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1、,4 存货,河 北 经 贸 大 学 会 计 学 院,INVENTORY,Chapter 3,3 存货,通过本章学习，学生应当能够了解并掌握：1存货的概念和分类；2存货取得、发出价值的确定；3存货的期末计量原则和核算方法；4按实际成本法和按计划成本法对原材料的核算；,学习目的与要求,3 存货,重点 1、存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。2、可变现净值的确定及成本与可变现净值孰低法的核算。3、计划成本法下原材料收发的核算。难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难点,3 存货,本章适用的会计准则,中国会计准则

2、,企业会计准则第1号存货,国际会计准则,IAS2存货,第一节 存货概述 一、存货的概念与分类存货（Inventory）是指：企业在正常生产活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等 包括原材料、在产品、产成品、商品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,3 存货,二、存货的确认,（一）会计确认属性：符合会计上关于存货的定义并满足资产的确认条件。1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。2.该存货的成本能够可靠计量。（二）产权属性：在期末法定所有权属于企业的存货均应确认为企业的存货。,第二节 存货数量的确定和计价方法,初始计量入

3、账价值的确定；发出计价减少金额的确定；期末计价期末存货的列报,一、存货的初始计价 存货成本的构成,存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,存货的加工成本,在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,存货的其他成本,除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,存货的初始计价不同来源方式下存货入账价值的确定,3 存货,目前在我国，货物流转涉及的税金包括：,（1）价内税，即价格内包含了流转税，如消费税、资源税、城市维护建设税等；价内税是价格的组成部分，应当构成存货的成本。,（2

4、）从国外进口货物要交纳关税.进口货物交纳的关税，一律计入所购货物的采购成本。,（3）价外税，如增值税；,经确认为增值税小规模纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。,经确认为增值税一般纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购货物的采购成本，而应作为进项税额单独记账；用于非应纳增值税项目或免征增值税项目以及未能取得增值税专用发票或完税凭证的，其支付的增值税则计入所购货物的采购成本。,增值税一般纳税人收购的农产品，不能取得增值税专用发票，经批准可将其收购价格的一定比例视同增值税，作为进项税额单独核算；采购

5、货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额按一定的扣除率计算进项税额。企业应以扣除这部分进项税额后的价款计入购入货物的采购成本。,不计入存货成本的相关费用,1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用2.仓储费用3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用,ABD,甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1

6、020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28 D.36,D,二、存货的发出计价 个别计价法（specific identification）加权平均法（average cost）先进先出法（first-in,first-out;FIFO）后进先出法（last-in,first-out;LIFO）,3 存货,但我国企业会计准则（2006）和国际财务报告准则均不允许使用后进先出法。,！,3 存货,例题,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行

7、核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,个别计价法,个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外

8、60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,6060,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,3 存货,个别计价法,优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本。缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大。适用范围：容易识别、存货品种

9、数量不多、单位成本较高的存货计价。,本期A商品销售成本=206+407+606+60 8=1240期末结存的A商品成本=600+1500-1240=860毛利=1800-1240=560,先进先出法,以先收到的货物先发出作为假设前提，对存货的发出和期末存货进行计价的方法。处理程序：收到时，逐笔登记每笔存货的单价、数量和金额；发出时，按照先进先出的原则确定单价，并逐笔登记存货的发出金额和结存金额。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 1

10、40 100 8 800,6 240 7 560,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,3 存货,先进先出法,优点：能够随时结转成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值，企业不能随意挑选存货成本以调整当期利润。缺点：在存货收发业务频繁和单价经常变动的情况下，存货计价的工作量较大。另外，当物价上涨时，会高估企业当期利润；反之，会低估企业当期利润。适用范围：一般来说，经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业可采用先进先出法确定发出存货成本。,本期A商品的销售成本=206+406+40 6+807=1160期末结存的A商品成本=600+1500-1160=940毛利

11、=1800-1160=640,也称一次加权平均法，以本月期初存货数量和本月全部收入存货数量作为权数，去除月初存货成本加上本月全部收货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定发出存货成本和期末库存存货成本的一种方法。处理程序：收到时，逐笔登记每笔存货的单价、数量和金额；发出时，只记录发出和结存存货的数量，不记录单价。到月末计算平均单位成本，据以得出发出和结存存货的单价和金额。,加权平均法,80,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,3 存货,加权平均法,（1）本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单位成本（2）月末存货成本月末结存存货数量加权平均单位成本,优点：采用

12、加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，平时工作量不大，计算方法较为简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。缺点：这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于对存货的日常管理与控制。,加权平均单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,3 存货,是以每次收入存货成本加上原有库存存货成本，除以每次收入存货数量加上原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行

13、计价的一种方法。,移动加权平均法,处理程序：收到时，以本次收货数量和本次收货前结存数量之和为权数去除本次收货金额和收货前结存金额之和得出本次收货时的平均单位成本。发出时，以此时实际的加权平均成本为发出存货的实际单位成本确定发出存货和结存存货的成本。,6 120 80 6 480,6.556 262.24,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,3 存货,移动加权平均法,第一次购货后移动加权平均单位成本,=,806+1007 80+100,=,6.556（元）,第一次发出A商品销售成本=406.556=262.24（元）,A商品的销货成本=120+262.24+858.84

14、=1241.08（元）,毛利=18001241.08=558.92（元）,3 存货,优点：在存货发出时，可以随时结转成本，便于加强存货的日常管理，能使企业管理当局及时了解存货的结存情况；这种方法将大量核算工作分散在平时进行，减轻了月末工作量。缺点：由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。,期末结存A商品的成本=21001241.08=858.92（元）,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 4

15、0 7 280,8 800 7 140,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,3 存货,后进先出法,本期A商品销售成本=206+407+1008+20 7=1340期末结存的A商品成本=600+1500-1340=760毛利=1800-1340=460,为什么后进先出法被取消？,企业会计准则规定，“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告的这一要求，具体到存货发出这一事项，就是要求存货的成本流转应

16、当与存货的实物流转相一致。由于后进先出法不符合日常存货发出的实物流转顺序，不能提供与企业实际发生的交易或者事项相一致的会计信息。,3 存货,不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）,第三节 原材料的核算,原材料按实际成本计价的核算,该账户用来核算各种外购材料的买价和采购费用，用以确定外购材料的实际采购成本。该账户可按外购材料的种类或品名设置明细账，进行明细分类核算，以便分别反映各种外购材料的实际采购成本。,借 在途物资 贷,实际采购成本,入库实际成本,尚未验收入库材料的实际成本,借 原材料 贷,“原材料”账户用来核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存情况。该账户属于资产类，材料按实际

17、成本计价核算时，该账户的借方登记已经验收入库的各种材料的实际成本，贷方登记发出或减少各种材料的实际成本，期末余额在借方，反映库存材料的实际成本；该账户应按照材料的种类或品名设置明细分类账户，核算每种材料的库存和增减变化的具体情况。,入库的实际成本,出库的实际成本,结存的实际成本,3 存货,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,料单均到,实际成本法的核算,3 存货

18、,续前例,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,单到料未到,3 存货,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,料到单未到,实际成本法 原材料的购进,3 存货,例题,A公司2008年5月6日根据合同向B企业预

19、付甲商品的货款50000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款100000元，增值税额17000元，对方代垫运费1000元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？,3 应收账项,预付货款,外购材料过程中发生溢余或短缺,验收入库原材料数量结算凭证中记载原材料数量，为溢余验收入库原材料数量结算凭证中记载原材料数量，为短缺,（1）短缺亏损的账务处理原则,转入待处理财产损溢,（2）溢余的账务处理原则,作为代保管物资,例题见P76,自制材料或委托加工材料,自制或委托外单位加工的材料，其成本的归集在“生产成本”或“委托加工物资”账户进行。在材料完工并验收入库时，应按其实际成本，借记“原材料”

20、等账户，贷记“生产成本”或“委托加工物资”账户。,投资者投入原材料,对于投资者投入的原材料，应按合同或协议约定的价值（合同或协议约定的价值不公允的除外）,A公司用原材料对B公司投资，投资合同约定按公允价值作价。该批材料的计税价格为2 200 000元，并开具增值税专用发票，注明税额为374 000元。则B公司应作如下处理：借：原材料 2 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）374 000 贷：股本 2 574 000,2.原材料的发出,3 存货,借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门领用）其他业务成本（销售原材料）贷：

21、原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,3 存货,例题,A公司2009年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售部门领用5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？,二、计划成本法 1.账户设置,3 存货,2.核算要点,3 存货,3 存货,3.账务处理,3 存货,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示

22、超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,例题,甲公司对原材料采用计划成本进行核算，设A材料的计划单位成本为60元/kg，2009年10月有关A材料账户的月初余额等资料如下表：,续前例,该企业2009年10月发生以下材料收发业务：（1）购进A材料200千克，价款12 400元，增值税2108元，共计14 508元，以银行存款支付，材料验收入库。借：材料采购 12 400 应交税费应交增值税（进项税额）2 108 贷：银行存款 14 508借：原材料 12 000 贷：材料采购 12 000借：材料成本差异 400 贷：材料采购 400

23、,续前例,（2）从外地购进A材料500千克，价款25 000元，增值税4 250元，装卸费180元，共计29 430元，以银行存款支付，材料尚未运到。借：材料采购 25 180 应交税费应交增值税（进项税额）4 250 贷：银行存款 29 430（3）上项外地购进A材料500千克运到，验收入库。借：原材料 30 000 贷：材料采购 30 000借：材料采购 4820 贷：材料成本差异 4820,续前例,（4）上月已付款的在途材料本月到达，并验收入库，共计400千克，实际成本22 000元，计划成本24 000元。借：原材料 24 000 贷：材料采购 24 000借：材料采购 2000 贷：

24、材料成本差异 2000（5）外地购进A材料100千克，材料验收入库，结算凭证尚未到达。暂不入账,续前例,（6）月末，从外地购进的A材料100千克，结算凭证仍未到达，暂按计划成本入账。（参看业务5）借：原材料 6000 贷：应付账款 6000（7）本月发出A材料共计1100千克，其中生产车间领用直接用于产品生产800千克，用于生产车间一般耗用的A材料100千克，管理部门耗用50千克，销售部门耗用150千克。借：生产成本 48 000 制造费用 6 000 管理费用 3 000 销售费用 9 000 贷：原材料 66 000,续前例,材料成本差异率=（750+400-4820-2000）/（9 0

25、00+12 000+30 000+24 000+6 000）=-5 670/81 000=-7%借：生产成本 3 360 制造费用 420 管理费用 210 销售费用 630 贷：材料成本差异 4 620 月末库存A材料的计划成本=9 000+12000+30000+6000+24000-66 000=15 000（元）月末结存A材料负担的成本差异=15000（-7%）=-1050（元或=750+400-4820-2000-（-4620）=-1050月末结存A材料的实际成本=15 000-1050=13 950（元）月末应列入资产负债表中存货项目的A种材料的金额为13 950元。,第四节 周转

26、材料包装物和低值易耗品,一、周转材料的概念及账户设置,周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态而又不确认为固定资产的包装物（containers）和低值易耗品(low-value consumables)，以及建筑企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。,为了反映和监督周转材料的增减变化及其价值损耗、结存等情况，会计上应当设置“周转材料”账户进行核算。包装物、低值易耗品等，可在“周转材料”账户下专门设置二级账户核算，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”账户进行核算。,二、包装物和低值易耗品的概念和内容,1、包装物是为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如

27、桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括：（1）生产经营过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物。（2）随同产品出售而不单独计价的包装物。（3）随同产品出售单独计价的包装物。（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。,但是，下列各项在会计上不作为包装物进行核算：（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝等 材料。（2）用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物 固定资产或低值易耗品。（3）计划上单独列作商品的自制包装物 库存商品。,包装物的取得,购入、自制、委托外单位加工完成等入库包装物，应当比照原材料入库的核算方法进行。,生产领用,生产领用包装物的核算与生产领用原材料的核算方法相同。应根据生产领用包装物

28、的成本借记“生产成本”等账户，贷记“包装物”账户。,随同商品出售,在出售商品时，随同商品一并出售的包装物在会计核算上分为两种情况：一是出售的包装物单独计价，二是出售的包装物不单独计价。包装物随同商品出售并单独计价时，实际上就是包装物的出售。包装物随商品出售不单独计价时，随商品发出包装物主要是为了确保销售商品的质量或提供较为良好的销售服务。,出租出借,对于企业可以周转使用的包装物，可以采用出租或出借方式向客户提供必要的配套服务。以出租方式提供包装物时，要求客户支付包装物的租金，租金收入应当作为其他业务收入，同时，包装物的成本或价值摊销应作为其他业务成本；以出借方式提供包装物时，只要求客户将完好的

29、包装物按期归还，实际上是无偿使用，此时，包装物的成本或价值摊销应作为企业的销售费用。,包装物的价值摊销,包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销。包装物的价值摊销方法一般有以下几种：（1）一次转销法。即将包装物的成本一次全部摊销。采用这种方法，会计核算手续简单，一般适用于价值量较小、使用期限较短且各期领用比较均衡的包装物。（2）分次摊销法。即按包装物的预计使用期限分次摊销包装物的成本，适用于使用时间较长且使用情况相对稳定的包装物。,（1）以银行存款购入包装物，实际成本3 510元（其中包括进项税额510元）。借：周转材料包装物 3 000 应交税费应交增值税（进项税额

30、）510 贷：银行存款 3 510（2）生产领用包装物，用于包装产品，实际成本400元。借：生产成本 400 贷：周转材料包装物 400,（3）销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。借：销售费用 200 贷：周转材料包装物 200（4）销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元（其中包括增值税85元）。借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额）85同时：借：其他业务成本 400 贷：周转材料包装物 400,2.低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的包装容器

31、等。这些用品在经营过程中可以多次使用，其价值随其磨损程度逐渐转移到有关的成本或费用中去。低值易耗品和固定资产的比较两者有许多相同的性质。比如都可以多次使用而不改变其原有的实物形态，在使用过程中需要进行维修，报废时有一定的残值等。区别基于这些特点，会计上将低值易耗品作为存货进行核算和管理。,划分标准,价值损耗补偿,一般按低值易耗品的用途分成以下几类：（1）一般工具，指生产中常用的工具，如刀具、量具、夹具、装配工具等。（2）专用工具，指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。（3）替换设备，指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用轧辊等。（4）管理用具

32、，指管理工作中使用的各种家具，如办公用具等。（5）劳动保护用品，指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。（6）其他用具，指不属于以上各类的低值易耗品。,第六节 存货的期末计价 一、存货期末计价的基本原则：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value)两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中：成本 存货的历史成本；可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。,3 存货,可变现净值就是市价吗？,可变现净值的基本特征

33、,1.确定存货可变现净值的前提是企业进行日常活动2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是简单的等同于存货的售价或合同价3.不同存货可变现净值的构成不同,下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一,D,如果存货为库存商品:可变现净值估计售价估计的销售费用及相关税金,2009 年 12 月 31 日，A 库存商品的账面成本为 100 万元，估计售价为 80 万元，估计的销售费用及相关税金为 2 万元。,A 商品可变现净值=

34、80 2=78(万元),如果存货为用于出售的原材料可变现净值=材料的市场售价 估计的销售费用及相关税金,B 材料可变现净值=110-3=107(万元),2009年 12 月 31 日，B 原材料的账面成本为 100 万元，因产品结构调整，无法再使用 B 原材料，准备将其出售，估计 B 材料的售价为 110 万元，估计的销售费用及相关税金为 3 万元。,如果存货为用于生产的原材料：存货的可变现净值以该材料所生产的产成品的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用及相关税费,对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；

35、如果材料价格的下降等原因表明产成品可变现净值低于其成本，则材料按可变现净值计量。,2008年 12 月 31 日，C 原材料的账面成本为 100 万元，C 原材料的估计售价为 90 万元；C 原材料用于生产甲商品，假设用 C 原材料 100 万元生产成甲商品的成本为 140 万元，甲商品的估计售价为 160 万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为 8 万元。,甲商品可变现净值=1608=152(万元)因甲商品的可变现净值 152 万元高于甲商品的成本 140 万元，C 原材料按其本身的成本计量。,【例】2009 年 12 月 31 日，D 原材料的账面成本为 100 万元，D 原材料的估计售价

36、为 80 万元；D 原材料用于生产乙商品，假设用 D 原材料 100 万元生产成乙商品的成本为 140 万元(即至完工估计将要发生的成本为 40 万元)，乙商品的估计售价仅为 135 万元，估计乙商品销售费用及相关税金为 7 万元。,乙商品可变现净值=1357=128(万元)因乙商品的可变现净值 128 万元低于乙商品的成本 140 万元，D 原材料应当按照原材料的可变现净值计量：D 原材料可变现净值=135407=88(万元)D 原材料的成本为 100 万元，可变现净值为 88 万元，D材料应按可变现净值计量。,二、确认可变现净值应考虑的主要因素（1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；（2

37、）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。（3）资产负债表日后事项。在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。这是因为，资产负债表日后事项能够确定资产负债表日存货的存在状况。,3 存货,三、可变现净值中估计售价的确定 1、用于出售的存货（1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量企业持有存货数量）；,3 存货,2009年8月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销合同，双方约定，20010年1月20日，甲公司应按每台62万元的价格（假定不含增值税）向乙公司提

38、供W型机器100台。2009年12月31日，甲公司W型机器成本为5600万元，数量为100台，单位成本为56万元。2009年12月31日，甲公司W型机器的市场销售价格为60万元。,W型机器的可变现净值=62100=6200,（2）如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格（市场销售价格）确定；,207年8月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，208年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2型机器120台。207年12月31日，甲公司W2型机器的成本为1960万元，数量为140台，单位成本为14万元/台。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公

39、司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台;向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。207年12月31日，W2型机器的市场销售价格为16万元/台。,120台W2型机器的可变现净值=15120-0.12120=1785.620台W2型机器的可变现净值=1620-0.120=318W2型机器的可变现净值为2103.6(万元),（3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价格作为计量基础。,207年12月31日，甲公司W3型机器的账面成本为600万元，数量为10台，单位成本为60万元/台。207年12月31日，W3型机器的市场销

40、售价格为64万元/台。预计发生的相关税费和销售费用合计为3万元/台。甲公司没有签订有关W3型机器的销售合同。,W2型机器的可变现净值=(64-3)10=610,存货估计售价的确定,某企业持有120 000台产品，其中100 000台有销售合同，每台合同价格1 000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元，则该产品的可变现净值分为两个部分计算：,有销售合同的部分，可变现净值100 0001 000100 0002098 000 000（元）无销售合同的部分，可变现净值20 00095020 0002018 600 000（元）,用于出售的材料等通常以市场价格作为

41、可变现净值的计算基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。,（4）用于出售的材料,3 存货,存货存在什么情形，表明存货的可变现净值为零：,存货减值迹象的判断,（1）单项比较法。（2）分类比较法。（3）综合比较法。,成本与可变现净值的比较方法,存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计算成本与可变现净值。,存货跌

42、价准备计体原则,3 存货,账务处理 1.计提方法单项（我国）、类别、总体计提 2.存货跌价损失计入“资产减值损失”3.每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额,该配件所生产的A产品成本=10012+10017=2900(万元)，可变现净值=10028.7-1001.2=2750(万元)，A产品发生减值。该配件的可变现净值=10028.7-10017-1001.2=1050万元应计提的存货跌价准备=10012-1050=150(万元)。,借：资产减值损失 1500000 贷：存货跌价准备 1500000,甲公司207年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元

43、。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品207年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备。,期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。,B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司

44、销售笔记本电脑1000台，每台1.2万元。2008年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。2008年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。,借：资产减值损失 200000 贷：存货跌价准备 200000,销售合同约定数量1000台，其可变现净值=10001.2-10000.05=1150(万元)，成本=10001=1000(万元)，未减值超过部分的可变现净值2000.95-2000.05=180(万元)，其成本=2001=200(万元)，减值20万元。,1.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值企业确定存

45、货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。2.企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备。转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。3.当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。,存货跌价准备转回的处理,207年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为5

46、00万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。（1）208年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。(2)208年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。,借：存货跌价准备 750000 贷：资产减值损失存货减值损失 750000借：存货跌价准备 250000 贷：资产减值损失存货减值损失 250000,借：银行存款 140.4 贷：主营业务收入 120 应交税费应交

47、增值税(销项税额)20.4借：主营业务成本 140 贷：库存商品 140借：存货跌价准备 10 贷：主营业务成本 10,207年12月31日甲公司库存电子设备100台，单位成本1.4万元。207年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于208年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台1.2万元，货款已收到。208年3月6日，甲公司的会计处理：,存货跌价准备的结转,（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）,3 存货,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,=,期末存货结存数,上期转

48、入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核对,第七节 存货清查的核算,（二）定期盘存制（periodic inventory system）,3 存货,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,3 存货,两种盘存制度之比较,3 存货,根据增值税暂行条例第十条第二项规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，非正常损失只有管理不善原因引起

49、的才不得抵扣，因自然灾害而遭受的损失不需要进项税额转出。,甲公司为增值稅一般纳稅人，适用增值税税率17%。7月底公司财产清查中发现，库存A原材料短缺6,000元，B产成品短缺4,000元（假设材料占比40%），经查短缺的货物是由于仓库管理員管理不善造成；由于遭受水灾，损失产成品成本60,000元；8,000元半成品系因订单取消造成积压，已无使用价值；,1.企业管理不善的非正常损失货物所涉及进项税额转出6,00017%+4,00040%17%1,292元；2.水灾造成的损失60,000元属于自然灾害造成的，不须进项税额转出；3.削价处理的半成品8,000元，不属于非正常损失范围，不须进项税额转出

50、。,某企业发生以下经济业务：1、发生亏损甲材料10公斤，单位实际成本100元。经查明属定额内合理损耗。,批准前，调整存货账的实存借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000 贷：原材料 1000批准后，计入管理费用借：管理费用 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000,2、盘亏B材料一批，实际成本5000元。经查明，是自然灾害造成的损失。,批准前，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢5000 贷：原材料 5000批准后，计入营业外支出借：营业外支出 5000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢5000,3、企业一批原材料毁损，实际成本为2000元。借：待处理财产损溢 2000