土地使用权上建造房屋建筑物时,房、地应分别计量。,26,新准则的主要变化,商业银行八大减值准备:固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资、长期债权投资、抵债资产、其他应收款、贷款减值测试的前提:只有资产存在减值迹象的前提下,才要求估计资产可收回金额,进行减值测试。资产减值=预计可收
12、回金额现值-资产账面净值,27,新准则的主要变化,资产减值主要变化:进一步体现了资产的时间价值,预计未来可收回金额应进行折现。长期资产减值准备不能够转回。明确了按资产组计提减值准备的方法,28,新准则的主要变化,或有事项定义:指过去的交易或事项形成的,其结果须通过未来不确定事项的发生发生或不发生予以证实。特征:过去的交易或事项形成的一种状况;不确定性;结果由未来发生的事项确定 影响结果的不确定因素不能由企业控制。,29,新准则的主要变化,或有事项或有事项可能使企业承担义务,也可能给企业带来经济利益,从而形成或有负债及或有资产。或有资产、或有负债的核心特征:过去事项形成的,未来的潜在利益或潜在义
13、务。本着审慎性原则,均不在资产负债表内确认,在会计报表附注中需要披露。,30,新准则的主要变化,预计负债定义:与或有事项相关的义务同时符合以下条件:一、该义务是企业承担的现实义务;二、该业务的履行很可能导致经济利益流出企业;三、该义务的金额能够可靠计量。,31,新准则的主要变化,所得税确认暂时性差异引入递延所得税资产、递延所得税负债的概念递延所得税资产:由于可抵扣暂时性差异、前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可递减的税款抵扣等导致的可抵扣未来期间所得税金额。递延所得税负债:根据应税暂时性差异计算的未来期间应交纳的所得税,32,新准则的主要变化,所得税原准则规定:对暂时性差异,企业进行会计处理时
14、可任意选用递延法和债务法。新准则规定:只能选择资产负债表债务法。案例:某企业年至年每年营业净收入万元,其机器设备采用直线折旧法,按会计法规定折旧年限年,每年计提折旧万元;税法规定折旧年限为年,每年折旧万元,假定残值率为,没有其他差异事项,该企业所得税税率。,33,新准则的主要变化,所得税因会计准则与税法关于折旧年限规定不同,导致的暂时性差异每年为:-万元前年每年应纳税所得额为:+8108万元,实际交纳税金:108*21.6元按会计利润计算的应交税金:*万元,34,新会计准则的主要变化,所得税前年每年实际交纳税金比应交纳税金多.万元,在后年可以抵扣,所以该项差异称为递延所得税资产。前年会计分录:
15、借:所得税借:递延所得税资产1.6贷:应交税金21.6,35,新会计准则的主要变化,所得税后年,按会计准则规定折旧已提完,按税法规定,每年仍可提折旧万元,由此导致的所得税差异:*.万元;会计分录:借:所得税(*)贷:应交税金.(*)贷:递延所得税资产.,36,金融工具确认和计量,金融资产的概念和分类,金融资产的确认和计量,金融资产减值,37,38,金融资产的概念和分类,金融资产的概念 金融资产的分类 金融资产的重分类,39,金融资产的概念,金融资产是指企业的下列资产:现金;持有的其他单位的权益工具;从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利;在潜在有利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的
16、合同权利;,40,商业银行主要金融资产现金 存放中央银行款项 贵金属 存放和拆放同业款项 贷款和应收款项 债券投资股权投资 形成本行金融资产的衍生金融工具 其他金融资产,金融资产的概念,41,金融资产的分类,公允价值计量,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,金融资产,交易性金融资产,指定公允价值计量,衍生金融资产,42,金融资产的分类,(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 Trading交易性金融资产取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明本行近期采用短期获利方式对该组合进行管理属于衍生工具 指定为以公
17、允价值计量的金融资产可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 本行风险管理或投资策略的正式书面文件已载明以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告,43,金融资产的分类,(2)持有至到期投资 Hold to maturity到期日固定、回收金额固定或可确定,且本行有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产贷款和应收款项,44,金融资产的分类,(3)贷款和应收款项 Loan and receivables活跃市场中没有报价、
18、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 准备立即出售或在近期出售(通常指三个月以内)的非衍生金融资产 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产 因债务人信用恶化以外的原因,使本行可能难以收回几乎所有(通常指95%)初始投资的非金融资产企业所持证券投资基金或类似基金,45,金融资产的分类,(4)可供出售金融资产 Available for sale初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产,46,金融资产重分类,持有到期,贷款和应收
19、款项,可供出售,以公允价值计量,47,金融资产重分类,持有至到期投资重分类为可供出售类金融资产(1)持有至到期的意图发生变化持有该金融资产的期限不确定 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿其他情况,48,金融资产重分类,(2)持有至到期的能力发生变化没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持受法律、行政法规的限制 其他情况,49,金融资产重分类,出售或重分类为可供出售金融资产的金额,相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时(通常指达到或超过本行持有至到期投资总
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 银行 培训 课件 会计准则 讲解 银监局
链接地址:https://www.31ppt.com/p-2905726.html