中小学会计制度.ppt

《中小学会计制度.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中小学会计制度.ppt（113页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、,中小学校会计制度讲解,甘肃省财政厅会计处,2014.06.,企业文化2,修订背景、原则及六大改革 新旧的主要变化、重点关注内容 新旧制度的衔接处理 基建账、食堂账相关数据并入新账,主要内容,C A IZHENGT INGKUA IJ IPE IXUN,财会培训2,（一）修订背景原则及六大改革,修订的紧迫性（背景）：1998年的中小学校会计制度难以满足中小学校会计核算和预决算管理的需要，迫切需要全面修订2012年财政部修订的财务会计制度，对中小学校的预算管理、财务管理、会计核算、会计信息提供等提出了新的要求 1.修订原则遵循新事业单位会计准则以新事业单位会计制度为基础与新中小学校财务制度相配套

2、适当简化，便于操作 2.修订的过程,财会培训3,（一）修订原则、修订的过程及六大改革,（1）调研和起草阶段 2013年5月至7月 2013年 5月3日，财政部会计司在教育部财务司召开了第一次工作座谈会，就制度的修订原则和工作方案等达成了基本共识。6月17日，财政部会计司又与教育部财务司、北京市教委等中小学校、中等职业学校的校长、财务负责人、主管会计等召开了第二次工作座谈会，就会计核算方法、会计科目设置、会计报表种类等具体问题进行了充分讨论和沟通，取得了与会代表的一致赞同。在调研基础上，财政部会计司制定了制度修订方案，于7月完成了新制度的修订工作，形成了中小学校会计制度（征求意见稿）。,财会培训

3、4,（一）修订原则、修订的过程及六大改革,（2）征求意见阶段 2013年8月至9月 2013年8月上旬，征求意见稿印发后，共收到来自国务院有关部委、各地财政厅（局）、各地教育厅（局）、财政部驻各地专员办，以及中小学校财会人员和学者的反馈意见共计60多份，反馈意见共计600余条。,财会培训5,（一）修订原则、修订的过程及六大改革,（3）模拟测试阶段 2013年9月至10月 在教育部财务司的支持下，财政部会计司于9月部署了征求意见稿模拟测试工作，选取北京四中等4家学校作为模拟测试单位。各模拟测试单位积极配合，按照模拟测试方案完成了新制度的模拟建账、模拟转账、模拟主要业务事项会计核算、试编模拟测试会

4、计期间期初资产负债表和期末会计报表，顺利完成了模拟测试工作。模拟测试单位认为，新制度施行平稳顺利，会计科目设置、业务核算流程安排清晰、完整，具有较强的可操作性。,财会培训6,（一）修订原则、修订的过程及六大改革,（4）修改完善阶段 2013年10-11月 2013年11月中旬，财政部会计司组织中小学校主管部门负责人、学校财会人员以及有关专家学者对征求意见和模拟测试中反馈的主要问题以及会计司提出的倾向性修改意见进行了再次讨论，达成了最终的一致意见。2013年12月27日，经余蔚平部长助理签署后以财会201328号正式发布。,财会培训7,（一）修订原则、修订的过程及六大改革,3.新制度主要在以下六

5、大方面进行了改革：（1）新增了与部门预算、国库集中收付、收支两条线、政府采购、政府收支分类等财政改革相关的会计核算内容，实现会计规范与其他财政法规政策的有机衔接；（2）新增了“在建工程”核算内容，实现了基建投资业务相关数据定期并入中小学校会计“大账”，增强中小学校会计信息的完整性；,财会培训8,（一）修订原则、修订的过程及六大改革,（3）三是增设了财政补助收入支出表，服务财政管理需要；（4）四是对食堂的伙食费收支进行单独核算，同时将食堂净收入定期并入中小学校财务账；本制度规定，中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定；中小学校财务制度第九条 中小学校食堂应当坚持公益性和非营利性原则，

6、在学校财务部门统一管理下，实行单独核算，定期公开账务；,财会培训9,（一）修订原则、修订的过程及六大改革,（5）将财政补助收入区分为公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款，更加清晰全面地反映政府投入；（6）规定有条件的中小学校设置备查簿登记折旧和摊销。,财会培训10,（一）修订原则、修订的过程及六大改革,财会培训11,今年2月11日，李克强总理在国务院第二次廉政工作会议上强调指出，“严格会计制度，为公共资金装上安全锁、防盗门”。,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,与旧制度相比：1.适用范围：扩大了适用范围将中等职业学校纳入适用范围。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照执行

7、；其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。VS民间非营利组织会计制度 2.会计主体：中小学校以校为单位进行会计核算。基建并账食堂并账,财会培训12,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,3.会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置义务教育阶段学校：不得从事经营活动不得对外投资不得提供担保不提取修购基金严禁举借债务对义务教育和非义务教育阶段科目的使用提出了明确要求（体现义务教育政策导向）,财会培训13,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,4.纳入公共财政改革内容整理历年补充规定政府收支分类改革：“公共财政预算拨款”、“事业支出”等科目及明细核算国库集中收付改革：“零余额账户用款额度”、“财政应

8、返还额度”等科目部门预算改革：“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结余分配”等科目工资津补贴改革：“应付职工薪酬”等增加原未规范事项国有资产管理改革：“待处置资产损益”等科目,财会培训14,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,5.资产/负债按照流动性区分流动性资产/负债非流动性资产/负债6.重新设置收入和支出科目7.完善结转与结余资金管理财政补助结转(累积)财政补助结余（累积）非财政补助结转（累积）非财政补助结余（事业结余、经营结余）,财会培训15,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,具体变化体例,财会培训16,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,具体变化总说明一、制定依据二、适用

9、范围三、基建会计、食堂会计特殊要求四、核算基础五、会计要素六、会计科目运用（35 44）七、编报财务报表的要求（中小学校在编制年度财务报表时，应当在会计报表附注中披露本校食堂单独核算的会计报表）八、开展单位会计工作的基本要求九、生效时间,财会培训17,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,具体变化资产类科目,财会培训18,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,1001库存现金常规业务没有变化增加：1.差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算2.现金溢余和短缺的处理现金溢余：借“库存现金”，贷“其他应付款”或“其他收入”现金短缺：借“其他应收款”或“其他支出”，贷“库存现金”3.外币现金业

10、务，参见“银行存款”,财会培训19,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,1002银行存款常规业务没有变化增加外币业务发生时，按当日（或期初）的即期汇率折算期末，按期末即期汇率折算汇率之差作为汇兑损益计入相关支出（事业支出或经营支出）。,财会培训20,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,1011零余额账户用款额度与现行要求无变化核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到或支用的零余额账户用款额度只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，

11、当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用本科目年末应无余额。,财会培训21,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,主要账务处理收到代理银行盖章的授权支付到账通知书：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付按规定支用额度/从账户提取现金时：借：教育事业支出、科研事业支出、存货等科目/库存现金 贷：零余额账户用款额度 因购货退回发生国库授权支付额度退回的：属于以前年度支付的款项借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等属于本年度支付的款项借：零余额账户用款额度 贷：教育事业支出/科研事业支出/存货等年度终了，相关会计处理见“财政应返还额度”,财会培训22,（二）新旧的主

12、要变化、重点关注内容,1201财政应返还额度与现行要求无变化核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度。设置“财政直接支付”、“财政授权支付”明细科目主要账务处理财政直接支付年度终了根据预算指标数与实际支出数的差额借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入财政直接支付下年度恢复额度后，以财政直接支付方式发生支出时借：科研支出/存货等科目 贷：财政应返还额度财政直接支付,财会培训23,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,财会培训24,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,1101短期投资义务教育阶段不得对外投资非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间不超过 1 年（含 1 年）的投资

13、，主要是国债投资。不再对应“事业基金投资基金”，对应“事业基金”事业基金不再区分一般基金和投资基金取得时 借：短期投资（购买价款及相关税费）贷：银行存款收到投资收益 借：银行存款 贷：其他收入投资收益出售或到期收回 借：银行存款 贷：短期投资 其他收入投资收益,财会培训25,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,1212应收账款核算中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应收取的款项，包括收到商业汇票或发生预付账款的。注意：考虑了税费因素发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。完善了应收账款的逾期

14、核销处理核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回（设“已核销应收账款备查簿”）会计处理参见“待处置资产损益”,财会培训26,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,1215其他应收款核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金（注意：报销数、拨补数的核算）应向职工收取的各种垫付款项逾期核销处理，核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回（设“已核销其他应收款备查簿”）账务处理：略,财会培训27,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,1301存货 新旧主要变化：“存货”比原“材料”科目核算范围扩大改进盘盈盘亏处

15、理方法 重点关注：1.存货在取得时，应当按照其实际成本入账2.随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列支3.明细核算（种类、规格、保管地点等）4.接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,财会培训28,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,5.发出存货：先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本6.对外捐赠/无偿调出存货通过“待处置资产损溢”、“其他支出”（转入时；实际捐出、调出时）7.盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”价值处置部分计入其他支出 处置净

16、收入“应缴国库款”等,财会培训29,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,1401长期投资 长期投资：对应“非流动资产基金长期投资”取得时（双分录核算；购买或评估价款+相关税费）借：长期投资 贷：银行存款/固定资产、无形资产 借：事业基金/非流动资产基金固定资产、无形资产 贷：非流动资产基金长期投资收到投资收益 借：银行存款 贷：其他收入投资收益转让或核销长期股权投资“待处置资产损溢”出售或到期收回长期债券投资（双分录核算）借：银行存款 贷：长期投资 其他收入投资收益 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,财会培训30,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,1501 固定资产 主要变化：完善固

17、定资产定义使用期限超过1年（不含1年）单位价值在规定标准以上单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。在使用过程中基本保持原有物质形态。固定资产单位价值标准提高鼓励设置固定资产折旧辅助账对应“非流动资产基金固定资产”出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损“待处置资产损溢”,财会培训31,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,相关要求固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行

18、固定资产核算的依据关于固定资产的有关说明固定资产的各组成部分的单独认定关于应用软件经营租赁租入的固定资产购入需要安装的固定资产购建的房屋及构筑物与土地使用权,财会培训32,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,【例】某学校一揽子购买某单位的后勤保障设备、器材和家具，共计支付款项39 000元。经调查，上述三项资产的市场价格分别为15 000元、12 000元和13 000元。且这些资产不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用。支付成本分配比例=39 000（15 000+12 000+13 000）=0.975设备的购买成本：15 0000.975=14 625（元）器材的购买成本：12 000

19、0.975=11 700（元）家具的购买成本：13 0000.975=12 675（元）,财会培训33,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,主要账务处理：1、固定资产的取得（购入、自行建造、改扩建、融资租入、接受捐赠）购进/转入 一般账务处理（双分录核算）借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金等 贷：公共财政预算拨款/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,财会培训34,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,改扩建/修缮后的固定资产成本（会计处理见下页）=原账面价值+

20、改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产（见后面例题）借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款（租赁价款）非流动资产基金固定资产/在建工程（差额）借：事业支出/经营支出等（支付的相关费用）贷：公共财政预算拨款/政拨款/零额度/银存等 借：事业支出/经营支出等 贷：公共拨款/政府性基金预算拨款/零度/银存等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产,财会培训35,改扩建/修缮后的固定资产,借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程,财会培训36,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,【例】某学校采用融资租赁方式向东方租

21、赁公司租入教学实验专用仪器一台，双方协商租赁价为100 000元，每年付租金20 000元，以政府性基金预算拨款财政直接支付方式分5年付清，当付清最后一笔租金后，该学校以1 000元优惠价格购买该专用仪器。租入该专用仪器时，发生运杂费、安装费等2 000元，以银行存款支付。该仪器已投入使用。会计处理如下：(1)租入固定资产时：借：固定资产某专用仪器 103 000 贷：长期应付款东方公司 101 000 非流动资产基金固定资产 2 000,财会培训37,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,同时，借：事业支出 2 000 贷：银行存款 2 000(2)每年支付租金20 000元时：借：事业支出基

22、本支出租赁费 20 000 贷：政府性基金预算拨款 20 000同时，借：长期应付款东方公司 20 000 贷：非流动资产基金固定资产 20 000(3)付清最后一笔租金后以优惠价格购买时：借：事业支出基本支出租赁费 1 000 贷：银行存款等 1 000 同时，借：长期应付款东方公司 1 000 贷：非流动资产基金固定资产 1 000,财会培训38,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,2、后续支出列支并资本化(通过“在建工程”等科目核算)增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化(科研支出/经营支出等)维护正常使用一般为日常修理支出3、定期清查盘点，盘盈、盘亏，略。,财会

23、培训39,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,3、固定资产的处置（经报批出售或报废、毁损等）通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细 处置资产价值、处置净收入科目借：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等,财会培训40,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,【例】某学校将一台使用期不满但不能使用的设备经审批予以报废。在处置过程中，以现金支付清理费用800元，残

24、料变价收入3 000元存入银行。该设备原值33 000元。会计处理如下：（1）注销报废的固定资产，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢处置资产价值 33 000 贷：固定资产 33 000（2）报批予以处置时：借：非流动资产基金固定资产 33 000 贷：待处置资产损溢处置资产价值 33 000,财会培训41,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,（3）支付清理费用：借：待处置资产损溢处置净收入 800 贷：库存现金 800（4）收回残料变价收入：借：银行存款 3 000 贷：待处置资产损溢处置净收入 3 000（5）将处置的收入净额上缴国库时：借：待处置资产损溢处置净收入 2 200 贷：应缴

25、国库款 2 200,财会培训42,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,1511 在建工程属于新增科目核算单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。双分录，对应“非流动资产基金在建工程”基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本定期并账时的记账依据：并不是逐笔重做，而是按月发生额汇总并入首次基建并账，参见“新旧衔接”部分,财会培训43,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,账务处理建筑工程将固定

26、资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程（固定资产账面价值）贷：非流动资产基金在建工程 借：非流动资产固定资产 贷：固定资产（固定资产账面余额）根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时 借：在建工程（按照支付的工程款）贷：非流动资产基金在建工程 借：事业支出/经营支出等 贷：公共财政预算拨款/零额度/银存等,财会培训44,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,非义务教育阶段中小学校为建筑工程借入的专门借款的利息(双分录)借：在建工程（建设期间发生的借款利息）贷：非流动资产基金在建工程借：其他支出 贷：银行存款工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建

27、工程 贷：在建工程,财会培训45,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,购入需要安装的设备 借：在建工程（按照确定的成本）贷：非流动资产基金在建工程 借：科研支出、经营支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银存等发生安装费用，分录同上设备安装完工交付使用时，分录同建筑工程,财会培训46,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,按月基建并账：1.预付工程款 对基建账中“预付工程款”科目本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。在学校账中：按照基建账中本期预付的基建工程款金额 借：在建工程基建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借

28、：事业支出 贷：公共财政预算拨款/政款/零额度/银存,财会培训47,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,2.结算工程款 对基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为根据工程价款结算账单确认的金额）、“预付工程款”科目本期贷方发生额、“应付工程款”科目本期贷方和借方发生额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。在学校账中：（1）借：在建工程基建工程 贷：应付账款、长期应付款（2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额 借：应付账款、长期应付款 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出 贷：公共财政预算拨款/政款/零额度/银存

29、,财会培训48,根据工程价款结算账单确认的金额减去已经预付工程款后的金额,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,3.其他工程支出 对基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目的本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。在学校账中：按照基建账中上述基建投资科目本期借方增加额（不包括因预计借款利息增加的金额）借：在建工程基建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付的基建投资支出：借：事业支出 贷：公共财政预算拨款/政款/零额度/银存,财会培训49,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,4.工程交付使用 对基建账中“交

30、付使用资产”科目的本期借方增加额，以及“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”科目的本期贷方发生额进行分析。在学校账中：按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额 借:固定资产 贷:非流动资产基金固定资产同时:借:非流动资产基金在建工程 贷:在建工程基建工程,财会培训50,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,5.基建借款 对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。在学校账中：（1）按照基建账中本期增加的基建借款本金 借：银行存款 贷：长期借款、短期借款（2）按照基建账中本期偿还的基建借款本金 借：长期借款、短

31、期价款 贷：银行存款,财会培训51,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,6.基建借款利息 对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额、“待摊投资”科目本期借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。在学校账中：（1）按照基建账中本期增加的应付利息金额 借：在建工程基建工程 贷：其他应付款（2）按照基建账中本期实际偿还的借款利息 借：其他应付款 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：其他支出 贷：银行存款,财会培训52,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,1601无形资产核算单位无形资产的原价。无形资产是指学校持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著

32、作权、土地使用权、非专利技术等。购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件主要变化要求双分录核算鼓励设置无形资产摊销辅助账，不再账面摊销对应“非流动资产基金无形资产”转让、无偿调出、对外捐赠、核销“待处置资产 损溢”,财会培训53,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,1.取得无形资产外购的无形资产按照确定的无形资产成本 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 同时，按照实际支付金额借：事业支出等 贷：公共财政预算拨款/政拨款/零余度/银存等委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理支付软件开发费时，按照实际支付金额借：事业支出等 贷：政府性基金预算拨款/公拨款/零余度/银存等软件开发完

33、成交付使用时，按照软件开发费总额借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产,财会培训54,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,2.与无形资产有关的后续支出为增加使用效能（如对软件进行升级改造或扩展其功能）而发生的，应当计入无形资产的成本（双分录）：列支并资本化为维护正常使用（如对软件进行漏洞修补、技术维护）而发生的，应当计入当期支出但不计入无形资产成本：列支但不资本化 3.减少无形资产的账务处理转让、无偿调出、对外捐赠无形资产时见“待处置资产损益”以已入账无形资产对外投资见“长期投资”核销无形资产的账务处理核销标准：预期不能为学校带来服务潜力或经济利益账务处理见“待处置资产损益”,财会培训55,

34、（二）新旧的主要变化、重点关注内容,【例】某学校2013年12月取得一项专利权，其取得成本为96 000元，有效期限为10年，2014年1月，将该项专利转让给某单位，双方协商作价为150 000元，款存银行。（1）处置时，核销无形资产的账面价值：借：待处置资产损溢处置资产价值 96 000 贷：无形资产 96 000同时，借：非流动资产基金无形资产 96 000 贷：待处置资产损溢处置资产价值 96 000（2）收取转让价款：借：银行存款 150 000 贷：待处置资产损溢处置净收入 150 000（3）确定收入净额（不考虑税费）应予以上缴时：借：待处置资产损溢处置净收入 150 000 贷：

35、应缴国库款 150 000,财会培训56,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,1701待处置资产损溢新增科目核算中小学校待处置资产的价值及处置损溢包括资产的（出售、出让、转让）、（对外捐赠、无偿调出）、（盘亏、报废、毁损）以及货币性资产损失核销等会计核算要求设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。单位处置资产一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。主要账务处理（见后）,财会培训57,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,（1）按照规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产转入待处置资产时，借：待处置资产损益处置

36、资产价值 累计摊销 贷：应收账款/其他应收款/长期投资/无形资产等报经批准予以核销时，借：其他支出 应收及预付款项核销 非流动资产基金长投/无形 长投、无形,核销 贷：待处置资产损益处置资产价值,财会培训58,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,（2）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产转入待处置资产时，借：待处置资产损益处置资产价值 贷：存货/固定资产/无形资产等 实际捐出、调出时，借：其他支出 捐出、调出存货 非流动资产基金固/无 捐出、调出固、无 贷：待处置资产损益处置资产价值,财会培训59,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,（3）盘亏或者毁损、报废的存货和固定资产,财会培训60

37、,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,（4）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产转入待处置资产时，借：待处置资产损益处置资产价值 贷：长期投资/固定资产/无形资产等 实际转让时，借：非流动资产基金长投/固/无 贷：待处置资产损益处置资产价值转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入，按照国家有关规定，账务处理比照“有关毁损、报废存货和固定资产”进行处理,财会培训61,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,具体变化负债类科目,财会培训62,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,2001 短期借款 2401 长期借款短期借款核算非义务教育阶段中小学校经批准从银行等借入

38、的期限在1年内（含1年)的各种借款。长期借款核算非义务教育阶段中小学校经批准从银行等借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款严禁义务教育阶段中小学校举借债务。主要账务处理短期借款利息支出，计入“其他支出”长期借款利息支出属于项目建设期间支付的利息，计入“在建工程”其他利息支出，计入“其他支出”,财会培训63,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,2101 应缴税费核算学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税费与原科目“应交税金”核算相比较主要变化补充了代扣代缴个人所得税的处理按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。补充了出售不动产应缴营业税和相关附加税的处理

39、发生纳税义务时，按照税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢处置净收入”科目出售不动产应缴的税费或有关支出科目，贷记本科目完善了企业所得税的处理按照税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目（所得税科目）。,财会培训64,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,2102 应缴国库款 2103 应缴财政专户款应缴国库款核算学校按照规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）应缴财政专户款核算学校按照规定应缴入财政专户的款项与原科目“应缴预算款”、“应缴财政专户款”核算无变化,财会培训65,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,2201 应付职工薪酬核算中小学校按照有关规定应

40、付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等新旧比较：涵盖了原“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目，还包括原“应付及暂存款”、“代管款项”科目中核算的应付社会保险费和住房公积金等,财会培训66,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,应付账款核算学校因购买服务或商品等应付的款项核算学校按合同规定预收的款项新旧制度基本无变化补充了无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款，计入“其他收入”科目。借：应付账款 贷：其他收入,财会培训67,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,其他应付款核算学校除应缴

41、税费、应缴国库款、应付职工薪酬、应付账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金中小学校的代管款项在“代管款项”科目核算，不在本科目核算补充了：对于无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记“其他应付款”，贷记“其他收入”科目,财会培训68,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,长期应付款核算学校发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。新旧制度基本无变化补充了对于无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记“长期应付款”，贷记“其他收入”科目,财会培训69,（二）新旧的主要变化、重点关注内容

42、,2501 代管款项为提供服务的单位代收代付的款项（代收费）教科书费作业本费食堂伙食费代管经费党费、团费等不再包括代收住房公积金等,财会培训70,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,食堂并账自主经营的食堂年末：借：存货等 贷：应付账款等 其他收入食堂净收入 借：其他收入食堂净收入 贷：非财政补助结转食堂资金结转对外承包的食堂 收到承包费时：借：银行存款 贷：其他收入食堂净收入,财会培训71,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,具体变化收入类科目,财会培训72,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,财政补助收入公共财政预算拨款政府性基金预算拨款事业收入上级补助收入附属单位上缴收入非义务教育阶段学校

43、经营收入其他收入,财会培训73,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,4001公共财政预算拨款核算中小学校从同级财政部门取得的，用公共财政预算安排的各类财政拨款。强化明细核算“基本支出”、“项目支出”“基本支出”：人员经费、日常公用经费“项目支出”：具体项目同时，按“教育事业费拨款”、“教育费附加拨款”和“其他经费拨款”等进行明细核算“支出功能分类”相关科目明细核算期末，结转至“财政补助结转”科目账务处理（略）,财会培训74,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,4002政府性基金预算拨款核算核算中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。强化明细核算“基本支出”、“项目支出

44、”“基本支出”：人员经费、日常公用经费“项目支出”：具体项目同时，按照 地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算“支出功能分类”相关科目明细核算期末，结转至“财政补助结转”科目账务处理（略）,财会培训75,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,4101事业收入核算中小学校开展教学及其辅助活动依法取得的收入，包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）科研收入与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等主要账务处理采用财政专户返还方式管理的事业收入 收缴款项时，通过“应缴财

45、政专户款”核算收到从财政专户返还的收入时，贷记“事业收入”未采用财政专户返还方式管理的事业收入，收到款项时，即计入本科目期末结转：专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,财会培训76,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,4201上级补助收入从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入与原科目核算基本相同新旧变化结账方式不同期末无余额期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,财会培训77,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,4301 附属单位上缴收入除期末结转不同外，与原制度“附属单位缴款”核算一致。4401 经营收入核算非义务教育阶

46、段中小学校在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，主要包括与教育教学非直接相关的对外服务性收费（要考虑增值税）等。按照经营活动类别、项目等进行明细核算账务处理 略,财会培训78,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,4501 其他收入核算中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项，以及食堂净收入等。从非同级财政部门取得的不属于科研收入的经费拨款重点关注：单设“投资收益”明细科目专项资金收入（如限定用途的

47、捐赠收入）要明细核算期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,财会培训79,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,中小学校食堂实行单独核算年末，抵销中小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支净额并入本科目 借：银行存款 贷：应付账款 其他收入食堂净收入（收支相抵后的净额）年末，经上述并账处理后，将食堂收支净额结转至“非财政补助结转”科目 借：其他收入食堂净收入 贷：非财政补助结转食堂资金结转,财会培训80,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,具体变化支出类科目,财会培训81,5001 事业支出关注点：合理划分各项支出强化明细核算“基本支出”、“项目支出”“支出经

48、济分类”款级科目“项目支出”：具体项目“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”进行明细核算“支出功能分类”相关科目期末结转,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,财会培训82,财政补助支出类结转入“财政补助结转”科目 非财政专项资金支出结转至“非财政补助结转”科目其他资金支出类结转至“事业结余”科目,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,5101 上缴上级支出5201 对附属单位补助支出 5301 经营支出略,财会培训83,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,5401其他支出新增科目核算中小学校除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括：利息支出、

49、捐赠支出（对外捐出存货、现金资产，通过本科目核算；对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算）、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。重点关注：专项资金支出明细核算期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”,财会培训84,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,具体变化净资产类科目,财会培训85,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,结转与结余、分配、基金财政补助结转（累积）财政补助结余（累积）非财政补助结转（累积）非财政补助结余事业结余（期间，转事业基金）经营结余（一般为期间，贷方余额转事业基金）非财政补助结余分配事

50、业基金、非流动资产基金、专用基金,财会培训86,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,3001事业基金核算中小学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。主要变化：明细核算不同不再划分“一般基金”和“投资基金”不再包括无形资产、长期投资、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转仍包括：短期投资需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。,财会培训87,（二）新旧的主要变化、重点关注内容,3101 非流动资产基金新科目核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。明细科目长期投资、固定资产、无形资产、