小企业会计准则讲3.ppt

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1、小企业会计准则讲解 任兆英,小企业会计准则讲解,一、基本情况介绍 二、流动资产的对比分析 三、非流动资产的对比分析 四、负债的对比分析 五、所有者权益核算的对比分析 六、收入核算的对比分析 七、成本费用的对比分析 八、财务报表的对比分析,一、基本情况介绍,1、小企业会计准则出台的背景 财政部经过一年实践，于2011年10月18日以财会（2011）17号文件发布了小企业会计准则，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行，2004年4月27日发布的小企业会计制度同时废止。,一、基本情况介绍,2、我国目前经济实体状况 据有关资料统计，在我国所有477万户法人经营单位中，小企业数量

2、占97.11%，从业人员占52.95%，主营业务收入占39.34%，资产总额占41.97%。小企业和微型企业从2005年起执行小企业会计制度，但是许多会计业务处理，小企业会计制度中找不到，只能执行企业会计准则，所以小企业会计准则的出台有利于规范小型、微型企业的会计行为。,一、基本情况介绍,3、小企业会计准则制定的法律依据（1）中华人民共和国会计法（2）中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例（3）中华人民共和国公司法（4）企业会计准则基本准则（5）中华人民共和国中小企业促进法,一、基本情况介绍,4、小企业会计准则的适用范围小企业会计准则适用于中华人民共和国境内依法设立的符

3、合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。但下列三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。,一、基本情况介绍,4、小企业会计准则的适用范围 符合规定的小企业可以执行小企业会计准则，也可以执行企业会计准则。但执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时选择执行小企业会计准则的相关规定。小企业会计准则中未作规范的会计事项，可以参照企业会计准则中相关规定进行处理。,附中小企业划型标准规定 2011年6月18日，工信部、国家统计局、发改委及财政部联合发出通知，我国中小企业划分为中型、小型、微型

4、三种类型，按16种行业制定。具体标准是根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标以及结合行业特点制定。,一、基本情况介绍,附中小企业划型标准规定 例如工业：从业人员1000人以下或营业收入40000万以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上且营业收入2000万元及以上的为中型企业，从业人员20人及以上且营业收入300万元及以上的为小型企业，从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。,一、基本情况介绍,附中小企业划型标准规定 又如餐饮业：从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上且营业收入2000万元及以上的为中型企业，

5、从业人员10人及以上且营业收入100万元及以上的为小型企业，从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。,一、基本情况介绍,一、基本情况介绍,5、小企业会计准则的特点（1）目的是提升小企业管理水平，改善小企业的融资和税收环境，使小企业能够提供较高质量的会计信息，并注重会计使用者的需求，特别是满足税务、工商、银行部门的需求。（2）是完善会计标准体系的重要举措，克服许多业务在小企业会计制度中找不到依据的弱点。（3）减轻了中小企业编制财务报表的负担。（4）小企业会计准则可以理解为企业会计准则的简化版，构建了初级会计的基本框架，便于学习理解。,二、流动资产的对比分析,显著特点：小企业会计准

6、则第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，与企业所得税相一致，尽可能避免由于资产计价不同带来的纳税调整。,（一）对定额备用金的核算不同 小企业会计准则：在“其他货币资金”总账下设置“备用金”明细账户核算。企业会计准则：在“其他应收款”总账下设置“备用金”明细账户核算或设置“备用金”总账核算。,二、流动资产的对比分析,（一）对定额备用金的核算不同 例：2013年4月5日，甲公司核定销售部门备用金定额为1000元，以现金拨付并规定每月月底由备用金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末销售部报销日常业务支出850元。,二、流动资产的对比分析,执行企业会计准则会计

7、分录如下：拨付备用金时：借：其他应收款备用金 1000 贷：库存现金 1000报销支出，补足备用金时：借：销售费用 850 贷：库存现金 850执行小企业会计准则会计分录如下：拨付备用金时：借：其他货币资金备用金 1000 贷：库存现金 1000报销支出，补足备用金时：借:销售费用 850 贷：库存现金 850,二、流动资产的对比分析,（一）对定额备用金的核算不同 对报表的影响：只影响到资产负债表的编制。执行企业会计准则时，销售部门的定额备用金记入“其他应收款”项目中。执行小企业会计准则时，仍在“货币资金”项目中核算。,二、流动资产的对比分析,（二）对短期投资的核算不同 小企业会计准则：设置“

8、短期投资”账户核算，年末不进行调整。企业会计准则：设置“交易性金融资产”账户核算，年末按公允价值调整。,二、流动资产的对比分析,（二）对短期投资的核算不同 例：2012年11月10日，甲公司购入股票作为短期投资，买价及相关税费计100000元，款通过银行支付。1.购入时：执行企业会计准则会计分录如下：借：交易性金融资产成本 100000 贷：银行存款 100000执行小企业会计准则会计分录如下：借：短期投资 100000 贷：银行存款 100000,二、流动资产的对比分析,（二）对短期投资的核算不同2.年末该股票的公允价值为105000元.执行企业会计准则会计分录如下：借：交易性金融资产公允价

9、值变动 5000 贷：公允价值变动损益 5000执行小企业会计准则时：年末不编制调整分录。,二、流动资产的对比分析,（二）对短期投资的核算不同 执行企业会计准则时，年末编制利润表计算营业利润时加公允价值变动损益5000元，计算应纳税所得额时在利润总额的基础上减5000元。编制资产负债表时，资产类中的交易性金融资产增加5000元，所有者权益中的未分配利润增加5000元的净利润。执行小企业会计准则时，不需要调整。,二、流动资产的对比分析,（二）对短期投资的核算不同3、2013年3月14日，该股票以112000元的价格（扣除相关税费）全部出售，款存银行。执行企业会计准则会计分录如下：借：银行存款 1

10、12000 贷:交易性金融资产成本 100000 投资收益 12000 借：公允价值变动损益 5000 贷：交易性金融资产公允价值变动 5000,二、流动资产的对比理解,（二）对短期投资的核算不同 年末计算应纳税所得额时，因为计算利润总额时加公允价值变动损益为负数，需要加5000元。执行小企业会计准则会计分录如下：借：银行存款 112000 贷：短期投资 100000 投资收益 12000 年末计算应纳税所得额时，因为与所得税的核算要求相同，不需要调整。如果投资收益属于免税收入，两准则均按永久性差异进行纳税调整。,二、流动资产的对比分析,(三)对坏帐损失的处理核算不同小企业会计准则：采用直接转

11、销法，应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。（准则第十条）企业会计准则：采用备抵法，设置“坏账准备”和“资产减值损失”账户，年末需要时计提“坏账准备”。,二、流动资产的对比分析,(三)对坏帐损失的处理核算不同 例：2013年3月18日，因债务人破产，甲公司将一笔20000元的应收账款，全额确认为坏账损失，2013年末估计需计提坏账损失50000元。执行企业会计准则：2013年3月18日 借：坏账准备 20000 贷：应收账款 200002013年年末 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000,二、流动资产的对比分析,(三)对坏帐损失的处理

12、核算不同 年末计算应纳税所得额时，应在利润总额的基础上进行调整，即：利润总额+50000-20000=应纳税所得额。执行小企业会计准则：2013年3月18日 借：营业外支出 20000 贷：应收账款 20000年末不需要进行所得税纳税调整。,二、流动资产的对比分析,(三)对坏帐损失的处理核算不同 执行中应注意的问题：1.小企业发生的应收及预付款项坏账损失，应当在向主管税务机关提供证据资料证明已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。坏账损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。,二、流动资产的对比分析,(三)对坏帐损失的处

13、理核算不同 执行中应注意的问题：2.企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为坏账损失税前扣除，但应说明情况并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失税前扣除，但应说明情况并出具专项报告。,二、流动资产的对比分析,(四)应收票据贴现的核算有所不同 持应收票据到银行办理贴现业务，如果该票据贴现银行具有追索权时，小企业可以作为短期借款处理。例：2013年3月10日，销售甲产品一批，售价30000元，增值税5100元，销售当日收到一张面值为35100元、到期日为6月10日的不带息商业汇票。借：应收票据 35

14、100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税 5100,二、流动资产的对比分析,(四)应收票据贴现的核算有所不同 企业4月12日持该票据到开户银行办理贴现，银行具有追索权，贴现利息351元。借：银行存款 34749 财务费用 351 贷：短期借款 35100,二、流动资产的对比分析,(四)应收票据贴现的核算有所不同 6月10日如果银行按期收到票据款时，借：短期借款 35100 贷：应收票据 35100 6月10日如果银行未按期收到票据款时，借：短期借款 35100 贷：银行存款 35100 借：应收账款 35100 贷：应收票据 35100,二、流动资产的对比分析,（五）对存货的核

15、算不同1.设置“周转材料”总分类账户 存货核算中设置“周转材料”总分类账户。周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物，低值易耗品，建筑业的钢模板、木模板、脚手架等。对于周转材料采用一次摊销法进行会计处理，在领用时按其成本记入生产成本或当期损益，金额较大的周转材料也可以采用分次摊销法进行会计处理。企业会计准则和小企业会计准则的规定相同。所不同的是，小企业会计准则第十三条规定：“出租或出借的周转材料不需要结转成本，但应当进行备查登记”。,二、流动资产的对比分析,（五）对存货的核算不同2.出租、出借包装物、低值易耗品的核算不同 例：甲企业出租

16、一批包装物，收到租金2000元，该周转材料成本1600元。执行企业会计准则收到租金时：借：银行存款 2000 贷：其他业务收入 2000一次摊销法：借：其他业务成本 1600 贷：周转材料包装物 1 600收回包装物时只在备查账中登记，不进行账务处理。,二、流动资产的对比分析,（五）对存货的核算不同2.出租、出借包装物、低值易耗品的核算不同执行小企业会计准则收到租金时：借：银行存款 2000 贷：营业外收入 2000如果需要结转出租或出借包装物成本时：借：营业外支出 1600 贷：周转材料包装物 1600,二、流动资产的对比分析,（五）对存货的核算不同3.对存货的盘盈盘亏核算不同执行小企业会计

17、准则：准则第十五条规定，盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入，盘亏存货发生的损失除理赔金额外，应当计入营业外支出，不再进行细分。批准后即：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,二、流动资产的对比分析,（五）对存货的核算不同3.对存货的盘盈盘亏核算不同执行企业会计准则：对于盘盈存货，批准后一般冲减管理费用，批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等 批准后，盘亏存货如果属于自然损耗（定额内合理损耗）一般增加管理费用，属于非正常毁损的，批准后增加营业外支出:借：管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损溢待

18、处理流动资产损溢,二、流动资产的对比分析,（五）对存货的核算不同 4.存货年末计量不同执行企业会计准则：年末需对存货按成本与可变现净值孰低法计量。“可变现净值”低于“成本”时需计提存货跌价准备，即:借：资产减值损失 贷：存货跌价准备年末计算应纳税所得额时需进行纳税调整。执行小企业会计准则：存货按历史成本计量，与所得税法规定相同，年末不需要调整。,二、流动资产的对比分析,（六）对“待摊费用”和“预提费用”账户的理解1.两准则中都取消“待摊费用”和“预提费用”账户。2.与所得税法趋同，要求树立资产负债表思维。3.保留长期待摊费用账户。,二、流动资产的对比分析,（六）对“待摊费用”和“预提费用”账户

19、的理解例 1：企业2013年3月10购入低值易耗品一批，买价50000元，增值税8500元，运输费1000元，可按7%抵扣增值税，款项均通过银行支付，低值易耗品入库。借：周转材料低值易耗品在库 50930 应交税费应交增值税 8570 贷：银行存款 59500,二、流动资产的对比分析,（六）对“待摊费用”和“预提费用”账户的理解例 2：企业生产车间2013年3月15日将低值易耗品全部领用，决定分5个月平均摊销。借：周转材料低值易耗品在用 50930 贷：周转材料低值易耗品在库 50930 借：制造费用 10186 贷：周转材料低值易耗品摊销 10186,二、流动资产的对比分析,（六）对“待摊费

20、用”和“预提费用”账户的理解例 3：第5个月摊销后。借：周转材料低值易耗品摊销 50930 贷：周转材料低值易耗品在用 50930 温馨提示：如果习惯于采用“待摊费用”和“预提费用”账户，可以在“预付账款”总账下设置“待摊费用”账户；在“应付账款”总账下设置“预提费用”账户，具体核算业务不变。,二、流动资产的对比分析,（一）长期债券投资的核算不同 执行企业会计准则：对长期债券投资分别设置“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”账户核算。归为“可供出售金融资产”的需设置“公允价值变动”账户进行年末调整；归为“持有至到期投资”的，对于折溢价需采用实际利率法进行调整。对于无法收回的投资损失记入“投资

21、收益”中。,三、非流动资产的对比分析,（一）长期债券投资的核算不同执行小企业会计准则：设置“长期债券投资”账户，对发生的折溢价按直线法进行摊销，对于无法收回的投资损失记入“营业外支出”中。执行企业会计准则：对发生的折溢价一般按实际利率法进行摊销，对于无法收回的投资损失记入“投资收益”中。,三、非流动资产的对比分析,（二）长期股权投资的核算不同执行企业会计准则：对于长期股权投资的初始计量分为控股合并（同一控制和非同一控制）和合并外投资；对于长期股权投资的后续计量：对控制，无控制、无共同控制和无重大影响的采用成本法。对共同控制和重大影响采用权益法，年末根据被投资企业的盈利情况进行调整。,三、非流动

22、资产的对比分析,（二）长期股权投资的核算不同 执行小企业会计准则：对于长期股权投资的初始计量统一按照合并外投资处理；对于长期股权投资的后续计量，准则第二十四条规定：“长期股权投资应当采用成本法进行会计处理，在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应该按照应分得的金额确认为投资收益。”,三、非流动资产的对比分析,（二）长期股权投资的核算不同 例 1：某小企业2012年3月15日以银行存款100万元向甲企业进行联营投资。借：长期股权投资 1000000 贷：银行存款 1000000例 2：某小企业2013年2月17日收到甲企业汇来的现金股利25万元，存入银行。借：银行存款 25

23、0000 贷：投资收益 250000,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同 1、初始计量的差异。为了简化核算，便于小企业的实务操作，减轻纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，小企业会计准则关于固定资产取得成本的规定与企业所得税法基本一致。小企业固定资产的初始入账成本与计税基础基本一致，与企业会计准则存在差异，主要有：,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同（1）取消了关于固定资产达到预定可使用状态的判断，自行建造固定资产相关支出（包括借款费用）资本化的时点以固定资产竣工决算为准。（2）简化延期付款或分期付款购买固定资产的会计处理，不考虑其中内含的融资费用。融资租入

24、固定资产统一按照租赁付款额及相关费用确定成本，不需要确定折现率和计算现值。,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同 例1：甲企业采用融资租赁方式购入一项不需要安装的大型设备，合同规定按5年等额付款。执行企业会计准则：购入时：借：固定资产融资租入固定资产（按现值计）未确认融资费用 贷：长期应付款付款时：借：财务费用 贷：未确认融资费用（按实际利率法计算）借：长期应付款 贷：银行存款,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同 例2：甲企业采用融资租赁方式购入一项不需要安装的大型设备，合同规定按5年等额付款。执行小企业会计准则：购入时：借：固定资产融资租入固定资产（按总

25、额计）贷：长期应付款付款时：借：长期应付款 贷：银行存款,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同 温馨提示：增值税暂行条例规定，企业购入较先进的动产或环保节能设备，可以抵扣增值税，设备可抵扣增值税时，附带的运输费、安装费、后续修理费等费用在符合条件时也可以抵扣增值税。,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同（3）简化借款费用的会计处理，资本化金额按照资本化期间内借款费用的实际发生额计算确定，只限定借款费用资本化的起止时点（包括暂停资本化），资本化金额的确定不与资产支出的进度挂钩。,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同 例：甲企业从建设银行借入三

26、年期，到期一次还本付息的借款，修建期间的借款费用处理为：执行企业会计准则，一般为：借：在建工程 财务费用 贷：长期借款应计利息 执行小企业会计准则：借：在建工程 贷：长期借款应计利息,三、非流动资产的对比分析,2.对计提折旧的规定具有差异 企业会计准则第4号固定资产第十五条、第十七条和第十九条规定：“企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选用固定资产折旧方法，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。企业应当根据固定资产的使用情况，合理确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。”,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同“企业至少应当于每年年度终

27、了时对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如有差异应当作为会计估计变更，年末有时存在永久性差异和暂时性差异调整。”,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同 小企业会计准则第三十条规定：“小企业应当按照年限平均法计提折旧，小企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，一经确定，不得随意变更。”小企业会计准则与企业所得税法第三十二条和企业所得税实施条例第五十九条规定相同。,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同

28、企业所得税实施条例第六十条规定：“除国务院财政部、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；（五）电子设备为3年。”所以小企业年末一般不存在由于折旧引起的纳税调整。,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同3.对固定资产的修理费用核算处理不同 企业会计准则第4号固定资产第六条规定：“与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当在发

29、生时计入当期损益。”,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同 企业所得税法第十三条第（三）项规定：“固定资产的大修理支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除”。企业所得税实施条例第六十九条进一步规定：“所称的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上，可按照固定资产尚可使用年限分期摊销。”,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同 区别为：（1）执行企业会计准则：要求对固定资产后续支出资本化或费用化进行职业判断。（2）执行小企业会计准则：固定资产后续支出与所得税法相一

30、致，减轻纳税调整负担，同时对固定资产也不计提减值准备。,三、非流动资产的对比分析,（三）固定资产的计量有所不同 温馨提示：1.小企业会计准则也体现实质重于形式要求，对于融资租入固定资产视同自有资产计提折旧。2.执行小企业会计准则对于折旧方法的选择，一般采用年限平均法。3.在今后的核算中，对于已提足折旧但仍可使用的固定资产将越来越多，企业应该用足这一税收优惠政策。4.执行小企业会计准则，对固定资产的后续支出，费用化支出将增多，资本化支出将减少。,三、非流动资产的对比分析,（四）对生物资产作出明确规定 小企业会计准则第三十五条:生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或

31、出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。小企业会计准则第三十六条:生产性生物资产应当按照成本进行计量。小企业会计准则第三十七条:生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。,三、非流动资产的对比分析,（四）对生物资产作出明确规定 小企业持有的消耗性生物资产：1.外购消耗性生物资产 借：消耗性生物资产 贷：银行存款、应付账款等2.自行栽培、营造、繁殖的消耗性生物资产 借：消耗性生物资产 贷：银行存款、应付账款等,三、非流动资产的对比分析,（四）对生物资产作出明确规定 小企业持有的消耗性生物资产：3.产畜或役畜淘汰转为育肥畜时 借：消耗性生物资产 生产性生物资产累计折旧 贷：

32、生产性生物资产 4.育肥畜转为产畜或役畜时按账面余额 借：生产性生物资产 贷：消耗性生物资产,三、非流动资产的对比分析,（四）对生物资产作出明确规定 小企业持有的消耗性生物资产：5.择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出 借：消耗性生物资产 贷：银行存款等6.林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出 借：管理费用 贷：银行存款等,三、非流动资产的对比分析,（四）对生物资产作出明确规定 小企业持有的消耗性生物资产：7.农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额 借：消耗性生物资产 贷：生产成本8.消耗性生物资产收获为农产品时，按

33、照其账面余额 借：农产品 贷：消耗性生物资产,三、非流动资产的对比分析,（四）对生物资产作出明确规定 小企业持有的消耗性生物资产：9.出售消耗性生物资产 借：银行存款等 贷：主营业务收入等 借：主营业务成本 贷：消耗性生物资产,三、非流动资产的对比分析,（四）对生物资产作出明确规定 小企业持有的外购生产性生物资产：1.外购生产性生物资产 借：生产性生物资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.自行营造、繁殖生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生的必要支出 借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产 贷：原材料、银行存款、应付利息等,三、非流动资产的对比分析,（四）对生物资产作出明确

34、规定 小企业持有的外购生产性生物资产：3.未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的，按照其账面余额 借：生产性生物资产成熟生产性生物资产 贷：生产性生物资产未成熟生产性生物资产4.育肥畜转为产畜或役畜，按照其账面余额 借：生产性生物资产 贷：消耗性生物资产,三、非流动资产的对比分析,（四）对生物资产作出明确规定 小企业持有的外购生产性生物资产：5.择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出 借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产 贷：银行存款等 6.生产性生物资产的管护、饲养费用等后续支出 借：管理费用 贷：银行存款7.按月计提成熟生产性生物资产的折旧 借：生产成

35、本、管理费用等 贷：生产性生物资产累计折旧,三、非流动资产的对比分析,（四）对生物资产作出明确规定 小企业持有的外购生产性生物资产：8.因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产借：银行存款等（按实际收到的金额）生产性生物资产累计折旧（按已提折旧）营业外支出非流动资产处置净损失（按借方差额）贷：生产性生物资产（按生产性生物资产原价）营业外收入非流动资产处置净收益（按贷方差额）,三、非流动资产的对比分析,（五）无形资产的核算可能存在的差异 1、与企业所得税法可能存在的差异是：企业所得税法为鼓励企业自主创新规定了加计扣除的优惠政策，即研究开发支出未形成无形资产将记入当期损益的，按照研究开

36、发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,三、非流动资产的对比分析,（五）无形资产的核算可能存在的差异例：2013年3月1日，甲公司自行研究开发一项专利技术，研究开发过程中发生材料费400000元、人工工资100000元，以及用银行存款支付其他费用300000元，总计800000元，其中符合资本化条件的支出为500000元。年末，该专利技术达到预定用途。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：,三、非流动资产的对比分析,（五）无形资产的核算可能存在的差异（1）相关费用发生时：借：研发支出费用化支出 300000 资本化支出 500000 贷：原材料 400

37、000 应付职工薪酬 100000 银行存款 300000（2）年末开发项目达到预定用途形成无形资产 借：管理费用 300000 无形资产 500000 贷：研发支出费用化支出 300000 资本化支出 500000,三、非流动资产的对比分析,（五）无形资产的核算可能存在的差异 2、与企业会计准则可能存在的差异是：a、对于延期付款或分期付款购买无形资产，执行小企业会计准则不考虑其中所含的融资费用。b、对于投资者投入的无形资产，执行企业会计准则是按照投资合同或协议约定的价值确定。执行小企业会计准则是根据公司法的要求引入了评估价值来确定其成本。,三、非流动资产的对比分析,（五）无形资产的核算可能存

38、在的差异 c、执行小企业会计准则不计提减值准备。d、小企业会计准则在分类上没有区分使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计使用寿命的无形资产按照不低于10年的期间摊销。,三、非流动资产的对比分析,负债类账户的核算，企业会计准则和小企业会计准则的规定没有大的变化。执行中应注意以下问题：1.增值税扩大征收范围是当前税制改革的重要内容。今后一段时期将有越来越多的小企业由营业税纳税人变为增值税纳税人，在这一转型过程中，小企业会计核算内容应注意及时更新，以满足税收征管的要求。,四、负债的对比分析,2.借款费用核算中应注重向非金融企业借款、向职工个人借款和民间资本进入小企业的核算。3.用足“合

39、理工资”这一税收征管变化，注重临时职工工资、应付福利费和误餐津贴的核算。,四、负债的对比分析,小企业会计准则第五十五条规定：“小企业的资本公积不得用于弥补亏损”。因为小企业的资本公积来源于投资者的投入，但不构成实收资本，由小企业全体投资者共同享有，与小企业的生产经营所得（净利润）无关，不是一个利润实现的过程。,五、所有者权益核算的对比分析,例：甲企业由A、B、C三人各出资100万元成立，两年后，D愿意出资140万元加入，占股份的25%。经A、B、C三人同意，企业收到出资款140万元存入银行。借：银行存款 1400000 贷：实收资本D 1000000 资本公积 400000企业会计准则对资本公

40、积的使用没有明确的规定。,五、所有者权益核算的对比分析,对合伙企业的所有者权益核算中应注意的问题：由于合伙企业与公司制企业在法人资格、投资者责任、投资者与管理者关系、权益设置及转让方面都有不同，因此，合伙企业在所有者权益的核算上与公司制企业存在不同。合伙企业一般不设置“资本公积”科目，合伙企业实现的利润一般通过提款或追加投资方式全部分给合伙人。,五、所有者权益核算的对比分析,（一）分期收款销售商品的核算不同 企业会计准则要求在发出商品时确认收入，理由是强调销售风险和报酬的转移，分期收回货款强调的只是一个结算时点。,六、收入核算的对比分析,例：甲企业采用分期收款的方式销售商品一批，售价500万元

41、，增值税85万元，成本260万元，分5年于每年的4月20日等额收款。销售时：借：长期应收款 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税费应交增值税 850000 借：主营业务成本2600000 贷：库存商品 2600000收款时;借：银行存款 1170000 贷：长期应收款 1170000,六、收入核算的对比分析,（一）分期收款销售商品的核算不同 小企业会计准则强调按照合同约定的收款日期确认收入时点，同时考虑到与增值税政策的衔接，采用了与企业所得税法实施条例相同的规定。,六、收入核算的对比分析,（一）分期收款销售商品的核算不同例：根据上题销售时：借：发出商品 2600000 贷：

42、库存商品 2600000收到货款时：借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税 170000借：主营业务成本 525000 贷：发出商品 525000,六、收入核算的对比分析,（二）委托代销商品的核算 例：2013年5月10日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。当年，丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专业发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已收到。12月30日，甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相

43、同金额的增值税专用发票。假定，甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。,六、收入核算的对比分析,（二）委托代销商品的核算 甲公司应编制如下分录：（1）发出商品时：借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000（2）收到代销清单时：借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 1700 借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品 6000 借：销售费用 1000 贷：应收账款 1000,六、收入核算的对比分析,（二）委托代销商品的核算 甲公司应编制如下分录：（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款 10700

44、 贷：应收账款 10700丙公司应编制如下会计分录：（1）收到商品时：借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款 20000（2）对外销售时：借：银行存款 11700 贷：应付账款 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,六、收入核算的对比分析,（二）委托代销商品的核算 丙公司应编制如下会计分录：（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款 1700 借：受托代销商品款 10000 贷：受托代销商品 10000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11700 贷：银行存款 10700 主营业务收入 1000,六、收入核算的对比

45、分析,（三）“买一赠一”和“买一送一”的销售核算“买一赠一”和“买一送一”的销售实质内容是一样的，都是一种降低销售价格，实行捆绑式销售行为，为规避赠送的商品被税务机关判断为视同销售而多缴纳增值税，应进行如下操作：1.该企业在销售时一概将销售的商品和赠送 的商品或礼品同时开在一张发票上，注明折扣额。,六、收入核算的对比分析,（三）“买一赠一”和“买一送一”的销售核算2.降低销售价格，实行捆绑式销售，将销售的商品和赠送的商品或礼品价格分别下调后，联袂销售，但要在账务和实务处理时将“销售的商品和赠送的商品或礼品”视作一种“新商品”。3.“买一赠一”和“买一送一”行为只要具有以下要件，不论如何开具发票

46、，税务机关都应认可：有公司内部销售协议作为开展活动的依据，同时明确活动的起止时间；在发票上注明赠送物品的名称，赠品价值从商业秘密的角度出发可以不注明；在结转销售成本时，必须同步结转主货物与从货物的价值，并且在数量上保持一致。,六、收入核算的对比分析,（三）“买一赠一”和“买一送一”的销售核算例：2010年春节期间，某商场在“买一赠一”活动中规定，买西装一件赠送相同品牌衬衣一件，当月销售西装1000件，单位售价600元，单位成本250元；赠送衬衣1000件，单位售价200元，单位成本100元。该企业在销售时一概将销售的西装和赠送的衬衣同时开在一张发票上，注明折扣额200元。,六、收入核算的对比分

47、析,（三）“买一赠一”和“买一送一”的销售核算 账务处理为：借：库存现金 600000 贷：主营业务收入 512820.51 应交税费应交增值税 87179.49结转成本账务处理为：借：主营业务成本 350000 贷：库存商品某西装 250000 某衬衣 100000,六、收入核算的对比分析,（四）执行小企业会计准则需要注意的问题 1、附有销售退回条件的商品销售，即购买方依照有关合同或协议有权退货的销售方式，如果小企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，可以在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分不确认为收入，也不结转销售成本，作为发出商品处理。,六、收

48、入核算的对比分析,（四）执行小企业会计准则需要注意的问题 2、小企业发生非货币性资产交换、偿债以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当作为小企业与外部发生的交易，视同商品销售，需贷记主营业务收入等。3、小企业在建工程、管理部门等内部领用所生产的产成品、原材料等，作为小企业内部发生的经济事项，属于小企业内部不同资产之间的相互转换，不确认收入，应当按照成本结转，即贷记库存商品等。,六、收入核算的对比分析,（四）执行小企业会计准则需要注意的问题 4、小企业收到与非货币性资产相关的政府补贴或用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产的使用

49、寿命内平均分配，或在确认相关费用或发生亏损的期间计入营业外收入，企业会计准则中要求计入“专项应付款”账户中。用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损时，直接计入“补贴收入”。,六、收入核算的对比分析,（四）执行小企业会计准则需要注意的问题 例 1：2013年5月15日某小企业收到财政经营补助拨款30万元，款项收到存入银行。借：银行存款 300000 贷：营业外收入 300000 执行企业会计准则时：借：银行存款 300000 贷：补贴收入 300000,六、收入核算的对比分析,（四）执行小企业会计准则需要注意的问题 例 2：2013年5月15日某小企业收到财政拨款15万元，要求购入节能设备1台（假

50、定不需要安装），实际成本为150000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下分录：（1）收到财政拨款确认政府补助：借：银行存款 150000 贷：递延收益 150000,六、收入核算的对比分析,（四）执行小企业会计准则需要注意的问题（2）购入设备 借：固定资产 150000 贷：银行存款 150000（3）设备使用期间按月计提折旧和分配递延收益：借：管理费用 2500 贷：累计折旧 2500 借：递延收益 2500 贷：营业外收入 2500,六、收入核算的对比分析,（四）执行小企业会计准则需要注意的问题 5、小企业会计准则第六十八条规定，小企业出租包装物和