增值税的纳税筹划教学课件PPT.ppt

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1、第二章 增值税的纳税筹划,1,第二章 增值税的纳税筹划,纳税人的筹划 计税依据的筹划 税率的筹划 减免税的筹划 出口退税的筹划,第二章 增值税的纳税筹划,2,增值税（Value-Added Tax，VAT）是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并进行税款抵扣制的一种流转税。,增值税的含义,第二章 增值税的纳税筹划,3,增值税法,1979年起在部分城市试行增值税。1982年财政部制定了增值税暂行办法，自1983年1月1日开始在全国试行。1984年9月，国务院制定了中华人民共和国增值税条例（草案），

2、自当年10月起施行。1993年12月13日，国务院令第134号发布中华人民共和国增值税暂行条例，自1994年1月1日起施行。2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过中华人民共和国增值税暂行条例，11月10日以国务院令第538号公布，自2009年1月1日起施行。财政部 国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（2008-12-15），自2009年1月1日起施行。,第二章 增值税的纳税筹划,4,第一节 增值税纳税人的筹划,第二章 增值税的纳税筹划,5,一、纳税人的法律界定,在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。,第二章

3、增值税的纳税筹划,6,（一）小规模纳税人的认定及管理,1、小规模纳税人的标准（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的；（2）除第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,第二章 增值税的纳税筹划,7,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规

4、模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。,第二章 增值税的纳税筹划,8,增值税小规模纳税人征收管理办法,（二）小规模纳税人的管理,第二章 增值税的纳税筹划,9,1、一般纳税人的标准是指年应税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企业）。,（二）一般纳税人的认定及管理,第二章 增值税的纳税筹划,10,小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门

5、制定。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；除细则第二十九条（年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。）规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。,2、一般纳税人的认定办法,第二章 增值税的纳税筹划,11,二、税率与征收率,（一）增值税税率：1、纳税人销售或者进口货物，除第2项、第3项

6、规定外，税率为17%。2、纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。4、纳税人提供加工、修理修配劳务（应税劳务），税率为17%。（二）小规模纳税人增值税征收率为3%。,第二章 增值税的纳税筹划,12,三、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法,无差别平衡点增值率判别法含税购货金额占含税销售额比重判别法,第二章 增值税的纳税筹划,13,（一）无差别平

7、衡点增值率判别法,一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额 销售收入增值税税率 增值率小规模纳税人应纳税额销售收入3当增值税税率为17%时：销售收入17%增值率销售收入3,无差别平衡点增值率=17.65,第二章 增值税的纳税筹划,14,无差别平衡点增值率,第二章 增值税的纳税筹划,15,例2-1,某商业批发企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元，增值税税率为17%，年应纳增值税额为10.2万元。企业的增值率为：（150-90）150=40%无差别平衡点增值率17.65%企业选择作小规模纳税人税负较轻。企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元

8、和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后应纳税额为：803%+703%=4.5（万元）可节约税款：10.2-4.5=5.7（万元）,第二章 增值税的纳税筹划,16,（二）含税购货金额占含税销售额比重判别法,假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额，则下式成立：,X=79.95%Y,第二章 增值税的纳税筹划,17,含税无差别平衡点抵扣率,第二章 增值税的纳税筹划,18,筹划方法,小规模纳税人通过联合或建立健全会计制度的方式，从而达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；一般纳税人则可以可以通过分立的形式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件，而转变为小规模纳税人。

9、,第二章 增值税的纳税筹划,19,应注意的问题,第一，税法对一般纳税人的认定要求符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。第二，财务利益最大化为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增加销售额，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。第三，企业产品的性质及客户的类型如果销售对象多为一般纳税人，则必须选择做一般纳税人；如果生产、经营的产品为固定资产或客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。,第二章 增值税的纳税筹划,20,四、增值税纳税人与营业税纳税

10、人的筹划,兼营行为,混合销售行为,第二章 增值税的纳税筹划,21,兼营行为的税法规定,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。,第二章 增值税的纳税筹划,22,筹划方法,分别核算联合经营，由增值税纳税人变为非增值税纳税人。增值税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成

11、为营业税纳税人，减轻税负。如经营电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准与电信部门联合经营则按3%缴纳营业税，不缴增值税，从而大大降低了税负。,第二章 增值税的纳税筹划,23,例2-2,某装修公司是增值税一般纳税人，既销售各种装修材料，又有自己的装修队，提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修材料取得不含税销售额90万元，同时又为客户装修，取得劳务收入50万元，本月可抵扣的进项税额为12万元。,该公司应如何进行税收筹划？,第二章 增值税的纳税筹划,24,分析,（1）未分别核算时，货物和非应税劳务一并缴纳增值税：9017

12、%50(117%)17%1210.56(万元)（2）分别核算时，销售货物缴纳增值税，提供劳务缴纳营业税：应纳增值税额9017%123.3(万元)应纳营业税额503%1.5(万元)共计纳税3.31.54.8(万元)，比未分别核算少缴纳税款10.564.85.76(万元)。,第二章 增值税的纳税筹划,25,增值税小规模纳税人的兼营业务应分开核算？,第二章 增值税的纳税筹划,26,混合销售行为,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除下列规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税（其销售额为货物的销售额与

13、非增值税应税劳务营业额的合计。）；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,第二章 增值税的纳税筹划,27,增值税纳税人和营业税纳税

14、人的税负判别方法,无差别平衡点增值率判别法,第二章 增值税的纳税筹划,28,无差别平衡点增值率判别法,增值税一般纳税人和营业税纳税人，在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，选择作增值税纳税人税负会较轻。,第二章 增值税的纳税筹划,29,无差别平衡点增值率判别法,一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率=销售额（1+增值税税率）营业税税率销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率当增值税税率为1

15、7%，营业税税率为5%时，增值率=34.41%,第二章 增值税的纳税筹划,30,无差别平衡点增值率,第二章 增值税的纳税筹划,31,例2-3,立新锅炉生产厂年产品销售收入2 800万元，其中安装调试收入600万元，年锅炉设计费收入2 200万元。增值税进项税额340万元。该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。,第二章 增值税的纳税筹划,32,分析,该厂每年增值税负担情况如下：销项税额=（2 8002 200）17850（万元）应纳增值税税额=850340510（万元）增值税负担率=510 5000100 10.2由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市

16、场竞争，经济效益连年下滑。,为了改变现状，应如何进行税收筹划？,第二章 增值税的纳税筹划,33,筹划方案,该厂增值税负担较高，主要是因为设计、安装、调试收入占全厂总收入的比例较高，没有相应的进项税额抵扣。该厂实际增值率为：（2 8002 2002 000）/（28002200）10060%实际增值率大于无差别平衡点增值率34.41%（1+17%)3%17%）,应当筹划缴纳营业税。筹划思路：成立一个全资子公司，将设计、安装调试人员和业务划归该公司。,第二章 增值税的纳税筹划,34,筹划结果,立新锅炉厂应纳增值税额：2 20017340 37434034（万元）子公司应就锅炉设计费、安装调试收入缴

17、纳营业税：（6002200）384（万元）此时，税收负担率为：（3484）5000 1002.36。,第二章 增值税的纳税筹划,35,筹划方法,根据增值税和营业税无差别平衡点，通过使纳税人的应税货物的销售额占总销售额的50%以上或以下，选择缴纳增值税或营业税。分离业务,第二章 增值税的纳税筹划,36,=,第二节 增值税计税依据的筹划,一般纳税人纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,第二章 增值税的纳税筹划,37,销项税额,是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算

18、并向购买方收取的增值税税额。,销项税额=销售额适用税率,第二章 增值税的纳税筹划,38,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。,销售额,第二章 增值税的纳税筹划,39,价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将

19、该项发票转交给购买方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,价外费用,第二章 增值税的纳税筹划,40,混合销售行为的销售额,混合销售行为依照细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。,第二章 增值税的纳税筹划,41,含税销售额的换

20、算,一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）,第二章 增值税的纳税筹划,42,销售货物或者应税劳务的价格明显偏低的处理,纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。,第二章 增值税的纳税筹划,43,价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，销售额的确定,纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均

21、销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。,第二章 增值税的纳税筹划,44,包装物押金是否计入销售额,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。国家税务总局国税发1995192号文件规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的

22、其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并人销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。,第二章 增值税的纳税筹划,45,1采取折扣方式销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,特殊销售方式下的销售额,第二章 增值税的纳税筹划,46,某商场为增值税一般纳税人，2009年1月份销售2 000元商品，开具了普通发票，商品九折销售，将折扣额和

23、销售额开在同一张发票上，该商品适用税率17%。本月销项税额200090%(117%)17%261.54(元)若将折扣额另开发票，则：本月销项税额2000(117%)17%290.60(元),例2-4,第二章 增值税的纳税筹划,47,2采取以旧换新方式销售以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。,特殊销售方式下的销售额,第二章 增值税的纳税筹划,48,若上例中商场为了促销采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为200元，即买新货时可以少交200元。应纳增值税2 000(117%)17%290.60(元),例2-5,第

24、二章 增值税的纳税筹划,49,3采取还本销售方式销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,特殊销售方式下的销售额,第二章 增值税的纳税筹划,50,4采取以物易物方式销售以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。,特殊销售方式下的销售额,第二章 增值税的纳税筹划,51,进项税额,纳税人购进货物或者接受

25、应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。,第二章 增值税的纳税筹划,52,下列进项税额准予从销项税额中抵扣：,（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额=买价扣除率买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。烟叶收购金额烟叶收购价款（1价外补贴10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%

26、）准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额）扣除率（13%）（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。,第二章 增值税的纳税筹划,53,混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。,第二章 增值税的纳税筹划,54,纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增

27、值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。,第二章 增值税的纳税筹划,55,纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,第二章 增值税的纳税筹划,56,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。购进货物，不包括既用于增值税

28、应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,第二章 增值税的纳税筹划,57,一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、

29、营业额合计,第二章 增值税的纳税筹划,58,已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,第二章 增值税的纳税筹划,59,计算应纳税额的时间限定 1.计算销项税额的时间限定采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；纳税人发生本章第一节视同销售货物行为中第项的，为货物移送的当天。2.

30、防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：（1）认证：必须自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。（2）抵扣：上述通过认证的专用发票应该在认证通过的当月按增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣。,第二章 增值税的纳税筹划,60,3.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当自开具之日起90天后的第一个纳税申报结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。,第二章 增值税的

31、纳税筹划,61,一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。,销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理,第二章 增值税的纳税筹划,62,2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计

32、算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。商贸企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。,当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,向供货方取得返还收入的税务处理,第二章 增值税的纳税筹划,63,一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。,一般纳税人注销进项税额的处理,第二章 增值税的纳税筹划,64,1、对于金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省

33、级分行和直属一级分行统一清算缴纳的办法。（1）发生实物黄金交易行为的分理处、储蓄所等应按月计算实物黄金的销售数量、金额，上报其上级支行。（2）各支行、分理处、储蓄所应依法向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记。各支行应按月汇总所属分理处、储蓄所上报的实物黄金销售额和本支行的实物黄金销售额，按照规定的预征率计算增值税预征税额，向主管税务机关申报缴纳增值税。预征税额销售额预征率,金融机构开展个人实物黄金交易增值税的处理,第二章 增值税的纳税筹划,65,（3）各省级分行和直属一级分行应向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记，申请认定增值税一般纳税人资格。按月汇总所属地市分行或支行上报的实物黄

34、金销售额和进项税额，按照一般纳税人方法计算增值税应纳税额，根据已预征税额计算应补税额，向主管税务机关申报缴纳。应纳税额销项税额进项税额 应补税额应纳税额预征税额当期进项税额大于销项税额的，其留抵税额结转下期抵扣，预征税额大于应纳税额的，在下期增值税应纳税额中抵减（4）从事实物黄金交易业务的各级金融机构取得的进项税额，应当按照现行规定划分不可抵扣的进项税额，作进项税额转出处理。（5）预征率由各省级分行和直属一级分行所在地省级国家税务局确定。2、金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行自制的金融专业发票，普通发票领购事宜由

35、各分行、支行办理。,第二章 增值税的纳税筹划,66,例2-6,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年9月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明价款和税金分别为80万元和13.6万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元，开具了普通发票。（2）销售乙产品，开具金额为29.25万元的普通发票。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类市场销售价格。（4）销售使用过的机床1台（2009年1月购进），开具普通发票，售价1.17万元，该机床原值为1.5万元。,第二章 增值税的纳

36、税筹划,67,例2-7（续）,（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，发票已通过认证；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，发票已通过认证。本月下旬将购进的农产品的20用于本企业职工福利。,第二章 增值税的纳税筹划,68,解析,（1）销售甲产品的销项税额：13.65.85(1+17%)17%14.45(万元)（2）销售乙产品的销项税额：29.25(117%)17%4.25(万元)（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程的销

37、项税额：20(110%)17%3.74(万元)（4）销售使用过的机床的销项税额：1.17(117%)17%0.17(万元)（5）外购货物应抵扣的进项税额：10.267%10.62(万元)（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：(3013%57%)(120%)3.4(万元)（7）该企业5月份应缴纳的增值税额：14.454.253.740.1710.623.48.59(万元),第二章 增值税的纳税筹划,69,小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。,第二章 增值税的纳税筹划,70,含税销售额的换算,小规模纳税人销

38、售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：,销售额含税销售额（1征收率）,第二章 增值税的纳税筹划,71,小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。,第二章 增值税的纳税筹划,72,例2-7,某商店为增值税小规模纳税人，2009年8月，取得零售收入总额10.3万元，计算该商店当月应缴纳的增值税额。8月取得不含税销售额10.3（13%）10（万元）8月应缴纳增值税税额103%0.3（万元）,第二章 增值税的纳税筹划,73,进口货物应纳税额的计算,纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率

39、计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格税率,第二章 增值税的纳税筹划,74,销项税额的税收筹划,结算方式的税收筹划,销售方式的税收筹划,销售价格的税收筹划,第二章 增值税的纳税筹划,75,折扣销售,指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。税务处理：如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,第二章 增值税的纳税筹划,76,例2-8,某企业2010年5月采用折扣方式销售货物

40、，销售额500万元，折扣额10万元，分开开具发票，则销售收入为500万元，企业销项税额为：50017%=85（万元）如果直接把折扣开在同一张发票上，则销售收入为扣除折扣额后的价格490万元，则：销项税额为490 17%=83.3（万元），直接减少增值税1.7万元,第二章 增值税的纳税筹划,77,例2-8,某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：（1）商品以7折销售；（2）购物满100元，赠价值30元的商品（成本为18元）；（3）购物满100元，返还现金30元。（以上价格均为含税价格，增值税税率为

41、17%）,该选择哪个方案呢？,第二章 增值税的纳税筹划,78,分析,该商场采用以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下：（1）7折销售增值税=70(1+17%)17%60(1+17%)17%=1.45（元）企业所得税：利润额=70(1+17%)60(1+17%)1.45(7%+3%)=8.40（元）应缴企业所得税：8.4025%=2.10（元）税后净利润：8.402.10=6.3元,第二章 增值税的纳税筹划,79,分析（续）,（2）购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）增值税：销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81（元）赠送30元商品

42、视同销售，应纳增值税：30(1+17%)17%18(1+17%)17%=1.74（元）合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元,第二章 增值税的纳税筹划,80,分析（续）,企业所得税：利润额=100(1+17%)60(1+17%)18(1+17%)7.55(7%+3%)=18.05元；应纳企业所得税：100(1+17%)+30(1+17%)60(1+17%)18(1+17%)7.55(7%+3%)25%=10.92（元）；税后利润：18.0510.92=7.13元,第二章 增值税的纳税筹划,81,分析（续）,（3）购物满100元返回现金30元应纳增值税税额=100(1+17%)17%60

43、(1+17%)17%=5.81(元)企业所得税：利润额=100(1+17%)60(1+17%)5.81(7%+3%)30=3.61（元）；应纳所得税额=100(1+17%)60(1+17%)5.81(7%+3%)25%=8.40元；税后净利润：3.618.40=4.79元。由此可见，上述三种方案中，方案二最优。,第二章 增值税的纳税筹划,82,结算方式的税收筹划,纳税义务发生时间的规定直接收款：收到销售款或取得索取销售凭据的当天；托收承付和委托收款：发出货物并办妥托收手续的当天；赊销和分期收款：合同约定收款日期的当天；预收货款：货物发出的当天；委托他人代销：收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天

44、；视同销售行为：货物移送的当天。筹划方式 在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间。应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式选择委托代销方式,第二章 增值税的纳税筹划,83,例2-9 改委托代销为租赁经营,某苦瓜茶厂（简称茶厂）系增值税小规模纳税人，为打开苦瓜茶销路，与一家知名度较高的茶叶商店（简称茶庄）协商代销苦瓜茶。预计每年销售1000斤苦瓜茶。茶庄为增值税一般纳税人，适用13%增值税税率。方案一：茶厂以每市斤250元（含税）的价格委托茶庄代销，茶庄以每市斤400元（含税）的价格销售，其差价作为代销手续费。茶庄就此业务按13%税率缴纳增值税。方案二：茶庄与

45、茶厂签订租赁合同，茶厂仍按价差103 982.3元1000400/（1+13%）-1000250作为租赁费支付给茶庄。茶庄就此业务缴纳营业税。,第二章 增值税的纳税筹划,84,两个方案的税负、收益比较表 单位：元,第二章 增值税的纳税筹划,85,销售价格的税收筹划,与纳税筹划有关的定价策略有两种：关联企业间转让定价，以减轻企业间的整体税负；制定一个稍低一点的价格，以获得税收利益。,如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？,第二章 增值税的纳税筹划,86,例2-11,甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙 企业的原材料，而乙企业制造的产品的

46、80%提供给丙企业。有关资料见下表：甲、乙、丙三个企业的存在状况表注：以上价格均为含税价格,第二章 增值税的纳税筹划,87,分析,假设甲企业进项税额为40 000元，市场年利率为24%，如果三个企业均按正常市价结算货款，则：甲企业应纳增值税额=1 000500/(1+17%)17%-40 000=72 650-40 000=32 650(元)乙企业应纳增值税额=1 000600/(1+17%)17%-72 650=87 179-72 650=14 529(元)丙企业应纳增值税额=1 00080%700/(1+17%)17%-87 17980%=81 368-69 743=11 625(元)集团

47、合计应纳增值税额=32 650+14 529+11 625=58 804(元),第二章 增值税的纳税筹划,88,分析（续）,如果三个企业均按转移价格结算货款，则：甲企业应纳增值税额=1 000400/(1+17%)17%-40 000=58 120-40 000=18120(元)乙企业应纳增值税额=(1 00080%500+100020%600)/(1+17%)17%-58120=75 556-58 120=17 436(元)丙企业应纳增值税额=1 00080%700/(1+17%)17%-10080%500/(1+17%)17%=23 248(元)集团公司合计应纳增值税额=18 120+17

48、 436+23 248=58 804(元)设各企业生产周期为三个月，将增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了1467元(32 650-18 120)-（17 436-14 529)/(1+2%)3-(23 248-11 625)/(1+2%)6,第二章 增值税的纳税筹划,89,分析（续）,如果三个企业均按转移价格结算货款，则：甲企业应纳增值税额=1 000400/(1+17%)17%-40 000=58 120-40 000=18120(元)乙企业应纳增值税额=(1 00080%500+100020%600)/(1+17%)17%-58120=75 556-58 120=17 436(元)

49、丙企业应纳增值税额=1 00080%700/(1+17%)17%-10080%500/(1+17%)17%=23 248(元)集团公司合计应纳增值税额=18 120+17 436+23 248=58 804(元)设各企业生产周期为三个月，将增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了1 471元(32 650-18 120)-（17 436-14 529)/(1+2%)3-(23 248-11 625)/(1+2%)6,第二章 增值税的纳税筹划,90,进项税额的税收筹划,进项税抵扣时间的选择,供货方的选择,运费的税收筹划,兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划,第二章 增值税的纳税筹划,91,进

50、项税抵扣时间的选择（自2003年3月1日起）,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限认证：自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣。抵扣：通过认证的专用发票应该在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣。,第二章 增值税的纳税筹划,92,供货方的选择,一般纳税人选择供货方的筹划,小规模纳税人选择供货方的税收筹划,第二章 增值税的纳税筹划,93,增值税一般纳税人选择供货方的筹划,一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这就存在一个价