人大马海涛第六版《中国税制》第2章 增值税.ppt

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1、第二章 增值税 我国第一大税种,2,增值税的兴起是税收历史上的一绝，没有任何别的税种能够在短短三十年左右时间从理论到实践横扫全世界，使许多原先对它有怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张，谁也抵挡不住它的诱惑。-爱伦 A 泰特,3,潮汕税案 2000-2001年，国务院派出近千人，初步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票金额323亿元，偷骗增值税款42亿元。截止2001年10月底，该案已有30人被判处无期徒刑以上刑罚，19人被处极刑。粤东骗税大案是新中国成立以来金额最大、作案最为疯狂、涉案人员最多的世纪税案。此案号称“共和国第一税案”，但只是增值税偷骗税案中的“冰山

2、一角”。,4,2.1 增值税概述2.2 征收范围2.3 纳税人和税率、征收率2.4 应纳税额的计算2.5 税收优惠2.6 出口货物退(免)税2.7 征收管理2.8 增值税专用发票的使用和管理,本章内容提要,2.1 增值税概述,6,2.1.1、增值税的概念,定义：增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额所征收的一种流转税。关键：理解增值额增值额：是一种价差，即因为提供应税商品和劳务而取得的收入价格与该项商品和劳务的外购成本价格之间的差额。,7,如何理解增值税及增值额？,从经济学理论上看：商品劳务的价值=C+V+M，新增价值=V+M从商品流转

3、全过程来看：一个商品的总值由各环节的增值组成从企业核算的角度看:增值额=工资+利润=产出投入,8,2.1.2、增值税的产生与发展,（一）传统流转税存在的弊端 在增值税之前，传统流转税具有“道道全额征税”的特点，它具有重复征税的弊端。,9,传统流转税整体负担率示意表（假设税率是10%）,10,（二）增值税的计税原理与优点,二十世纪初，德国人卡尔F西门子建议用一种“精巧的销售税”代替传统的流转税。他提出根据增值额来征税，以代替原来的以销售全额征税的设想。,11,增值税计税原理示意表（假设税率是10%）,12,增值税与传统流转税比较,13,14,（三）增值税的历史发展,1954年法国第一次成功开征增

4、值税。截止2000年，有130多个国家实行了增值税。中国1980年进行增值税试点。1984年正式开征，成为独立税种。1993年国务院颁布中华人民共和国增值税暂行条例，标志着规范的增值税在我国的正式确立。2008年增值税转型改革,15,准予全额扣除；,折旧部分准予扣除,不可扣除,特点,2.1.3、增值税类型,16,17,案例分析,某企业为一般纳税人，当年实现增值税应税收入1000万元，当期采购原材料800万元，当期购进固定资产200万（折旧期限5年），当年计提折旧额40万元，计算当年企业应交增值税。固定资产不允许抵扣当期应纳增值税=（1000-800）17%=34万固定资产折旧允许抵扣当期应纳增

5、值税=（1000-800-40）17%=27.2万固定资产允许抵扣当期应纳增值税=（1000-800-200）17%=0,17,18,税负情况一览表,18,19,原材料 产成品 商品销售传统计税10017%+20017%+30017%增值税额10017%+(200-100)17%+(300-200)17%,1、避免重复征税,2.1.4、增值税的特点,20,2、“中性”效应,原材料 半成品 产成品 商品销售传统计税10017%+15017%+20017%+30017%增值税额10017%+（150-100）17%+(200-150)17%+(300-200)17%,21,3、具有征收上的广泛性和

6、连续性。,增值税实行多环节课税，对商品生产、流通、劳务交换过程中的增值额普遍征收，可涉及商品生产、批发、零售、进口和各种服务业，征税范围广泛，有利于国家普遍、稳定地取得财政收入。增值税的课税对象是增值额，也就是人们在生产劳动中新创造的价值额。由于人们不论是从事矿产资源开发、工业品生产，还是经营商品批发、零售或提供劳务，都会在劳动过程中创造商品和劳务的附加值，因此，以增值额为课税对象的增值税，自然具有广阔、经常和稳定的税源。,22,2.1.5 增值税的作用,增值税的特点决定了增值税在促进专业化协作生产、保证财政收入的稳定增长以及促进对外贸易发展等方面具有积极的作用。（1）有利于促进企业生产经营结

7、构的合理化（2）有利于财政收入的稳定增长（3）有利于促进对外贸易的发展,23,2.2 征税范围,一、征税范围（一）基本规定、销售、进口的货物：有形资产 无形资产 动产 不动产、提供劳务：加工、修理修配劳务 其他劳务,增值税,营业税,第二章 24,2.2.1征收范围的一般规定 根据1993年12月国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税征收范围。增值税上述征收范围的具体内容如下：1销售货物 指有偿转让货物的所有权。“有偿”包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。货物是指有形动产，即除土地、房屋和其他建筑物以外的一切货

8、物，包括电力、热力、气体在内。2提供加工、修理修配劳务 指有偿提供相应的劳动服务性业务。,25,提供加工劳务，指的是受托加工以改变货物的物理或化学性质，由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的意愿制造货物并相应收取加工费的业务；提供修理修配劳务，指的是受托方对损伤或丧失自身使用功能的货物进行修复，使其恢复原状或功能的业务。加工、修理修配的对象应为有形动产。3进口货物 指从我国境外移送到我国境内的货物。确定一项货物是否属于进口货物，关键要看其是否办理了报关进口手续。我国现行税法规定，凡报经海关进入我国国境或关境的货物、国外捐赠的货物、进口者用于贸易行为的货物以及自用或用于其他方面的货物，都

9、属于增值税的征收范围，其进口方必须向海关缴纳增值税。,2.2.1征收范围的一般规定,26,4、交通运输劳务、部分现代服务业,交通运输劳务包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。部分现代服务业是指：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。我国于2012.1.1起，先在上海市进行“营改增”试点，2012.9.1起，试点范围扩大到北京、天津、江苏、安徽、浙江、福建、湖北、广东等8个省市。2013.8.1起，营改征增值税试点在全国范围内推开，并将广播影视作品的制作、播映，铁路运输劳务纳入试点行业。,27,（二）属于征税范围的特殊项

10、目,1货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当在期货的实物交割环节征收增值税；2银行销售金银业务，应当征收增值税；3典当业的死当物品销售业务和寄售业务代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；4集邮物品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮物品的，均应征收增值税。,28,（三）属于征税范围的特殊行为,1视同销售货物行为 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产和委托加工的货物用

11、于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物(作为股息)分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物(作为礼品)无偿赠与他人。,29,注意：,（4）至（8）的共同点是会计上都不作收入处理。（4）至（8）区别表现为两点：（4）、（7）中没有包括购买的货物，而（5）、（6）、（8）包括；（4）、（7）是将货物用于内部消耗（如用于非应税项目、集体福利或个人消费），而（5）、（6）、（8）是将货物用于外部转移（如用于投资、分红和赠送）。,第二章 30,对于增值税的视

12、同销售行为，要特别注意与增值税不得抵扣进项税的一些行为的区分。主要通过货物的来源与去向的分析，判别哪种行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵扣进项税的行为。,第二章 31,问题：某企业将自产的服装发给职工作为福利，如何计税？若该企业将外购的服装发给职工作为福利，又如何计税？若将服装用于投资、分红、对外馈赠等，又如何计税？某企业自产的服装发给职工作为福利，应视同销售计销项税，同时可扣除生产该服装外购材料等项目的进项税。若企业将外购的服装发给职工作为福利，则不能抵扣该项购进的进项税，也不必计销项税。若将服装用于投资、分红、赠送，不论该服装是购进的还是自产、委托加工的，一律视同销售计销项税，同时可

13、扣除该服装外购项目的进项税。,32,（1）代销商品,视同买断：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取货款，实际售价由受托方自定，售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方 不承担任何风险：符合收入确认条件时，确认收入 承担退货或损失的风险：收到代销清单时，确认收入受托方：销售商品时按售价确认销售收入,33,例：A委托B销售商品100件，协议价（不含税）100元/件，成本60元/件。按代销协议，B方可将未售出商品退回。B实际售价（不含税）为120元/件。当月商品全部售完，向A开具了代销清单。,A企业的会计处理 B企业的会计处理交付商品 收到商品借：发出商品 6000 借：代理业务资产100

14、00 贷：库存商品6000 贷：代理业务负债10000 收到代销清单及货款 实际销售商品时借：银行存款 11700 借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 10000 贷：主营业务收入 12000 应交税费增（销）1700 应交税费增（销）2040 借：主营业务成本6000 借：主营业务成本10000 贷：发出商品 6000 贷：代理业务资产10000 借：代理业务负债10000 贷：应付账款A10000 支付货款 借：应付账款A 10000 应交税费应交增值税（进）1700 贷：银行存款 11700,34,收取手续费：受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价，根据所代销商品的数量

15、向委托方收取手续费。委托方：收到代销清单时确认收入受托方：收取手续费时确认收入,35,A企业的会计处理 B企业的会计处理发出商品 收到商品借：发出商品12000 借：代理业务资产20000 贷：库存商品12000 贷：代理业务负债20000 收到代销清单 销售商品借：应收账款B 21400 借：银行存款 23400 销售费用 2000 贷：应付账款A 20000 贷：主营业务收入 20000 应交税费增（销）3400 应交税费增（销）3400 收到A开具的专用发票借：主营业务成本12000 借：应交税费增（进）3400 贷：发出商品12000 贷：应付账款A 3400 借：代理业务负债2000

16、0 贷：代理业务资产20000 支付A货款并收取手续费 借：应付账款A 23400 贷：银行存款 21400 主营业务收入 2000,例：A委托B销售商品200件，协议价（不含税）为100元/件，成本60元/件。合同约定B按100元/件（不含税）对外销售，按收入的10%收取手续费。当月商品全部售完，向A开具了代销清单。,36,（2）实行统一核算的机构之间移送货物,例.A公司主要生产和销售甲产品，成本价为2000元/件，批发价为2200元/件。B为A设在外县的分支机构（实行统一核算）。A将甲产品200件移送至B机构用于销售给消费者，零售价为2500元/件。A向B开具了增值税专用发票。（以上价格均

17、为不含税价）A发出货物时：借：应收账款 474800贷：库存商品 400000应交税费应交增值税（销项税额）74800（220020017%）,37,B接受货物时：借：库存商品 400000应交税费应交增值税（进项税额）74800贷：应付账款 474800B销售货物时：借：银行存款 585000贷：主营业务收入500000（2500200）应交税费应交增值税（销项税额）85000,38,（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目,例：某企业2005年10月份为某工程项目领用本企业生产的产品40件，该产品成本每件4000元，每件销售价格（不含税）5000元。借：在建工程 194000 贷：库存商

18、品 160000（400040）应交税费-应交增值税（销项税额）3400（50004017%）,39,（4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费,例：某食品厂以自产的食品作为集体福利发给职工。这批食品的生产成本为1万元，不含税市场售价为1.2万元。借：应付职工薪酬职工福利费 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税费-应交增值税（销项税额）2040（1200017%）,40,（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资,例：A公司以库存商品作为投资，取得B公司的长期股权投资。该库存商品的账面余额为52万元，当期同类商品的不含税售价为60万元。借：长期股权投资 702000 贷：主

19、营业务收入 600000 应交税费应交增值税（销项税额）102000,41,（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东,例：A公司以自产的汽车作为实物股利分配给投资者。汽车的账面余额为12万元，当期同类产品的不含税售价为15万元。借：应付股利 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额）25500（15000017）,42,（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,例：A文具厂将自产的文具直接捐赠给某希望小学。用于捐赠的文具账面余额为1万元，当期同类商品的不含税售价为1.2万元。借：营业外支出 12040 贷：库存商品 10000 应交税费应交增值税（销

20、项税额）2040（1200017）,43,注意：购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则不作为销售处理 购买汽车，价格10万元,汽车制造厂,奖励职工：市价10万元,对外投资：合同价12万元,纳税不纳税,44,生产汽车，生产成本8万元 对外投资：合同价12万元 纳税奖励职工：市价10万元 纳税,汽车制造厂,自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均视同销售,45,分析：鹿泉水泥厂4 月份自产散装水泥发生经济业务如下：1、销售散装水泥200吨，每吨60元，共12000元；2、将散装水泥1000吨连续生产甲工程水泥板，当月全部销售，共90000元；3、将散装水泥45吨用于维修本厂职工浴室。判

21、断散装水泥那些项目应纳增值税。,销售，应税项目,散装水泥连续生产增值税应税产品（水泥板），不属于应税项目,用于集体福利，应税项目,46,购进货物200万元，付增值税进项34万，其中50%作为投资；50%用于集体福利,返回,视同销售，计算销项税,50%用于集体福利,不视同销售，不计算销项税,50%作为投资,47,2.2.2.3、混合销售行为：,指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。,家具商场出售家具1万元，运费300元,家电商场出售空调4000元，安装费60元,电视台安装数字电视1000元，出售机顶盒100元,取决于主营范围:工业、商业

22、企业，其混合销售行为征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税。,电信局营业厅销售手机？,运输单位销售货物并运输？,装饰公司包工包料？,特殊规定！,48,2.2.2.3、混合销售行为：,一项销售行为既涉及增值税应税货物或又涉及非应税劳务，为混合销售行为。关键标准：只是针对同一项销售行为，应税货物和非应税劳务二者是紧密的从属关系,49,混合销售行为的税务处理办法 原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。若为增值税纳税人，其混合销售行为一般视同销售货物，应征增值税；若为营业税纳税人，其混合销售行为一般视同提供非应税劳务，征收营业税。,50,请您判断,（1）销售空调的厂商，

23、在销售空调的同时提供安装为增值税的混合销售行为（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋为营业税的混合销售行为,51,2.2.2.4兼营非应税劳务,增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(即营业税中规定的各种劳务）,且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。与混合销售的最大区别是“两项”销售行为,即货物的销售和非应税劳务是提供针对不同的销售对象“无从属关系”,非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务无直接的联系和从属关系。,52,兼营行为的税务处理,兼营不同税率的货物或应税劳务的处理 1.分别核算时：分别适用税率计征增值税 2

24、.未分别核算时：从高适用税率计征增值税兼营非应税劳务的处理 1.分别核算时：分别计征增值税和营业税 2.未分别核算时：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,53,混合销售行为与兼营非应税劳务行为,54,单选,下列属于增值税混合销售行为的有（）A、电话局提供电话安装的同时销售电话 B、建筑装饰公司提供装饰装修服务的同时，也销售建材 C、塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装 D、汽车制造厂既生产汽车，又提供汽车修理服务,答案：C,55,2.2.2.5 税征税范围的其他规定,参见教材,56,2.3 纳税人和税率、征收率,2.3.1 纳税人,57,进口货物的单位和个人,提供加工和修理修配劳

25、务的单位和个人,销售货物的单位和个人,谁要缴纳增值税？,58,纳税人,销售货物,提供劳务,进口货物,租赁或承包给他人,期货交易,单位和个人,收货人或办理报关手续的单位和个人,承租人或承包人,期货交易所开发票,供货单位开给购货单位,交易所,供货方,租赁、承包满足：自主经营、自行核算、自负盈亏,一般纳税人、小规模纳税人,59,扣缴义务人,境外单位和个人,销售应税劳务,境内没有经营机构,代理人,购买人,60,2.3.1.3小规模纳税人和一般纳税人的认定和管理,为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。划分的目的在于加强增值税专用

26、发票的管理,61,62,（）小规模纳税人的涵义年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定保报送有关税务资料的纳税人（）认定标准：A、从事生产、提供应税劳务为主的，年销售额=5 万B、从事货物批发、零售的，年销售额=万C、个人D、非企业性单位 E、不经常发生增值税行为的企业特殊规定：小规模生产企业，年销售额在30万元以上，并且会计核算健全的，可认定为一般纳税人。,小规模纳税人的认定和管理,63,63,2、一般纳税人的认定与管理,下列纳税人不属于一般纳税人：1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）2.个人（除个体经营者以外的其他个人）3.非企业性单位4.不经常发生

27、增值税应税行为的企业。,64,企业类型归类,批发或零售,商业为主，兼营生产或应税劳务,商业企业,生产或应税劳务,非商业为主，兼营批发或零售,非商业企业,标准：80万,标准：50万,65,应税销售额标准以下,会计核算不健全,会计核算健全,小规模,商业企业,非商业企业,小规模,一般,可能成为一般纳税人吗？,66,标准以上,企业或企业性单位,个人,非企业性单位,不经常发生应税行为的企业,小规模,一般,特殊：个体经营者,特殊：经常发生应税行为,一定是一般纳税人吗？,练习,67,增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法,68,多选,以下可以认定为增值税一般纳税人的是（）。A.某日化厂年销售额为90万元，

28、财务核算健全其总公司为增值税一般纳税人B.某个人销售蔬菜，全年销售额为190万元。C.某商场年应税销售额为500万元。D.只生产免税药品，全年销售额为300万元,AC,69,一般纳税人和小规模纳税人有何区别？,1.从计税制度设计上看，一般纳税人实行税款抵扣制度，涉及复杂的销项税额和进项税额计算。小规模纳税人实行简易计税办法。2.从管理成本来看，一般纳税人重于小规模纳税人。3.从出口退税来看，一般纳税人实行出口退税制度，而小规模纳税人出口货物实行免税不退税制度。4.从税负上来看，不同行业、不同企业的增值税税负由于增值率的不同而有所不同。,70,1.基本税率：17%,2.低税率：13%,（1）粮食

29、、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居 民用煤;（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农 机、农膜、农产品；（5）国务院规定的其他货物,3.零税率:出口,4.小规模纳税人征收率：3%,2.3.2 税率与征收率,11%低税率的适用范围：（营改增，新增）（1）交通运输业；（2）邮政业。6%低税率的适用范围：（营改增，新增）（1）研发和技术服务；（2）信息技术服务；（3）文化创意服务；（4）物流辅助服务；（5）鉴证咨询服务；（6）广播影视服务。【提示】现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%的税率。,营改增新税率,72,兼营不同税率的货物或劳务，

30、应分别核算，否则从高计征；兼营应税货物、劳务和非应税劳务，应分别核算，否则从高计征。,其他规定,暂行条例第三条,73,其他按简易办法征收的增值税的优惠规定,（一）小规模纳税人适用1.减按2%征收率征收2.按3%征收率征收（二）一般纳税人适用1.4%征收率减半征收2.4%征收率计税3.可选择按照6%征收率计税。,（一）小规模纳税人适用的征收率1.按照3%的征收率计税小规模纳税人的法定征收率。2.减按2%征收率征收。计税公式：应税销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%,适用情况：（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产；（2）小规模纳税人销售旧货。所称旧货，是

31、指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。,小规模纳税人销售标的物不同，征收率也不同：,【注意辨析】,（二）一般纳税人适用1.按照4%征收率减半征收计税公式：应税销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=应税销售额4%/2适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；（2）一般纳税人销售旧货。,一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。,【注意辨析】,79,2.按照4%征收率计税,一般纳税人销售货物

32、属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品。,80,3.可选择按照6%征收率计税,一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位；,81,（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血

33、液或组织制成的生物制品；（5）自来水；（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；（7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。,【重要归纳】（1）增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在一些特殊情况下也使用征收率。（2）小规模纳税人使用的征收率，一般涉及两种情况：3%、减按2%；增值税一般纳税人在某些特殊情况下使用的征收率，教材涉及三种情况：4%、6%、4%再减半。（3）采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，

34、对于小规模纳税人来说就是应纳税额；对于一般纳税人来说，是其应纳税额的组成部分。,83,2023年2月25日,2.4增值税应纳税额的计算,84,2023年2月25日,实际计算公式为：,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,任务一 计算一般纳税人应纳增值税额理论上公式为：应纳税额=增值额增值税率,85,2023年2月25日,“销售额”是指纳税人销售货物或提供应税劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用。,（一）销售额的一般规定,销项税额=销售额增值税税率,一、计算销项税额,不是会计上的销售收入!,86,2023年2月25日,含税价，需还原成不含税价计税,价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基

35、金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,87,A、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；B、同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方；C、符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 D、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,价外费用不包括：,88,2023年2月25日,如果是含税销售额：则换算成不含税销售额 含税销售额 销售额=-1+增值税税率(征

36、收率),指销售方的税率或征收率,89,需要还原计算的情形一般有：1、价税合计的销售额：商业企业零售价、普通发票上注明的销售额都是价税合计数；2、增值税混合销售中应缴纳增值税的非增值税应税劳务销售额：非增值税应税劳务销售额本应缴纳营业税，由于其属于混合销售并按规定缴纳增值税，因此应视为含税销售额；3、价外费用：视为含税收入。4、包装物押金收入。,90,价外收入应正确计税,某市制药有限公司是一家以葡萄糖输液生产、销售为主的药品生产企业，产品远销全国，2009年初被所在地国税机关认定为增值税一般纳税人。2011年3月，所在地国税局稽查局对其2009年2010年增值税纳税情况进行稽查时发现，该企业将随

37、药品销售一并收取的运费2171017元，作冲减本企业当期“销售费用”账务处理，请问这样处理正确吗？当期未按规定计提销项税额315446.90元2171017（117）17。因此，稽查局作出补税和罚款的处理决定。,91,（二）特殊销售方式下的销售额,1.采用折扣销售方式销售,92,2.采取以旧换新应按新货物的同期销售价格，不得扣除旧货的收购价格金银首饰以旧换新可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。3.采取还本销售方式销售额是货物的销售价格，不得扣除还本支出4.采取以物易物方式销售双方作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税

38、额,93,5.包装物押金是否计入销售额单独核算，未逾期不计入逾期不再退还的押金，应按包装物适用的税率计算销项税额除黄酒、啤酒外的其他酒类无论是否返还及会计如何计算均应并入当期销售额征税。对黄酒、啤酒收取的押金，按一般押金处理包装物押金视为含税收入，计算税额时应换算不含税,94,销售使用过的固定资产的最新税务规定,财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条明确规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产应区分不同情形征收增值税：一是销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；二是2008年1

39、2月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；三是2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。,95,6、销售自己使用过的固定资产,应区分不同情形征收增值税（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。（2）2008年12月31日

40、以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收。应纳税额=销售额（1+4%）/2无法确定销售额，以固定资产净值为销售额（3）2008年12月31日以前已经纳入抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收。销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照使用税率征收增值税。,96,一般纳税人销售旧货、使用过的固定资产的税务处理,1.按照4%征收率减半征收计税公式：应纳税额=含税销售额（1+4%）*4%/2适用情况

41、：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣进项且未抵扣进项税额的固定资产。（2）一般纳税人销售自己使用过的物品或旧货。2.一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税。,97,小规模纳税人销售旧货、使用过的固定资产的税务处理,1.减按2%征收率征收计税公式：应纳税额=含税销售额（1+3%）*2%适用情况：（1）小规模纳税人销售自己使用过的的固定资产。（2）小规模纳税人销售自己使用过的旧货。旧货：是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。2.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率

42、征收增值税。,98,【案例1】某公司（非转型试点范围）是增值税一般纳税人，销售自己2008年1月购进并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元，2010年4月出售普通发票，2010年4月出售开具普通发票，票面金额120640元，则企业转让该设备行为应：A.计算增值税销项税额17528.89元B.计算增值税销项税额2320元C.计算增值税销项税额4640元D.免税解析：120640（1+4%）*4%*50%=2320元,99,【案例2】某公司是增值税一般纳税人，销售自己2009年1月购进并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税2040

43、0元，2010年4月出售普通发票，2010年4月出售开具普通发票，票面金额120640元，则企业转让该设备行为应：A.计算增值税销项税额17528.89元B.计算增值税销项税额2320元C.计算增值税销项税额4640元D.免税解析：120640（1+17%）*17=17528.89元,100,（三）特殊销售行为下的销售额的确定,1.对视同销售的行为下的销售额的确定（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定组成计税价格=成本（1+成本利润率）组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税额组成计税价格=成本（1+

44、成本利润率）（1消费税率）,101,二、进项税额的计算,（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额,102,二、进项税额的计算,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额1.凭专用发票增值税专用发票注明的税款海关完税凭证上注明的税款凭票抵扣是增值税管理的重要特点凭票抵扣税：一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税是对应构成的。故正常情况下，增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书的注明的进项税额。在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专业发票（如专用收购凭证、特殊行业发票）的规定自行计算进项税额扣除。,103,（二）（普通发票金额扣除率）计算扣除,104,某企业收购一批免税农产品用于生产，在税

45、务机关批准使用的专用收购凭证上注明的价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税额？记账的采购成本是多少？可计算抵扣多少增值税进项税额=10000013%=13000（元）记账的采购成本=100000-13000=87000（元）,105,某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，该企业此项业务可计算抵扣的增值税进项税额（）元。A.13000 B.133140 C.17000 D.17340该批业务可计算抵扣进项税=10000013%+20007%=13140元。,106,购进农产品：进货渠道影响税负,例如：A

46、油品加工企业2009年10月计划以3700元/吨的价格采购大豆100万吨，其既可以从其他一般纳税人企业集中进货，又可以直接从农民个人以及农业合作社或者其他非一般纳税人企业分散采购。A企业从一般纳税人企业集中采购，支出3700万元，取得增值税进项税额为3700（113%）13%425.66（万元）。A企业从非一般纳税人处采购进货，支出3700万元，取得增值税进项税额为370013%481（万元）。A企业从非一般纳税人企业或个人处进货可以增加增值税进项税额55.34万元（481425.66），增加比例为13%。可见，按照买价13%的公式计算扣除进项税额，比从一般纳税人处获得专用发票可以享有更高的扣

47、除比例。,107,购进农产品：进货渠道影响税负,另外，需要注意的是，从非一般纳税人企业或个人处进货尽管可以提高增值税进项税额，但是材料成本将降低55.34万元，间接增加企业所得税55.3425%13.84（万元）。综上所述，与从一般纳税人企业购货比较，A企业从非一般纳税人购货共减少税金支出41.50万元（55.3413.84）。以上为税金进货渠道的理论分析，实务中建议企业结合采购的其他综合成本一并考虑，方能确定适合企业的进货方案。,108,烟叶税简介,对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。即购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，

48、按照中华人民共和国烟叶税暂行条例及财政部国家税务总局印发(关于烟叶税若干具体问题的规定的通知(财税200664号)规定的烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计算。,109,烟叶税的计算,计算公式如下：烟叶收购金额烟叶收购价款(110%)。烟叶税应纳税额烟叶收购金额税率（20%）准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额）扣除率例：某卷烟厂2008年4月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明收购价款40万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂收购烟叶可抵扣的进项税额。解：烟叶收购金额40（11

49、0%）44（万元），烟叶应纳税额4420%8.8（万元），进项税额（448.8）13%6.864（万元）,110,运输费抵扣进项税问题小结,111,运费的税务处理,112,某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？计入采购成本的运输费是多少？可计算抵扣的进行税额=（800+80）7%=61.6（元）计入采购成本的运输费=1000-61.6=938.4（元）,113,下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（）A.销售生产设备支付的运输费用B.外购生产用电力支付的运输费用C.外购的管理

50、部门使用的小轿车的运输费用D.向小规模纳税人购买农业产品的运输费用,114,有关运输费用的税务处理案例,1.购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。（可以抵扣运费进项，注意抵扣率7%，以及只有运费和建设基金可以扣）,115,2.B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品