行政事业单位会计准则.ppt

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1、新事业单位会计准则讲解,引言,为了进一步规范事业单位会计核算工作，财政部对事业单位会计准则（试行）（财预字1997286号）进行了修订，以财政部令第72号发布了事业单位会计准则，要求于2013年1月1日起施行。,（一）事业单位性质与范围事业单位，根据事业单位登记管理暂行条例规定，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位依法举办的营利性经营组织，必须实行独立核算，依照国家有关公司、企业等经营组织的法律、法规登记管理。,（二）修订事业单位会计准则的背景1.2000年以来，围绕公共财政体制建设，各项财政改革不断推

2、进，很多改革涉及会计核算的调整，对会计准则进行修订有利于确保相关财政改革政策的贯彻实施。2.2012年2月，财政部发布了新的事业单位财务规则。对会计准则进行修订，有利于通过日常会计核算将对事业单位财务管理新的要求落到实处。3.修订会计准则是财政部强化事业单位财务会计制度建设、落实全国打击发票违法犯罪活动工作要求的重要措施。,报告提纲,修订背景,主要变化,主要内容,新旧准则衔接处理,修订背景,一、会计核算标准体系第一层 会计法 预算法第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则第三层 事业单位会计制度 行业事业单位财务制度 和 行业事业单位会计制度 中小学 高校 科学 医院 中小学 高校 科学 医

3、院 基层医疗卫生机构 测绘 基层医疗卫生机构 建设 地质 文物 文化建设 广电测绘 地质勘查社保基金等10项 计生 体育 农业 物资储备 第三层 国有建设单位会计制度 社保基金等16项,修订背景,二、修订依据根据会计法提高会计信息质量，满足科学决策需求是一则一制修订的原动力 主要问题：会计信息不完整、不真实、不适应和不协调根据预算法提高预算执行水平，满足预算管理需求是一则一制修订的推动力 主要问题：财政性资金收支、结转、结余不精细化根据指导意见推进分类改革，促进公益事业发展是一则一制修订的必然要求 主要问题：法人自主权与法人治理结构缺失、监督机制不健全,会计准则修订原则,统驭事业单位会计核算体

4、系。新会计准则为事业单位会计制度体系建立了统一的核算原则和框架，是制定事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等基础依据。服务财政科学化精细化管理。发挥会计基础性作用，在兼顾财务管理需求的同时，体现财政预算管理的信息需求。与新事业单位财务规则相协调，便于事业单位执行。强化对事业单位会计信息质量的要求。,准则框架,新修订的事业单位会计准则共章49条,主要变化,在维持原准则基本框架结构的基础上，对大部分条款作了修改完善，在内容上规范包括事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义，项目构成及分类，一般确认计量原则，财务报告等基本事项。,主要变化,与改革相配套，实现了

5、会计规范与其他财政法规政策有机衔接权责发生制由制度具体规定，并建立费用要素明确规定基建数据并入会计大账着力加强了对财政投入资金的会计核算进一步规范了非财政补助结转，结余及其分配的会计核算首次引入折旧和摊销要求，并由具体制度规定调整资产类构成项目，规定行业制度中的共性首次引入财务报告概念，完善了财务报告体系,总则,制定依据。事业单位会计准则制定依据就是中华人民共和国会计法等有关法律、行政法规。适用范围。本准则适用于各级各类事业单位。扩大了本准则的统驭范围。新准则第三条规定，事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等，由财政部根据本准则制定。,总则,首次确立了事业单位会计核算目标。新准则首次明确了事

6、业单位会计核算的目标和会计信息使用者。重新鉴定了会计基础。“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经营业务或者事项采用权责发生制的，由财政部在会计制度中具体规定。”同时规定“行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关的会计制度中规定。,总则,会计核算应当以人民币为记账本位币，会计期间分为年、季度和月份。7首次建立了“费用”要素。新准则考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。,会计信息质量要求,为强化事业单位会计信息质量管理，新修订的事业单位会计准则将“一般原则”修改为“会计信息质量要

7、求”，首次提出了六个质量要求：在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性”要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。,会计信息质量要求,可靠性相关性及时性可比性可理解性（清晰性）全面性,资产,资产指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源包括各种财产、债权和其他权利。按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货。其中货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。,资产的主要变化,资产划分形式不同

8、。新准则将资产划分为流动资产和非流动资产；将对外投资划分为短期投资和长期投资。原准则划分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。,资产的主要变化,新增了“在建工程”资产类别。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入“大账”提供了依据。统一了会计要素确认计量一般原则。新准则规定：事业单位的资产应当按照取得时的实际成本计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。,资产的主要变化,首次引入了折旧和摊销的要求。新修订的事业单位会计准则要求，事业单位对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。新准则的这一要求，从而对各级各类事业单位真实反映

9、资产的消耗水平提出了统一要求，有利于加强资产的科学化精细化管理，进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。,资产的主要变化,一、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理,国库支付款项退回的处理,财政直接支付以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等,国库支付款项退回的处理,财政授权支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,资产的主要变化,二、应收及预付款项新旧主要变化：

10、应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”“预付账款”明细核算或辅助登记,存货,三、存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大2、改进盘盈盘亏处理方法旧制度通过“经营支出”重点关注：1、明细核算或辅助登记，区分财政性与非财政性资金2、自行加工的，设置“生产成本”明细科目；3、成本构成内容：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用,存货,3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义

11、金额入账4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”“其他支出”,存货,6、盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入“其他收入”盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等,投资,四、投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：1、区分长短期分设科目2、原“事业基金投资基金”“非流动资产基金长期投资重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费,投资短期投资、长期投资,2、取得

12、投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,投资短期投资、长期投资,2、取得投资的账务处理以固定资产、无形资产取得：借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产3、取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益,投资短期投资、长期投资,4、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：短期投资（其他收入投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借

13、：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损益 取得价款、税费、转让净收入等处理比照存货,投资短期投资、长期投资,转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：长期投资（其他收入投资收益）借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,固定资产,五、固定资产 新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,固定资产,五、固定资产 重点关注：1、固定资产的分类、范围2、固定资产的取得购进一般账务处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金固

14、定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,固定资产,2、固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金取得全款发票时：借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金时：借：事业支出等 贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷：财政补助收入等,固定资产,2、固定资产的取得改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额融资租入/跨年度

15、分期付款购入固定资产当期付款时，借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等后续支出时，借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金,固定资产,3、固定资产折旧折旧资产范围。文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限。根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法。年限平均法或工作量法，不预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起计提，当月减少的从下月起不再计提提足折旧后可继续使用的，应继续使用并规范管理融资租入固定资产与自有资产政策一致发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,固定资产,3、固定资产折旧

16、账务处理借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧4、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出,固定资产,5、固定资产的处置：通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 转入时，借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧 贷：固定资产批准时，借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）处置费用，借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等变价收入等，借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）处置净收益，借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等,在建工程,六、在

17、建工程 重点关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”、“建筑工程”、“设备安装”等明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行“合并”处理剔除产权不属于单位的基建投资,无形资产,七、无形资产 新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等（实际发生开发费时）贷：财政补助收入等 借：无形资产（开发费总额）贷：非流动资产基金无形资产,无形资产,1、无形资产的取得自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时

18、发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出2、无形资产摊销摊销范围。名义金额计量资产除外摊销年限。法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年摊销方法。年限平均法摊销政策。自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,无形资产,2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护,无形资产,4、无形资产的处置通过“待处置资产损溢”,负债,负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。

19、事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬，应缴款项（应上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费、以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项）等。非流动负债，包括长期借款、长期应付款等。负债计量。事业单位负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。,负债的主要变化,1、原借入款项区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理建设期间计入在建工程，其他的直接列支5、增加“长期应付款”,负债的主要变化,6、“应付职工薪酬”核算内容：凡列入支出或费用中的人力资源支出，包括旧制度的三个工

20、资类应付、社会保险费、住房公积金。计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等,负债的主要变化,7、应缴税费印花税不计提，也不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入,原账科目余额 转入 新账科目借入款项 短期借款 长期借款应付票据 应付票据 预收账款 预收账

21、款 应缴税金 应交税费 应缴预算款 应缴国库款 应缴财政专户款 应缴财政专户款,原账科目余额 转入 新账科目应付账款 应付账款应付工资（离退休费）应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入其他应付款 其他应付款 长期应付款,净资产,净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。包括：事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。净资产的形成来源：政府初始投拨款，政府拨款的各年收支结余数，政府拨款以外事业单位的各项业务收支结果，其他来源。新修订的准则与原准则相比，在内容、范围上有较大的变化，为适应部门预算管理要求增加了财政补助结转结余、非财政补助结转结余；与事业

22、单位财务规则修改相协调，将固定基金修改为非流动资产基金，并且每个项目所包含的内容有新的变化,净资产业务的会计核算（一）、新制度下的会计科目 29 3001 事业基金 30 3101 非流动资产基金 310101 长期投资 310102 固定资产 310103 在建工程 310104 无形资产 31 3201 专用基金 32 3301 财政补助结转 330101 基本支出结转 330102 项目支出结转 3302 财政补助结余,33 3401 非财政补助结转 34 3402 事业结余 35 3403 经营结余 36 3404 非财政补助结余分配,净资产,事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资

23、产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。主要包括长期投资、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。（修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金、其他基金）,3、专用基金 指事业单位按规定提取或者设置的具有限定用途的净资产，主要包括职工福利基金等。“专用基金”科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。专用基金的主要账务处理如下：（1）提取职工福利基金 年末，按规定从本年度非财政拨款结余中计提职工福利基金的，借记“非财政补助结余分配（提取职工福利基金）”科目，贷记“专用基

24、金”科目（职工福利基金）。（2）若有按规定从非财政补助结余中提取的其他专用基金 年末，按规定从本年度非财政拨款结余中计提专用基金的，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目。（3）若有按规定由特定收入直接形成的专用基金 按规定收到专用基金来源的，借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目。（4）若有按规定提取并列入当期支出的专用基金 按规定提取专用基金并列入当期支出的，借记有关支出科目，贷记“专用基金”科目。（5）使用专用基金 按规定使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目。,净资产,财政补助结转结余是指事业单位各项财政收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按照

25、规定管理和使用的结转和结余资金。非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。,净资产的主要变化,一、非流动资产基金 重点关注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销,财政补助结转,二、财政补助结转（新增科目）重点关注：1、科目设置依据2、核算内容（滚存）3、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目,财政补助结转 指事业单位历年滚存的财政补助结转资金和结余资金，包括基本支出结转、项目支出

26、结转和项目支出结余。“财政补助结转”科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”明细科目，进行明细核算。财政补助结转的主要账务处理如下：（1）年末，将本年度财政补助收入本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助收入“科目，贷记“财政补助结转”科目。（2）年末，将本年度事业支出本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助结转”科目，贷记“事业支出”科目（3）年末，完成上述（2）结转后，对财政补助项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或者贷记本科目，借记或者贷记“财政补助结余”科目。（4）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助

27、结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补助结转”科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,财政补助结转,4、账务处理（1）期末结转财政补助收支 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余,财政补助结转,（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转 贷：财政

28、应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录5、以前年度财政补助结转调整,财政补助结余,三、财政补助结余（新增科目）重点关注：1、科目设置依据2、核算内容（滚存）3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算 4、须按规定管理和使用,财政补助结余 指事业单位历年滚存的财政补助项目支出结余资金。“财政补助结余”科目应当按照“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。财政补助结余的主要账务处理如下：（1）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转-项目支出结

29、转（项目）”科目，贷记或借记本科目。（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录,财政补助结余,5、账务处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（2）相反会计分录6、以前年度财政补助结余调整,非财政补助结转

30、,四、非财政补助结转（新增科目）重点关注：1、核算内容财政补助以外滚存的专项结转资金，包括除同级财政部门以外安排的财政性资金以及非财政性资金2、按具体项目进行明细核算,非财政补助结转 本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。非财政补助结转的主要账务处理如下：（1）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”

31、、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出-非财政专项资金支出”或“事业支出-项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。（2）年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目（项目），贷记“银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记本科目（项目），贷记“事业基金”科目。,非财政补助结转,3、账务处理（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入

32、上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出,非财政补助结转,（2）年末已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转项目 贷：银行存款/事业基金4、以前年度非财政补助结转调整,事业结余,五、事业结余新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支重点关注：1、核算内容一定期间内除财政补助收支、非财政专项资金收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额,事业结余,2、账务处理（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入 上

33、级补助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷：事业结余借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出,事业结余 核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。事业结余的主要账务处理如下：（1）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记

34、本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出-其他资金支出”或“事业支出-基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”科目。（2）年末，完成上述结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。,事业结余,2、账务处理（2）年末转入分配 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义。年末无余额,经营结余

35、,六、经营结余重点关注：1、核算内容2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转,经营结余 核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。非财政拨款结余的主要账务处理如下：（1）期末，将经营收入本期发生额结转入本科目，借记“经营收入”科目，贷记本科目；将经营支出本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“经营支出”科目。（2）年末，完成上述（一）结转后，如本科目为贷方余额，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记本科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。（3）本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末

36、累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损,经营结余,3、账务处理（1）期末结转经营收支借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额,非财政补助结余分配,七、非财政补助结余分配（1）年末转入本年事业结余、经营结余（2）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（4）转入事业基金借或贷：非财政补

37、助结余分配 贷或借：事业基金,非财政补助结余分配 核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。非财政补助结余分配的主要账务处理如下：年末，将“事业结余”科目余额结转入本科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记本科目；将“经营结余”科目贷方余额结转入本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记“应缴税费-应缴企业所得税”科目。按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金-职工福利基金”科目。年末，按规定完成上述处理后，将本科目余额结转入事业基金，借记或贷记本科目，贷记或借记“事业基金”科目

38、。,事业基金,八、事业基金新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途的净资产主要来源分配后非财政补助结余滚存余额留归本单位使用的非财政专项剩余货币资金对外投资、转让或收回,事业基金,2、账务处理（1）年末转入非财政补助结余分配后余额（2）年末转入非财政专项剩余资金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资”转回3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算,专用基金,九、专用基金新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基

39、金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：修购基金提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目，按财务规则规定的比例和方法执行事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金,收入,收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。包含四层含义：第一、事业单位的收入是为开展业务活动、完成工作任务以及开展其他活动而取得的。第二、事业单位的收入是依法取得的。第三、事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取得的。第四、事业单位的收入是非偿还性资金。,收入,事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等

40、。事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。,支出或者费用,支出或者费用是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。他是与收入确定的“大收入”相配比的“大支出”概念，包括了事业单位发生的所有支出。,支出或者费用,（）事业支出是指事业单位开展专项业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。（）对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入

41、之外的收入对附属单位补助发生的支出。（）上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。（）经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。（）其他支出是指事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。,支出或者费用,（）事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。（）事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。（）采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照

42、实际发生额进行计量。,收入的主要变化,一、财政补助收入重点关注：1、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款（部门预算隶属）2、明细核算要求“基本支出”（人员经费、日常公用经费）和“项目支出”（具体项目）政府收支分类科目中支出功能分类含旧制度未纳入的基建投资、社会保障和住房改革3、期末转入“财政补助结转”,事业收入,二、事业收入重点关注：1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,上级补助、附属单位上缴收入,三、上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：1、专项资金收入明细核算2、附属独立核算单

43、位（企业上缴的作为投资收益）3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,经营收入,四、经营收入重点关注：1、与事业收入的划分开展专业活动和辅助活动之外的，且非独立核算取得的收入2、权责发生制确认3、期末转入“经营结余”,其他收入,五、其他收入重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,支出的主要变化,一、事业支出重点关注：1、核

44、算范围注意事业收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以及与事业活动相关的税费。2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出”按资金来源设置“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”等明细科目政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目,事业支出,3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”,上缴上级、对附属单位支出,二、上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：非财政补助性质附属单位期末转入“事业结余”,经营支出,

45、三、经营支出 新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”与经营活动相关的基建投资重点关注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集财政补助收入不得用于经营支出3、期末转入“经营结余”,其他支出,四、其他支出 新增科目重点关注：1、核算范围：利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”,财务会计报告,财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。首次引

46、入了财务会计报告概念。借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务会计报告”概念，规定“财务会计报告”包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告包括的内容：财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。,财务会计报告,要求 事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。,财务报告,（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（六）附注,财务报表作用,一、事业单位财务报表的作用 1、财务报表不等同于决算报表，后者受预算法

47、约束2、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况3、解除管理层受托责任4、提供决策有用会计信息5、增强透明度和公信力,财务报表构成,二、事业单位财务报表的构成 由会计报表及其附注构成会计报表构成：3张报表编制要求：根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时,财务会计报告,财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成（一）资产负债表；（二）收入支出表或者收入费用表；（三）财政补助收入支出表。与原准则相比，增加了“财政补助收入支出表”，反映事业单位某一会计年度财政补助

48、收入、支出、结转及结余情况。,资产负债表,三、资产负债表 内容：某一特定日期财务状况结构和格式：账户式资产/负债项目排列：区分流动/非流动 填列方法,收支支出表,四、收入支出表 内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况结构和格式：多步式为主填列方法,财政补助收入支出表,五、财政补助收入支出表 内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况结构和格式 填列方法,附注,六、附注 对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明；（二）单位整

49、体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；,附注,六、附注（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,实施意见,财政部颁发的事业单位会计准则、事业单位会计制度，要求于2013年1月1日起施行。时间紧，任务重，需要各单位高度重视，认真执行，确保新旧制度顺利对接，平稳过渡，为单位事业发展作出应有的贡献。因此，为贯彻好、实施好新修订的事业单位会计准则、事业

50、单位会计制度，提出以下实施意见：,实施意见,（一）加强领导，确保新修订的会计准则、会计制度全面按时实施。各单位要成立领导小组。以单位主要领导为组长，分管领导为副组长，财务、审计等相关部门为成员，建立强有力的领导小组，加强实施会计准则、会计制度工作领导，确保统一领导、统一部署和全面落实。各单位要成立实施小组。以财会部门为主体，组织单位财会业务骨干，组成实施小组，负责实施工作中业务指导和具体实施工作。,实施意见,（二）认真组织培训，准确掌握新修订的事业单位会计准则、事业单位会计制度。各部门、各单位要认真组织本系统、本单位财会人员学习新修订的事业单位会计准则、事业单位会计制度，准确理解会计科目的核算