02 增值税纳税筹划及案例.ppt

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1、第1章 增值税纳税筹划及案例分析,第一节 增值税知识要点回顾,一、增值税 value-added tax1、增值税概念 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种流转税。（+提供应税服务）加工、修理修配劳务：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,2、增值税的纳税人：一般纳税人、小规模纳税人,二、特殊情况下销售额的确定,2010年9月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价5000元。当月发生如下经

2、济业务：（1）9月5日，向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。解答：销项税额=2000X5000X17%=1700000元（2）9月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金l00元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。解答：销项税额=200X5000X17%=170000元 进项税额=（600+100）X7%=49元,课堂练习1：计算销项税额或进项税额,（3）9月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机

3、，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为500元。解答：销项税额=100X5000X17%=85000元注意：旧电视机不能计算进项税额进行抵扣，原因在于旧电视机是从消费者手中直接收购的，不可能取得增值税专用发票。（4）9月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，材料已经验收入库。解答：进项税额=340000元,（5）9月20日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台解答：销项税额=20X5000X17%=17000元（6）9月23日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为l8

4、0000元。解答：进项税额=180000元计算该企业9月份应纳增值税税额。该企业9月份应纳增值税税额为：1700000170000850001700049340000-1800001451951（元）。,课堂练习2,某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年9月提供汽车修理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取得收入15万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元，计算该企业应纳增值税。正确答案应纳增值税（2115）（13%）3%1.05（万元）,课堂练习3,某玻璃制品厂为增值税一般纳税人，2006年发生以下业务：（1）厂库房倒塌，损失一批原材料，成本为33.72万

5、元,其中含运费3.72万元;（2）本月购进一批农产品,支付价款0.22万元,发给职工;（3）购进一批原材料取得的专用发票上注明的进项税额为40万元(已认证相符);（4）购进零部件取得的普通发票上注明的价款0.72万元;（5）进口一批生产用颜料已完税，取得海关缴款书上注明的增值税为12万元。（6）上期购进原材料取得的专用发票本期认证通过，专用发票上注明的税金为14万元。问：本期可抵扣进行税额？,课堂练习3,某玻璃制品厂为增值税一般纳税人，2006年发生以下业务：（1）厂库房倒塌，损失一批原材料，成本为33.72万元,其中含运费3.72万元;解答：损失的原材料应作进项税额转出，冲减当期进项税额（2

6、）本月购进一批农产品,支付价款0.22万元,发给职工;解答：购进农产品发给职工用于福利,不得抵扣进项税额。（3）购进一批原材料取得的专用发票上注明的进项税额为40万元(已认证相符);解答：可抵扣的进项税额为40万。,（4）购进零部件取得的普通发票上注明的价款0.72万元;解答：普通发票不得作抵扣凭证。（5）进口一批生产用颜料已完税，取得海关缴款书上注明的增值税为12万元。解答：可抵扣进项税额12万。（6）上期购进原材料取得的专用发票本期认证通过，专用发票上注明的税金为14万元。解答：可抵扣进项税额14万。,第二节 增值税纳税筹划案例,一、增值税纳税筹划的几个要点（了解）企业增值税纳税筹划的前提

7、是以国家税收法律为依据，符合国家增值税税收政策、遵守税收法律规定。企业增值税纳税筹划的目的是减轻增值税税负，即少负税。企业增值税纳税筹划的主体是增值税的纳税人，按照税法规定这里包括小规模纳税人和一般纳税人，企业是最主要的增值税纳税筹划者。企业增值税纳税筹划的手段是“计划和安排”。企业增值税纳税筹划不仅要考虑外在税负，而且要考虑内在税负。,二、企业增值税纳税筹划内容,（一）企业设立环节 1、企业投资方向及注册地点的筹划 2、企业组织形式选择的筹划,充分利用国家对扶持项目和特定地区的税收优惠政策保税区,不同类型企业所享受的增值税优惠政策不同（以高新技术企业名义在高新技术开发区设立保税仓库、保税工厂

8、）,保税区,保税区亦称保税仓库区。这是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。是经国务院批准设立的、海关实施特殊监管的经济区域，是我国目前开放度和自由度最大的经济区域。保税区税收优惠政策对境外运入区内的企业建设所需机器、设备和基建物资等，企业自用的生产、管理设备和合理数量的办公用品及所需维修零配件，生产用燃料、设备等免关税和进口环节增值税。,保税区税收优惠政策,对境外运入区内的企业加工出口所需的原材料、零部件、元器件、包装物件以及转口货物和在区内存储货物实行保税。保税货物在区内存储无期限限制。区内企业生产供区内销售或运往境外的产品，免征区内加工环节增值税。

9、区内加工企业生产销往国内的产品，按照产品所含境外料件的比例征收关税和进口环节税。国内货物进入区视同出口，实行退税。货物入区后凭海关签发的出口退税报关单证明联，即可办理退税。,3、纳税人身份的选择（一般纳税人和小规模纳税人）,一般纳税人的基本税率为17%；小规模纳税人征收率为3%。一般纳税人可以抵扣进项税额，小规模纳税人不可以抵扣进项税额。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。,案例分析1,某工业企业，现为小规模纳税人。年应税销售额60万元（不含税），会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17增值税率，但该企业可抵扣的购进项

10、目金额只有20万元（不含税）。请对其进行纳税筹划。(不考虑其他税费）方案一 若企业申请作为一般纳税人。则应纳增值税额为=6017-2017=6.8（万元）方案二 若企业仍作为小规模纳税人。则应纳增值税额为=603=1.8（万元）可见，方案二比方案一少缴增值税5万元(6.8-1.8)。因此，企业应当选择方案二。,增值额=不含税售价增值率选择一般纳税人时应纳增值税=增值额税率=不含税售价税率增值率选择小规模纳税人时应纳增值税=不含税售价征收率无差别平衡点不含税售价增值税税率增值率=不含税售价征收率解得：增值率=征收率增值税税率,我们可以用无差别平衡点原理帮助决策,企业选择哪种纳税人对自己有利呢？主

11、要方法有以下三种：,将征收率3%，增值税税率17%和13%分别低入上式，计算出无差别平衡点如下：,方案选择,在无差别平衡点上，一般纳税人和小规模纳税人的税负相同；当增值率低于平衡点时，一般纳税人税负更低；当增值率高于平衡点时，一般纳税人税负更高。企业在设立时，纳税人便可通过选择纳税筹划，根据所经营货物的总体增值率水平，选择不同的纳税人身份。当然，小规模纳税人转换成一般纳税人必须具备一定的条件，才能达到节税的目的。,案例分析2,甲饲料销售企业现为增值税小规模纳税人，年应税销售额为100万元（不含增值税），会计核算制度比较健全，符合转化为增值税一般纳税人的条件，适用13%的增值税税率。该企业从生产

12、饲料的增值税一般纳税人处购入饲料80万元（不含增值税）。请对其进行纳税筹划。(不考虑其他税费）方案一：仍作为增值税小规模纳税人 应纳增值税10033（万元）方案二：申请成为增值税一般纳税人 应纳增值税10013%8013%2.6（万元）可见，方案二比方案一少缴增值税0.4万元(3-2.6)。因此，企业应当选择方案二。,利用无差别平衡点决策,增值率=（100-80）/100=20%23.08%故应选择作为一般纳税人纳税。,（二）企业采购活动的增值税纳税筹划,1、选择恰当购货时间的筹划 2、合理安排购进货物入库时间的筹划,充分利用市场供求关系，在保证正常生产的条件下选择供大于求时购货，通过压低产品

13、的采购价格实现税负转嫁。,将货物尽可能安排在月底或年底入库，延缓当月或当期的应纳税款（延期纳税虽然不能减少企业的应纳税额，但延期纳税可以使企业无偿使用这笔款项而不必支付利息，等同于降低企业的税收负担）,3、合理选择购货对象的筹划,案例分析3,甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购买原材料时，有几种方案可供选择：（1）从一般纳税人A公司购买，每吨含税价格为11000元，A公司适用增值税税率为17%；（2）从小规模纳税人B公司购买，则可取得由税务所代开的征收率为3%的专用发票，每吨含税价格为10000元；（3）从小规模纳税人C公司购买，只能取得普通发票，每吨不含税价格为9000元。甲

14、公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20000元，其他相关费用3000元。假设甲企业以利润最大化为目标，请对甲公司购货对象选择进行纳税筹划。净利润=销售额-成本-费用-相关税金（在此只包括城建税，教育费附加，不包括增值税）(1-25%),结果分析,方案一 从一般纳税人A公司购买。净利润=利润总额（1所得税率）净利润=销售额-成本-费用-相关税金（在此只包括城建税，教育费附加，不包括增值税）(1-25%)=20000-11000(1+17%)-3000-2000017%-11000(1+17%)17%(7%+3%)(1-25%)=5563.189（元）,方案二 从小规模纳税人B公司购买。净

15、利润=20000-10000(1+3%)-3000-2000017%-10000(1+3%)3%(7%+3%)(1-25%)=5312.337（元）方案三 从小规模纳税人C公司购买。净利润=20000-9000-3000-2000017%(7%+3%)(1-25%)=5745（元）方案三的净利润最大，所以方案三为最优方案，其次是方案一、最后是方案二。,4、运费的合理筹划（1）一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运费，按照运输费用单据上注明的运输费用金额和11%的扣除率计算进项税额。（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸

16、费、保险费等其他杂费。（3）准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票）是指国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。,一般情况下,企业的促销方式主要有:折扣销售、赠送购物券、返还现金、买一赠一等。促销方式纳税筹划是利用现金流量最大化和利润最大化的原理选择促销方式。,（三）促销方式的增值税纳税筹划案例,税法依据,1、采取折扣销售方式时，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额计算缴纳增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。2、赠送的货物视同销售，应缴纳增值税

17、。3、赠送购物券、应作视同销售处理；消费者在购买商品时获得购物券属于偶然所得，应该缴纳个人所得税 4、返还现金方式销售，应按返还前的价格计算收入、税金，消费者在购买商品时获得的返还现金属于偶然所得，应该缴纳个人所得税,案例分析 4,某商场商品销售利润率为40，销售100元(含税)商品，其成本为60元(含税)，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是，商品7折销售；二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；三是，购物满100元者返还30元现金。请对其进行纳税筹划（暂不考虑城建税和教育费附加,个人所得税）,方案一、7折销售，价值10

18、0元的商品售价70元,应缴增值税额70（117）1760（117）171.45（元）利润额70（117）60（117）8.55（元）应缴所得税额8.5525%2.14（元税后净利润8.552.146.41（元）。现金净流量=6.41-1.45=4.96,方案二、购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）,应缴增值税额100（117）1760（117）17+30（117）17-18（117）17 7.55（元）利润额100（117）78（117）-30/1.17*0.1714.44（元）应缴所得税额14.4425%3.61（元）税后净利润14.443.6110.83（元）。现

19、金净流量=10.83-7.55=（元）,方案三：购物满100元返还现金30元,应缴增值税税额100（117）1760（117）175.81（元）利润额100（117）60（117）30=4.19应纳所得税额 4.19251.05（元）税后利润=4.19 1.05 3.14（元）现金净流量=3.14-5.81=-2.67（元）,方案分析,上述三方案中，方案二最优，方案一次之，方案三最差。从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，在制订每一项经营决策时，先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。,（四）兼

20、营业务的纳税筹划,兼营主要包括两种：(1)税种相同，税率不同。例如：供销系统的企业，一般既经营税率为17的生活资料，又经营税率为13的农业用生产资料等。(2)不同税种，不同税率。此种类型通常是指企业在其经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。例如增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时，还从事属于征收营业税的各项劳务等。,（四）兼营业务的纳税筹划,（1）兼营不同税率的货物或应税劳务分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；未分别核算销售额的，从高适用税率征收。（2）兼营非增值税应税劳务分别核算：各自交税；未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售

21、额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,案例分析 5,蓝天建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人，该公司有两大业务，一是批发、零售建筑安装材料，并提供安装、装饰业务；二是提供建材设备租赁业务。2010年5月份，该公司的经营业务如下：销售建筑装饰材料销售额82万元，取得的增值税专用发票的进项税额108万元；提供安装、装饰服务（不含税）60万元，设备租赁服务（不含税）16万元，共获得76万元。,该公司财务人员根据上述业务和会计资料，向税务机关进行纳税申报：应纳增值税额8200001710800031400(元)；应纳营业税额760000538000(元)税务机关经过查账，将其应纳税额调整为

22、：应纳税额(820000760000)17108000160600(元)该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了160600(3140038000)91200(元)。该公司不服，向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查，认为原税务机关认定事实清楚，处理结果正确，决定维持原税务机关的纳税调整。实例分析 针对本案例，你认为应如何进行纳税筹划？,分析如下,在本实例中，蓝天建筑安装公司的业务既涉及混合销售行为，又涉及兼营行为。正确的筹划方法：首先应把两大劳务收入，即直接为销售服务的安装、装饰劳务的60万元和与销售没有直接关系的租赁的16万元分开核算。正确的计算方法如下：应缴纳的增值税额(82000

23、0600000)17108000133400(元)应缴纳的营业税额16000058000(元)应缴纳税额共计1334008000141400(元)经过筹划，该公司节约税款160600-14140019200(元)。,（五）混合销售的纳税筹划,混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。应用举例：（1）销售货物并从事安装劳务，安装劳务是销售合同的重要组成部分。如：销售空调并安装等（2）邮局提供邮政服务的同时，为邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。（营改增以前）,案例分析 6,某大专院校转让一项新技术，取得转让收入80万元。其中：

24、技术资料收入50万元，样机收入30万元。问：是否该缴纳增值税？因为该项技术转让的主体是大专院校，而大专院校是事业单位，该院校取得的80万元混合销售收入只需按5的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。,案例分析 7,甲公司生产高科技产品，2009年1月取得不含税销售额500万元，当月可抵扣进项税额为50万元，同时公司下设的技术指导部门为客户提供上门技术指导服务，取得技术指导费40万元。请进行纳税筹划。方案一：由公司的技术指导部门为客户提供上门技术指导服务。由于此行为属于混合销售行为，取得的技术指导服务收入40万元，应并入设备的销售额一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。应纳增值税500+40（117%）17%

25、-50=40.81（万元）,方案二 甲公司把技术指导部门分立出来，成立独立核算的咨询公司。这样，技术指导收入就不再缴纳增值税，改为按服务业缴纳营业税。应纳税额=50017%-50405%=37（万元）可见，方案二比方案一少交税3.81万元(40.81-37)，应当采取方案二。实务中，还应考虑成立新公司的成本。,（六）销售使用过的固定资产的筹划,（七）新购进设备纳税筹划思路,由于新购进机器设备所含的增值税进项税额可以抵扣，因此企业可以在不影响正常经营的前提下合理选择购进机器设备的时间，以尽量晚缴增值税。,案例分析,甲企业增值税的纳税期限为1个月。2009年4月，其销项税额为100万元，购买固定资

26、产以外的货物进项税额为83万元。2009年5月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为100万元。甲企业欲在2009年4月或5月购买一台价值为100万元（不含增值税）的设备来扩大生产，购买当月即可投入使用，预计生产出的产品自购进设备当月起3个月后即可对外销售并实现效益。其纳税筹划方案如下：,方案一：2009年5月购进设备 2009年4月应纳增值税=1008317（万元）2009年5月应纳增值税10010010017%17（万元）。本月不缴增值税，17万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣。方案二：2009年4月购进设备 2009年4月应纳增值税1008310017%02009年

27、5月应纳增值税1001000,由此可见，2009年4月方案二比方案一少纳增值税17万元（170），虽然方案二在2009年4月就支出了117万元（100+10017%）购进设备，比方案一早支出了1个月，但是同样也会提前1个月获取收益。因此从纳税筹划的角度来看，方案二优于方案一。,1、纳税筹划的基本原理及内容 享受增值税的优惠税率可以降低纳税人的税负，同时又能够满足国家的产业政策，但是企业在创造条件享受优惠税率时，还应该从企业专业化生产、生产效率、利润最大化等等不同的角度综合考虑。通常利用利润最大化的原理进行纳税筹划。,（八）利用税率优惠的纳税筹划方案分析,某奶制品企业对享受增值税优惠税率进行筹划

28、。如果鲜奶作为最终产品销售，可以享受13%的优惠税率，但作为中间产品则不能享受优惠税率。因此，该奶制品企业享受优惠税率的纳税筹划的主要内容，是在组织机构调整后使中间产品享受优惠税率。,2、纳税筹划方案设计,奶制品纳税筹划方案表,3、方案分析,（1）将奶制品企业一分为二后，中间产品鲜奶享受了低税率的税收优惠，但增值税作为价外税，不会随流转环节的变化而增减，故两种方案的增值税是相同的。（2）如果考虑所得税，拆分后企业的整体税负增加，税后利润减少，同时，折分企业后增加的管理费用也是导致利润减少的重要因素，筹划时应充分考虑。（3）该企业仍应以一个企业经营，虽然这样中间产品不能享受优惠税率，但可实现利润更大化。,