2873939989第一章——审计概论.ppt

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1、审计学,2,学习目标,1.了解审计的产生和发展2.了解审计的职能与作用3.了解各种审计组织的类型、设置及关系4.理解审计产生的客观基础5.理解审计的概念、审计模式6.掌握审计的本质、审计的基本分类7.掌握注册会计师的业务范围,3,内容框架,第一节 审计的产生与发展第二节 审计的基本概念第三节 审计的分类第四节 审计模式第五节 审计监督体系,4,第一节 审计的产生与发展,一、审计的产生 审计产生动因审计产生的动因是：财产所有权与经营管理权分离形成的受托经济责任。审计关系要素受托经济责任不仅是审计产生和发展的动因，也是形成审计关系的基础。所谓审计关系，是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审

2、计授权人或委托人三方之间形成的经济责任关系。在审计关系中，审计人是指承担审计工作的人，称第一关系人；被审计人是指接受审计监督的人，称第二关系人；审计授权或委托人是指授权或委托审计，接受审计报告的人，称第三关系人。,5,报告结果,提供资料,进行审计,授权或委托审计,履行受托责任,委托经营,审计责任关系,6,二、我国审计的产生和发展我国是世界五大文明古国之一，经济、文化、政治发展历史悠久，同样审计的发展历史也可谓久远。西方古埃及、古罗马、古希腊时期都有了政府审计；我国国家审计的萌芽是在西周时期。,7,8,二、我国审计的产生和发展我国国家审计的发展大体上可分为六个阶段：,9,三、西方审计的产生和发展

3、（一）西方国家审计的产生和发展（二）西方国家内部审计的产生和发展（三）西方注册会计师审计的产生与发展 注册会计师审计起源于16世纪的意大利，1581年成立威尼 斯会计协会 形成于英国，英国南海公司泡沫案（查尔斯斯内尔以“会计师”的名义出具了一份“查账报告书”）1853年，苏格兰爱丁堡会计师公会成立注册会计师（CPA）职业的诞生,10,注册会计师诞生的标志英国“南海公司泡沫案”真正促进和导致注册会计师诞生的是发生在英国的“南海公司泡沫案”。1721年，“南海公司”编造虚假会计信息，导致其股票价格飞涨，许多投资人受到蒙骗。其后不久，没有真实业绩支撑的“南海公司”即告破产。损失惨重的股东和债权人对此

4、十分不满，一时间英国朝野上下为之震惊。为此英国议会聘请了会计师查尔斯斯奈尔对“南海公司”进行审计。根据审计结果，斯奈尔以“会计师”的名义出具了一份“查账报告书”。这份以“会计师”的名义出具的“查账报告书”的问世，宣告了独立会计师即注册会计师的诞生。,11,（三）西方注册会计师审计的产生与发展20世纪3080年代凸显“八大”会计师事务所出来;20世纪80年代末合并为“六大”国际会计师事务所，1999年普华与永道合并成功，标志“五大”形成;2001年伴随着“安然事件”爆发，安达信冰消瓦解，时至今日，变成“四大”新格局:毕马威（Klynveld Peat Marwick Goerdele 简称，KP

5、MG）；安永(Ernst Young 简称，EY)；德勤（Deloitte Touche Tohmatsu 简称，DTT）；普华永道公司（Price Waterhouse Coopers，简称，PWC）,12,第二节 审计的基本概念,一、审计的概念及要素（一）审计的概念我国审计理论和实务工作者普遍认为：审计是由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动简言之，审计就是对有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证,13,（二）审计概念要素1.审计主体 执行审计行为的专职机构及其人员,14,（二）审计概念要素2.审计对象 审计工

6、作的对象，即审计客体，是相对于审计主体而言的，概括地说是指被审计单位的经济活动，具体来说包括审计实体（审谁）和审计内容（审什么）两部分谁国家行政、事业单位和企业单位及其他具体经济组织什么财务收支活动及有关经营管理活动，以及提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他资料,工作对象,15,（二）审计概念要素3.审计依据 查明审计对象的行为规范，是据以做出审计结论、提出处理意见和建议的客观尺度（1）法律、法规（2）规章制度（3）预算、计划、合同（4）业务规范、技术经济标准,法律渊源：宪法、法律、行政法规、地方性法规、部门规章、司法解释、国际条约或约定,16,（二）审计概念要素4.审计的本质 审计活动所

7、具有的最基本的共同特征，是一项具有独立性的经济监督活动 审计与查账：（1）主体不同（独立、不独立）（2）对象不同（会计资料、其他资料、内控制度等等）（3）作用不同（真实性、合法性、有效性、可行性、效益性）,17,（二）审计概念要素4.审计的本质 独立性：机构独立、地位独立、经济独立、工作独立形式上的独立性 实质上的独立性,审计人员应当避免出现可能导致拥有充分相关信息的理性第三方合理推定审计机构或人员的公正性、客观性或职业谨慎受到损害的重大情形,审计人员必须保持一种超然独立的内心状态，以确保其审计意见能够不受到任何可能有损于其职业判断的因素的影响，从而能够客观、公正地作出评价和判断，保持其应有的

8、职业谨慎,18,二、审计的职能 审计能够完成任务，发挥作用的内在功能，是审计本身所固有的功能。一般而言，审计具有三项职能：经济监督。是指监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、正常的轨道上运行，同时揭露违法违纪、损失浪费、错误弊端、管理缺陷，并追究经济责任基本职能经济鉴证。是指对被审计单位的经济活动其及经济资料进行鉴定，并出具书面证明，为审计授权或委托人提供确切信息，并取信于社会公众。经济评价。是指对被审计单位的经济活动其及经济资料进行审查，并分析、判断，肯定成绩、指出问题，寻求改善管理、提高效益的途径。服务、管理、咨询等等,19,三、审计的作用 审计作用是指运用审计职能产生的效果一般而

9、言，审计具有三方面作用：防护作用也称制约作用。是指审计通过揭露和制止、处罚等手段，制约经济活动中各种消极因素，以助于经济责任正确履行和社会经济健康发展。促进作用或称建设作用。是指审计通过调查、评价和提出建议等手段，促进、服务于经济管理，以助于经济管理水平和经济效益提高。3.证明作用。通过审计，证明被审计单位的各种信息资料的合法性、公允性，提高会计信息资料的真实性和可靠性。（谁担责）,20,四、审计假设（一）责任关系假设受托经济责任关系（二）正当怀疑假设除非有明确、绝对的证据，否则不能完全相信（三）可确认假设可以通过审计手段而得到合理验证（四）独立性假设&（五）有效性假设有效的内部控制能够消除发

10、生错弊行为的可能性,审计存在的基本前提,实施审计的直接原因,审计手段的基本依据,揭示了审计的本质,强化了独立性假设,21,五、审计与会计的关系（一）联系 审计需要以会计资料为前提和基础（二）区别产生的前提、两者性质、两者对象、方法程序、职能不同,22,第三节 审计的分类,一、审计的基本分类（一）按审计主体不同分类1.政府审计：由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计2.内部审计3.注册会计师审计（Certified Public Accountant Audit）注册会计师审计也称民间审计、社会审计、独立审计，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错误提供合理保证，以积极方式提出意

11、见，增强管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度,23,24,25,第四节 审计模式,又称审计方式、审计取证模式，是审计导向性的目标、范围和方法的总称，它规定了审计取证工作的切入点，规定了审计人员在实施审计工作时，从何处入手、如何入手、何时入手等问题,26,风险导向审计模式（一）风险导向审计在对审计过程中各种风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方法融入传统审计方法中，收集审计证据进而形成审计结论（二）业务循环注册会计师按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法,27,第五节 审计监督体系,一、国家审计（一）国家审

12、计机关立法型：独立于政府部门，隶属于立法机关议会，对其负责和报告工作，美国、加拿大、英国等许多西方国家司法型：隶属于司法机构，直接处理，适用于中小国家，法国、意大利、巴西等西欧和南美一些国家独立型：独立于立法、司法和行政三权之外，只对法律负责，德国、日本、荷兰等国采用行政型：隶属于政府行政部门或隶属于政府某一部门，对政府负责，是政府行政部门中的一个职能部门，我国和泰国采用这一模式,28,第五节 审计监督体系,一、国家审计（一）国家审计机关中华人民共和国审计法规定，中华人民共和国审计署简称“审计署”，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作省级、地市级 派出机构审计机关对本级各部门和下级政府预算的

13、执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督（二）我国国家审计人员在各级政府审计机关从事审计工作的人员，应具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力,29,二、内部审计（一）内部审计机构内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员所实施的审计。按照领导关系不同，可归纳为：（1）由本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门（2）由本企业总裁或总经理领导的内部审计部门（3）由本企业专管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作不利于监督领导者,30,二、内部审计（一）内部审计机构我国内部审计机构的全国

14、组织中国内部审计协会是一个全国性、行业性、非营利性的社会组织我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导内部审计机构的职责和权限（P19）内部审计人员（P20）,31,三、注册会计师审计（一）注册会计师制度注册会计师是社会审计的主体1991年我国首次实行注册会计师全国统一考试1994年1月1日实施中华人民共和国注册会计师法注册会计师全国统一考试：专业阶段考试、综合阶段考试专业阶段：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法（共两天考完，各科时间不等）综合阶段：职业能力综合测试（试卷一、试卷二，一天考完，上下午各3.5小时）,32,二、注册会计师业务范围,33,二、

15、注册会计师业务范围鉴证业务注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方(被审计单位管理层）之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务责任方：对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层，他和治理层对编制财务报表承担完全责任。预期使用者：预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，主要是指与鉴证对象有重要和共同利益的主要利益相关者（投资者、债权人等）。管理层也是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。,34,二、注册会计师业务范围管理层：对被审计单位经营活动的执行妇幼管理责任的人员或组织。管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。管理层在治理层的监督下，对编制财务报表负有直接责任。治理层：

16、对公司的战略方向及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层有责任监督管理层编制财务报表的过程。,35,二、注册会计师业务范围鉴证业务鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，如责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营成果和先进流量进行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表；鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容,36,二、注册会计师业务范围鉴证业务鉴证对象信息是鉴证对象的载体，是鉴证对象的外在表现，鉴证对象是一个客观事实，而鉴证对象信息是以人类能理解的形式对鉴证对象某方面性质所做的描述（人品，对人品的评价）保证程度合理保证和有限保证，不是绝对保证鉴证业

17、务是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办,37,二、注册会计师业务范围（多选题）下列说法中，正确的有（）。A.当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和先进流量），鉴证对象信息是财务报表B.当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的营运情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标C.当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件D.鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定答案：A B C D,38,二、注册会计师业务范围审计业务审查企业会计报表，出具审计报告（

18、公司法要求各类公司依法接受注册会计师的审计）；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分离、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（对特殊目的业务进行审计，如按照特殊目的编制的财务报表、单一财务报表或财务报表特定要素、简要财务报表等）,39,二、注册会计师业务范围审计业务提供合理保证审计业务中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的财务报表提供高水平保证的合理保证，采用积极方式在审计报告中对财务报表提出结论；“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了ABC公司年12月31日的财务状

19、况以及年度的经营成果和现金流量。”保证程度高，成本高,40,二、注册会计师业务范围审阅业务财务报表的审阅目标是注册会计师在实施审阅的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量；对所审阅的财务报表不存在重大错报，提供低于高水平的有限保证，注册会计师应当以消极方式提出结论；操作相对简单，成本低；,41,二、注册会计师业务范围审阅业务消极方式“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果

20、和现金流量。”操作相对简单，成本低；,42,二、注册会计师业务范围其他鉴证业务如内部控制审核、预测性财务信息的审核、网络认证和系统鉴证等；提供合理保证，也可能是有限保证,43,二、注册会计师业务范围非鉴证业务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、管理咨询以及会计服务等；不能提供任何程度的保证,44,二、注册会计师业务范围,鉴证业务,非鉴证业务,45,二、注册会计师业务范围合理保证和与有限保证的区别鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证审计积极式报告合理保证（高水平保证）审阅消极式报告有限保证（低于高水平的保证）,46,47,三、会计师事务所1.西方会计师事务所的类型2.我国会计师事务所的类型：有限责任公司制会计师事务所（出资为限）；合伙制会计师事务所（无限连带）；特殊普通合伙也称有限责任合伙（故意、非故意）是有限责任制；是合伙制,48,49,我国审计监督体系的组成及其独立性,