个人所得税政策解析与税务规划(详细版).ppt

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1、个人所得税政策解析与规划,2,第一节 个人所得与所得税关系第二节 个人股东投资者的规划第三节 企业员工薪酬所得规划第四节 外籍员工薪酬所得规划第五节 其他人员劳务所得规划,主要内容,中财讯教育培训集团,3,第一节 个人所得与所得税关系,一、个人所得与个人所得税二、个人所得与企业所得税三、个人所得税扣缴义务人四、个人征免税不征税所得,4,一、个人所得与个人所得税下列各项个人所得，应纳个人所得税：1、工资、薪金所得；2、个体工商户的生产、经营所得；3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得;4、劳务报酬所得；5、稿酬所得；6、特许权使用费所得；7、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；9、财产转让

2、所得；10、偶然所得；11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,5,个人所得税税率表一,6,个人所得税法实施条例 第三十九条纳税义务人兼有税法第二条所列的两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。在境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税。,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。,中财讯教育培训集团,7,级数 含税级距 不含税级距 税率 速算扣除数 1 不超过2万 1.6万以下的

3、 20%0 2 2-5万的 1.6-3.7万的 30%2000 3 5万以上的 3.7万以上的 40%7000注：1.表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。,8,劳务报酬个人所得税率表,留存收益分配税收处理,9,股权转让涉税分析,10,11,二、个人所得与企业所得税 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他

4、受益人等的福利属于职工薪酬。,12,职工薪酬包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金；4、工会经费和职工教育经费；5、非货币性福利；6、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；7、年金和股份支付；8、其他与获得职工提供服务相关的支出。,13,应付职工薪酬会计核算 应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照“工资，奖金，津贴，补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“非货币性福利”、“其它与获得职工提供的服务相关的支出

5、”等应付职工薪酬项目进行明细核算。国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复.doc,职工是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知.doc,14,15,企业所得税法实施条例 第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工

6、任职或者受雇有关的其他支出。,16,国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知.doc 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告.doc 国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告.doc,17,三、个人所得税扣缴义务人 个人所得税法 第八条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。,18,国税发2005205号 第四条 实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）利息、股息

7、、红利所得；（六）财产租赁所得；（七）财产转让所得；（八）偶然所得；（九）经国务院财政部门确定征税的其他所得,天津市地方税务局关于调整税务机关为个人代开发票征收个人所得税问题的公告.doc 税收征收管理法 第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。,19,20,国税发200347号 二、关于扣缴义务人扣缴税款问题扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。关于应

8、扣未扣个人所得税问题批复.doc,法释200233号扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。,21,22,四、征税免税不征税所得 征税所得 个人所得税法实施条例 第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。,免税和不征税所得 中华人民共和国个人所得税法 第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；,23,二、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；(是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院

9、士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴)三、福利费、抚恤金、救济金；,24,国税发1998155号 下列收入不属于免税的福利费范围：(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费,工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；,25,五、保险赔款；六、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；,26,94财税字第20号 下列所得，暂免征个人所得税：(1)奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；(2)手续费。个人办理代扣代缴税款手续费，按规定取得的扣缴手续费；(3)延期离退休

10、工薪所得。达到离、退休年龄，但因工作需要，适当延长离退休年龄的高级专家，其在延长离退休期间的工资、薪金所得。,27,3.外籍个人的下列所得，免征个人所得税：(1)生活费用。外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；(2)出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；(3)其他费用。外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分；,28,(4)股息红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。4.对个人从基层供销社、农村信用社取得的股息、红利收入，是否征收个人所得税，由各省级人民政府确定，报财政部、国家税务总局备案。,29,

11、国税发199489号 下列不属于工薪性质的补贴、津贴或不属于本人工薪项目的收入，不征收个人所得税：(1)独生子女补贴；(2)托儿补助费；(3)差旅费津贴、误餐补助；,30,粤财行201467号 第十四条 伙食补助费是指对工作人员因公出差期间伙食费用给予的适当补偿，按出差自然（日历）天数实行定额包干，省内省外同一标准，每人每天100元。第十五条 市内交通费是指工作人员因公出差期间发生的市内交通费用，按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天80元。,31,32,误餐补助问题：对免缴个人所得税的误餐补助有何规定？问题回复：根据财税字199582号规定，不缴税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因

12、公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计缴个人所得税。误餐补助的扣除限额按当地财政局的标准执行。国家税务总局 2007/04/03,国税发1999125号 科研机构和高等学校转化科技成果以股份或出资比例等股权形式，给予科技人员个人的奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知.doc,33,个人所得税法实施条例 第二十五条 按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、

13、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。关于年金个人所得税有关问题通知.doc,34,举例：某市2014年度在岗职工年平均工资59010元，年金个人缴费的税前扣除限额为590元(即59010123倍4%=590元)。A先生2015年1月工资8000元，若其按4%缴付年金320元，均可税前扣除；若按3%缴付年金240元，则只能扣除240元；若按5%缴付年金400元，仍只允许扣除320元，超出的80元须并入当月工资薪金所得缴税。B先生2015年1月工资2万元，若其按4%缴付800元年金，由于允许扣除金额最高为590元，超出的210元须并入当月工资薪金所得缴税。,35,例如：A先生

14、2014年1月1日前年金账户留存90万元，2014年期末年金账户留存100万。A先生于2015年1月1日起退休，并领取1万元/月的年金，则其应纳税所得应为10000-1000090%=1000元，按照全额适用工资薪金所得税率的要求，其应缴纳30元（10003%）的个人所得税，由托管人进行代扣代缴。,36,例如：（1）王先生因病去世，年金账户余额为60万元，其妻子一次性把年金60万元取出。则每月分摊额为：6012=5万元，个人所得税应纳税额为：（50,00030%-2,755）12=146,940（2）张女士要购房，将其年金账户余额40万元取出。则其个人所得税应纳税额为：400,00045%-1

15、3,505=166,495,37,财税20088号 生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知.doc,38,财税201240号 对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例规定取得的工伤保险待遇免征个人所得税。包括一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。,39,财税2001157

16、号 企业职工因企业破产，从破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。企业职工与企业解除劳动合同，取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资3倍数额内的，免征个人所得税。,40,41,国税发2000060号 根据国家有关规定,允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业时可以将有关资产量化给职工个人。为了支持企业改组改制的顺利进行,对于企业在这一改革过程中个人取得量化资产的有关个人所得税问题,现明确如下：一、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据,不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。,42,二、对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股

17、份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。三、对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。,43,个人所得税法实施条例 个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,44,个人所得税法 第七条 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已

18、在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。,第二节 个人股东投资者的规划,一、设立企业性质选择 1.公司制企业(有限公司、一人公司和股份有限公司)缴纳企业所得税和个人所得税。税负：25%+15%=40%2.合伙制企业和独资企业不缴纳所得税，由合伙人缴纳所得税。税负：5%35%,45,税率表级数 含税级距 税率(%)速算扣除数1 不超过5000元的 5 0 2 超过5000元至1万元部分 10 2503 超过1万元至3

19、万元的部分 20 12504 超过3万元至5万元的部分 30 42505 超过50000元的部分 35 6750,46,关于合伙企业合伙人所得税问题的通知.doc 一个公司为何设14家合伙企业.docx 国税函200184号 个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。,47,二、公司制股东主体选择 个人投资行为可选择两种方式：1.直接以个人身份投资担任股东 2.先设立一人公司（家庭公司），再以一人公司名义投资担任股东 投资获利方式两种：1.从被投资企业获得股息

20、红利 2.是转让股权获利,48,B公司(25%),B公司(25%),个人,A公司,个人,20%,20%,免税,100,75,60,100,60,公司股东股息红利不纳税,49,例1：甲个人投资200万元到A公司。A公司上市后，该项股份市场价为1000万元。甲如转让该股份，缴纳个人所得税160万元。例2：甲个人先投资设立B公司，B公司认购A股份公司200万元。A公司上市后B公司以1000万元转让，所得800。B公司缴纳企业所得税200；600万分配给甲，纳税120。合计320万元。,50,B公司,个人,A公司,个人,20%,20%,25%,100,75,60,100,80,股东转让股权所得,B公司

21、,51,外资企业及境外股东一样吗？,52,财税字199420号：外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。现行税收政策规定：外国企业和外籍个人转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额的部分的转让收益，仍应按规定税率缴纳预提所得税(10%)或个人所得税(20%)。,设立外资分红，个人投资者优于企业投资者,53,国发20136号 取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税等税收优惠。,54,国税函2008112号2008年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是：一、协定税率高于我国法律法法规规定税率

22、的，可以按国内法律法规规定的税率执行。二、纳税人申请执行协定税率时必须提交享受协定待遇申请表。,55,外资企业,免税10-20%,10%,20%,10%,分红,分红,转让股权所得税率,56,三、工资和红利转化策划 税负分析：1.工资适用超额累进税率，其税负是3%45%。2.股东红利的实际税负是40%。结论：工资薪金适用税率只要不超过40%（每月80000元以下35%）少纳税。,57,举例：某企业由二位自然人股东投资。2014年实现利润60万元，纳税15，税后利润45。全部分配纳税9（4520%）。合计纳税24。每人每月增加工资2万元，合计增加工资48万元，则企业利润减为12万元。年工资纳税：2

23、000025%212=120000 企业年纳税：12000020%50%=12000 税后利润分配纳税：10800020%=21600 合计15.36万元。,58,四、资本公积税后利润转增股本的风险 国税发1997198号 股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。案例分析.docx,59,2.国税函发1998289号 国税发1997198号中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增

24、股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税。,60,公司法(1993年)第四章 股份有限公司的股份发行和转让第一节 股份发行第一百二十九条 股份有限公司的资本划分为股份，每一股的金额相等。公司的股份采取股票的形式。股票是公司签发的证明股东所持股份的凭证。,61,第一百三十条、股份的发行，实行公开、公平、公正的原则，必须同股同权，同股同利。第一百三十一条、股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。以超过票面金额为股票发行价格的，须经国务院证券管理部门批准。以超过票面金额发行股票所得溢价款列入

25、公司资本公积金。股票溢价发行的具体管理办法由国务院另行规定。,62,63,3.国税函发1998333号 青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，依据国税发1997198号精神，对属于个人股东分得再投入公司(转增注册资本)的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资，公司股东会决议通过后代扣代缴。,财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知.doc 国家税务总局关于股权奖励和转

26、增股本个人所得税征管问题的公告.doc,64,财政部国税总局证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知.doc 关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知.doc,65,五、个人股权转让风险分析及策划 1.个人股东股权转让中，可以平价低价转让股权吗？收购单位和个人有扣缴义务吗？2.个人股权可以平价转让给自己设立的公司吗？可以撤销收购行为吗？关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复.doc,66,关于发布股权转让所得个人所得税管理办法.doc 北纬通信并购夭折内幕 因无法支付7000万.doc 财政部国家税务总局关于个人非货币性资

27、产投资有关个人所得税政策的通知.doc 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告.doc,67,举例：夫妻两人2012年1月1日投资1000万元设立A公司。2014年A公司净资产为1800万元，实现税后留存800万元。夫妻转让A公司股权，应不低于1800万元(1800100%)，转让所得800万元纳税。分析：如果股东是家族公司，可以通过先分配再转让方式避税，个人股东可以转化为家族公司股东吗？,68,纳税,免税,公司分红,69,例：家族公司增资1000万元成为A公司股东。修改公司章程，约定税后利润分配比例为2：8。则夫妻分配所得为160万元，缴纳个人所得税32万元；公司分

28、配所得为640万元不纳税。两股东合计纳税32万元。分配后，股东再转让股权无增值不纳税。,个人股东设立公司参股，修改公司章程，重新约定分配比例,70,公司法 第三十四条股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。企业所得税优惠事项管理目录.doc,71,72,减资1000,增资1000,公司1000+800,73,例：家族公司（夫妻控股）增资1000万元成为A公司股东。夫妻两人减资撤资1000万元，再税后利润分配。则家族公司分配所得为800万元不纳税,股权计税成本为1800万

29、元。分配后，公司股东再转让股权，无增值。个人原价减资有风险吗？,个人股东设立公司参股，个人减资撤资，原价或低价收回股本,六、债权债务分配 国税函2008267号根据个人所得税法和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。,74,举例：某企业有应付款300万元，同时有税后利润200万元需分配，股东需要纳税40万元。策划：分配现金100万元，分配应收款400万元，分配应付款300万元。借：应付

30、股息 200 应付账款 300 贷：应收账款 400 银行存款 100 应纳个税=（100+400-300）20%=40,75,76,中华人民共和国合同法 第七十九条债权人可以将合同的权利全部或者部分转让给第三人，但有下列情形之一的除外：(1)根据合同性质不得转让；(2)按照当事人约定不得转让；(3)依照法律规定不得转让。,第八十一条债权人转让权利的，受让人取得与债权有关的从权利，但该从权利专属于债权人自身的除外。第八十四条债务人将合同的义务全部或者部分转移给第三人的，应当经债权人同意。第八十八条当事人一方经对方同意，可以将自己在合同中的权利和义务一并转让给第三人。,77,78,国税函2007

31、244号 广东省地方税务局：你省某温泉公司原全体股东，通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。根据税法规定，原股东取得股权转让所得，应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。,79,（一）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额（原股东股权转让总收入原股东承担的债务总额原股东所收回的债权总额注册资本额股权转让过程中的有关税费）原股东持股比例。,(二)对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务

32、进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额原股东分配取得股权转让收入原股东清收公司债权收入原股东承担公司债务支出原股东向公司投资成本。,80,81,例:某企业总资产500万(资产300、债权200)，负债400万元，所有者权益则100万元。甲股东投资成本10万元，占企业20股份(总注册资本50万元)，其股权转让价值即为20万元(10020%)，以20万元转让价减去投资时的成本10万元之差额10万元，即是股权转让所得。1.所得额(30040020050)20%10 2.所得额3002020020%40020%1010,82,七、股东借款等视同分红风险策划 关于规范个人投资者个人所得税征收

33、管理的通知.doc 财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知.doc 安徽省黄山市中级人民法院行政判决书.doc,财政部国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复.doc 关于利息股息红利所得征税问题的通知.doc,83,中财讯教育培训集团,84,第三节 企业员工薪酬规划,一、工资和年终奖发放方法策划 关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.doc 举例：2015年终奖20000，除12得出1667，适用税率10%，速算扣除数105。年终奖应纳税：2000010%-105=1895,85,问题：当年工作不足12个月的雇员如何计缴一

34、次性奖金的个人所得税？回复：根据国税发20059号明确列出的计算公式，并且规定“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次，因此，对于未足全年的考核奖金，可以除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。国家税务总局 2007/04/03,工资和年终奖的策划举例：某企业管理人员年薪18万元。1至12月每月发15000元。每月纳税：（150003500）25%1005=1870，全年18701222440 每月发13500元，年终奖18000 每月纳税(135003500)2510051495，年终奖180003%540，全年=14951254018480,86,87,每月发1

35、0500元，年终奖54000 每月纳税（10500-3500）20%-555=845 年终奖纳税5400010%105=5295 全年纳税84512529515435 工资与年终奖最优分配表.doc 年终奖区间.doc,中财讯教育培训集团,88,二、应税收入费用化筹划 某公司管理人员，月工资收入是9000元 月纳税:(90003500)20%555545 策划：为降低个人税负，公司规定每月可凭发票报销2000元费用。每月收入降为7000元 每月纳税:(70003500)10%105245,每月可多获得收入300元,广州市地税局通知.doc关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题

36、的通知.doc,89,90,举例：某位外籍个人应聘技术总监，年薪为54万元（月45000元，含各项补贴，无社保和住房公积金），每月扣缴个人所得税9305元，年个人所得税额111660元。计算：月纳税：(45000-4800)30%-2755=9305 年纳税：930512=111660,91,筹划思路：每月以发票形式报销住房补贴、伙食补贴、子女教育费等16000元，这样每月工资变为38000元 计算：月纳税：（38000-4800）25%-1005=7295 全年纳税：729512=87540 分析：全年纳税减少24120元（111660-87540）,如果考虑年终奖的合理发放，可以进一步减少

37、个人税收。,月薪1.3万,为避税自愿降到3000，被辞退时悲剧了2015-3-10 中国税务报 明明月收入上万元，却自愿降低工资标准，谁料最终被炒鱿鱼，想要维权却有理说不清，蒋先生追悔莫及。蒋先生应聘A公司行政总经理，双方口头约定月工资1.3万元，为了逃税，仅由银行转账发放3000元工资，其余部分以报销形式领取。蒋先生爽快地答应了，没想到却埋下了隐患。,92,近日，A公司改革导致蒋先生所在岗位撤销。A公司书面通知蒋先生：即日起解除劳动关系。心有不甘的蒋先生向A公司索要赔偿，但没有结果。蒋先生遂一纸诉状将A公司告上了法庭，要求索赔违法解约赔偿金11万余元。,93,法院审理后，A公司提交了银行转账

38、明细证明。据此，蒋先生每月从A公司领3000元工资已然成事实。虽然蒋先生每月实际从A公司领1.3万元工资，但口说无用。苦于手中无证据，蒋先生百口莫辩。最终，法院以3000元工资为标准，判决A公司赔偿蒋先生解约金2.7万元。,94,三、收入福利化策划 李某每月工资总额5000元。每月纳税(90003500)20%555545 全年纳税545126540元 李某作为公司管理人员，签订合同的时候已经约定了工资总额，公司不另外给予补助，也未办理住房公积金等保障性缴费。,95,筹划：单位和个人分别缴纳10%的住房公积金，合计缴纳1800元 每月纳税(900018003500)10%105265元 全年纳

39、税265123180元 其他办法：如免费为职工提供宿舍、免费提供交通、职工免费用餐、外出培训等。关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知.doc,96,四、股权激励策划 1、股票期权 员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税，对该形式的所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数,97,财税200535号(一)关于员工股票期权所得征税问题 企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来

40、时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。,98,上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。,99,（二）关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定 1、员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。2、员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额，应按“工资、薪金所得”适用

41、的规定计算缴纳个人所得税。,100,员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额(行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量,101,（三）关于应纳税款的计算 1、认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：,102,应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数 上款公式中的规定月份数，是指员工

42、取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。,103,假定，某员工2015年6月4日将拥有的48000股股票期权行权，每股行权价10元（当日市场收盘价14元），该个人取得来源于境内的股票期权时在该公司实际工作期间为18个月；股票期权形式的工资薪金所得应纳个人所得税额（48000（1410）12）25%10051235940（元）,104,国税函2006902号 员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，应按以下公式计算应纳税款：应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数

43、)规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款,105,员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为规定月份数，但最长不超过12个月，计算公式如下：规定月份数=各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额,106,2、股票增值权和限制性股票 财税20095号 股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授

44、权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。,107,例某上市公司2012年股权激励计划规定，以该上市公司为虚拟标的股票，由公司以现金方式支付行权价格与兑付价格之间的差额。2012年10月15日，激励对象王某获得10万份股票增值权，授予价格为每股15元。假定2014年10月15日按计划兑现股票增值权总量40%的增值额，当日该公司股票收盘价格为每股24元。王某应在2014年10月15日确认应税所得36万元（2415）1040%。,108,限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。案例分析：A上市

45、公司206年5月31日经股东大会通过一项股票激励计划，授予公司高管限制性股票。,109,207年2月，根据计划，206年业绩达到授予条件，公司于当日按每股5元的价格授予公司总经理王某20000股股票，并收到王某100000元购股款。当日，股票收盘价为15元/股。自授予日起至208年1月31日为禁售期。禁售期后分两批解锁。第一批为208年5月31日，解锁50%，第二批为209年5月31日，解锁剩余的50%。,110,208年5月31日，符合解锁条件，公司对王经理10000股股票解禁。当日，公司股票的收盘价为25元/股。王经理与208年10月15日将10000股票以34元/股的价格卖出。209年5

46、月31日，经考核不符合解禁条件，公司根据计划实施惩罚性措施，从王经理处回购该部分股票注销，并将当初的购股款50000元返还给王经理。,111,税款计算：208年5月31日，由于公司业绩符合要求，王经理的10000股限制性股票解禁，获得了在二级市场公开出售的权利。该日为纳税义务发生时间。应纳税所得额(25+15)2510000150000应纳税额(1500001225%1005)1225440,112,关于股权激励有关个人所得税问题的通知.doc 关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知.doc 关于个人所得税有关问题的公告.doc 国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计

47、划有关企业所得税处理问题的公告.doc,113,五、实物奖励筹划 高管张某工作业绩突出，公司于今年1月份奖励一辆汽车，价值12万元。个人所得税：12000045%1350540495 筹划：车辆直接办到公司名下。1.由于车辆属于公司所有，张某不用纳税 2.公司可以计提折旧，报销合理的费用 3.车辆计提折旧年限到期后，可以转让给个人,114,115,国税发1995115号 有些外资企业、外国企业为雇员购买住房、汽车等，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有。根据税法的规定，个人取得实物所得应在取得实物的当

48、月，按照有关凭证上注明的价格或税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。,考虑到个人取得的前述实物是随工作年限逐步取得的,对于个人取得前述实物可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内(高于五年的按五年计算)平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。,116,六、辞退福利策划 关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知.doc 关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知.doc 广东省地方税务局批复.docx,117,举例：某单位员工(工作年限5年)被辞退，公司支付一次性费用20万元。当地上年职工平均工资5万元。(未缴纳社会保险)扣缴个税

49、计算（1）扣除3倍工资：200000-150000=50000（2）分月所得：500005=10000（3）税收：(10000-3500)20%-5555=3725,118,七、内部退养和提前退休策划 关于个人所得税有关政策问题的通知.doc 国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告.doc,119,应纳个人所得税税额(当月工资、薪金所得一次性内部退养收入)费用扣除标准适用税率速算扣除数 举例：某员工提前退养，离退休尚差24月，领取退养费48000元，当月工资4000元。4800012+4000-3500=6000，适用税率为20%，速算扣除数为555 应纳个人所得税=（4

50、8000+4000）-350020%-555=9845,120,八、利息奖金化筹划 举例：某公司职工300人，人均月工资4000元。当年向职工集资人均10万元，年利率10%。每人每年利息收入10000元。营业税=100005%=500元 个人所得税：1000020%=2000 如何策划呢？财政部国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知.doc,121,九、劳务报酬与工资转化 例1：某企业聘用兼职顾问人员，月报酬5000元。扣缴个人所得税计算：（5000-3500）3%=45（5000-500020%）20%=800 董事费收入因税目错误少缴个税案例.doc,122,例2：某企业