新编行政事业单位会计实务.ppt
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1、1,会计,企业会计,预算会计,财政总预算会计,行政单位会计,事业单位会计,国库会计,收入征解会计,基建会计,我国会计体系及类型,2,预算会计,财政总预 算会计,行政事业单位会计,中央总预算会计,省总预算会计,市总预算会计,县总预算会计,乡总预算会计,主管会计单位,二级会计单位,基层会计单位,2、预算会计分级,3,主要学习内容 1、总论 2、预算管理 3、行政单位的会计核算 4、事业单位的会计核算,4,第一部分:总论 第一节 会计概述 一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位,以经济活动过程中产生的会计资料为依据,采用专门的技术方法,对会计主体的经济活动进行核算与监督并提供会计信息的一种管理活动
2、。我国会计分为企业会计和预算会计两大体系 二、会计的职能1、会计核算指会计对经济业务事项的确认、计量、记录、计算和报告的工作过程。2、会计监督指会计对经济业务事项的合法性、真实性、准确性、完整性进行审查的过程。,5,三、会计核算的基本假设 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量 5、收付实现制四、会计核算的信息质量要求 1、客观性要求 2、相关性要求 3、可比性要求 4、及时性要求 5、明晰性要求 6、专款专用要求 7、实际成本要求 8、重要性要求 9、配比要求 10、限制性要求,6,第二节 会计要素和会计报表一、会计要素会计对象是会计所要核算和监督的内容。一般来讲,凡是能以货
3、币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容。会计要素是对会计对象进行的基本分类,是设计会计报表结构和内容的依据,也是对经济业务事项进行确认和计量的依据。预算会计的基本要素包括资产、负债、净资产、收入、支出五个部分。二、会计报表会计报表是反映行政事业单位财务状况和收支情况的书面文件。包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。,7,第三节 行政事业单位财务管理与会计核算的特点一、行政单位财务管理原则1、行政单位的概念行政单位是指进行国家行政管理,组织经济建设和文化建设,维护社会公共秩序的单位,包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及各级党政和人民团体。
4、2、行政单位财务管理的基本原则(1)执行国家有关法律、法规和财务规章制度(2)厉行节约,制止奢侈浪费(3)量入为出,保证重点,兼顾一般(4)注重资金使用效益,8,3、行政单位财务管理的基本任务(1)合理编制行政单位预算,统筹安排、节约使用各项资金,保障行政单位正常运转的资金需要。(2)定期编制财务报告,如实反映单位预算执行情况,进行财务活动分析。(3)建立健全内部财务管理制度,对行政单位财务活动进行控制和监督。(4)加强行政单位的资产管理,防止国有资产流失。(5)对行政单位所属并归口行政财务管理的单位财务活动实施指导、监督。(6)加强对非独立核算机关后勤服务部门的财务管理,实行内部核算办法。,
5、9,二、行政单位会计核算特点(与企业会计比较)1、会计主体是行政单位2、会计客体是国家预算资金的取得、使用和结果3、行政单位会计核算基础采用收付实现制4、行政单位不进行成本核算5、资金的运动是单向的,10,三、事业单位财务管理原则1、事业单位的概念 事业单位是指不直接进行物质资料的生产和流通,不具有国家管理职能,直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。包括;科教文卫、广电、体育、气象、水利、环保、计划生育、社会福利、公证、法律服务等单位。2、事业单位财务管理的基本原则(1)执行国家有关法律、法规和财务规章制度(2)坚持勤俭办事业的方针(3)正确处理事业发展需要和资金供给的关系,社
6、会效益和经济效益的关系,国家、集体和个人三者利益的关系。,11,3、事业单位财务管理的主要任务(1)合理编制单位预算,如实反映单位财务状况(2)依法组织收入,努力节约支出(3)建立健全财务制度,加强经济核算,提高资金使用效益(4)加强国有资产管理,防止国有资产流失(5)对单位经济活动进行财务控制和监督,12,四、事业单位会计核算特点(与行政单位相比较)1、会计核算的资金类型不同2、会计核算的业务内容有差异3、事业单位一般应以收付实现制为会计核算基础,但经营性收支业务可以采用权责发生制。行政单位只能采用收付实现制,不能采用权责发生制。4、有经营收入的事业单位,可以进行成本核算。行政单位资金支出体
7、现的是公共性和公益性,不计算支出成本。,13,第二部分:预算管理 第一节 预算会计一、预算会计的概念预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段,是反映和监督中央和地方政府预算以及行政事业单位收支预算执行情况的会计体系。包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。预算会计体系还包括国库会计、收入征解会计、建设单位会计等。,14,二、财政总预算会计(一)财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行情况的专业会计。主体:各级政府执行机构:各级政府的财政机关核算对象:各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余,以及在资金运动过程中形成的资产、负
8、债和净资产。(二)财政总预算会计的组成财政总预算会计的组成是由国家预算体制和预算执行内容所决定的。每一级政府都要设立财政总预算会计。,15,(三)财政总预算会计的核算内容1、核算预算收入2、核算预算支出3、核算预算资金的调拨4、核算专用基金5、核算货币资金和往来款项6、年终清理结算7、编制会计报表(四)财政总预算会计的特点 财政总预算会计与企业会计、行政事业单位会计相比,有以下特点:1、总预算会计为国家预算执行服务,对财政性资金进行核算和监督,为合理调度预算资金提供会计信息,并为宏观经济管理提供信息。2、总预算会计核算国家的预算收支情况,不进行成本核算和计算损益。应逐步开展对预算执行进行绩效评
9、价工作,16,3、总预算会计所提供的会计信息,不仅要符合一般的会计原则,还要符合预算法的要求以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要,总预算会计信息的主要使用者一般为本级政府和上级财政部门。4、总预算会计以收付实现制为收支确认原则。对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金,各级总预算会计按规定对个别事项实行权责发生制账务处理。,17,三、行政单位会计行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督专业会计。根据机构编制和经费领拨关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。四、事业单位会计事业单位会计是
10、各类事业单位对其预算资金以及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督专业会计。事业单位不分预算级次。事业单位收入,既有财政预算拨款、上级主管单位补助、各种捐赠收入,又有独立开展业务取得的业务收入、经营收入等,18,国家根据事业单位收支情况采取三种不同的管理方式,即全额拨款、差额补助和自收自支。从国家对事业单位体制改革的趋势来看,将具有行政辅助职能的的事业单位,纯公益性的事业单位将采用全额拨款管理方式;自收自支的事业单位将逐步转为企业化管理方式。,19,五、预算会计的特点1、适用范围不同。2、会计核算的基础不同。3、会计要素构成不同。4、会计等式不同。预算会计的恒等式为:资产+支出=负
11、债+净资产+收入。企业会计的恒等式为:资产=负债+所有者权益5、会计核算原则、内容及方法具有特殊性。,20,第二节 部门预算管理一、行政单位预算管理1、行政单位预算是行政单位根据其职责和工作任务编制的年度财务收支计划。2、行政单位预算由收入预算和支出预算组成。按照经费领拨关系和预算管理权限,行政单位预算管理分为以下级次:(1)向同级财政部门报领经费,并对下一级预算单位核拨经费的行政单位,为主管预算单位。如教育局、卫生局等(2)向上一级预算单位报领经费,并对下一预算单位核拨经费的行政单位为二级预算单位。如局属各单位.(3)独立核算无下属单位的预算单位为基层预算单位。一级、二级预算单位的本级开支,
12、视为基层预算单位管理。财政部门对行政单位实行收支统一管理,定额、定期拨款(或国库集中收付),超支不补,结余留用的预算管理办法。,21,二、事业单位预算管理1、事业单位预算是指事业单位根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。2、事业单位预算由收入预算和支出预算组成。国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法。3、事业单位预算应当自求收支平衡,不得编制赤字预算。事业单位预算编报和审批程序一般也应采用“二上、二下”方法确定。,22,第三节 国库集中收付 为提高预算管理水平,有利于财政资金的统一调度,提高财政资金的使用效率,国家对财政预算和国库收付制度进行了一
13、系列的改革。国库集中收付制度的实行,会使主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位之间的资金领拨关系发生变化,各单位经费不再层层转拨,而是由财政部门按预算标准核定的预算计划,直接将资金划到个人(工资部分)和收款单位的账户上。或按月下达用款额度,各预算单位在用款额度内按月安排当月支出。,23,1、国库集中支付 就是实行国库单一账户体系,所有财政收入直接缴入国库单一账户,所有财政支出均由国库单一账户直接支付到商品或劳务提供者的财政性资金管理模式。国库集中收付包括国库集中收缴和国库集中支付两个部分。国库集中收缴取消了“自收汇缴”方式;国库集中支付包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。2、财政直接支付
14、是指由财政部门向代理银行签发支付令,代理银行根据支付令通过国库单一账户将资金直接支付到收款人(商品或劳务供应商)或用款单位(申请和使用财政性资金单位)的账户。,24,3、财政授权支付是指预算单位(用款单位)按照财政部门的授权,向代理银行签发支付令,代理银行根据支付令在财政部门批准的用款额度内,通过国库单一账户将资金支付到收款人账户。财政授权用款额度就是在财政授权支付方式下财政部门给各预算单位下达的用款额度。财政部门为各预算单位在商业银行开立零余额账户,用于反映财政用款额度的下达、使用情况。在用款额度内,由用款单位签发财政授权支付凭证支用款项。4、各预算单位零余额账户开设后,原则上其它银行账户应
15、予以取消。,25,第四节 政府采购管理一、政府采购 政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织,使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。政府采购不仅是指具体的采购过程,而且是采购政策、采购程序、采购过程及采购管理的总称,是一种对公共采购管理的制度,是一种政府行为。,26,政府采购应当严格按照批准的预算执行,政府采购实行集中采购和分散采购相结合。集中采购,即由一个专门的政府采购机构负责本级政府的全部采购任务;分散采购,即由各支出采购单位自行采购;我国政府采购中集中采购占了很大的比重,列入集中采购目录和达到一定采购金额以上的项目必须进行集中采购
16、。,27,政府采购当事人是指在政府采购活动中享有权利和承担义务的各类主体,包括采购人、供应商和采购代理机构等。二、采购人采购人是指依法进行政府采购的国家机关、事业单位、团体组织。三、供应商 供应商是指向采购人提供货物、工程或者服务的法人、其他组织或者自然人。四、政府采购方式1、公开招标 2、邀请招标 3、竞争性谈判 4、单一来源采购 5、询价 6、其他,28,五、采购方式的选择1、邀请招标方式采购 2、竞争性谈判方式采购 3、单一来源方式采购 4、询价方式采购六、政府采购程序 1、负责编制部门预算职责的部门在编制下一财政年度部门预算时,应当将该财政年度政府采购的项目及资金预算列出,报本级财政部
17、门汇总。2、货物和服务项目实行招标方式采购的,自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止,不得少于20日。3、货物或者服务项目采取邀请招标方式采购的,采购人应当从符合相应资格条件的供应商中,通过随机方式选择三家以上的供应商,并向其发出投标邀请书。,29,4、采用竞争性谈判方式采购的,应当遵循下列程序:1)成立谈判小组(三人的单数组成)2)制定谈判文件3)确定邀请参加谈判的供应商名单 4)谈判5)确定成交供应商5、采用单一来源方式采购的,采购人与供应商应当遵循本法规定的原则,在保证采购项目质量和双方商定合理价格的基础上进行采购。6、采用询价方式采购的,应当遵循下列程序:1)成立询价小
18、组 2)竞争性谈判方式采购 3)单一来源方式采购4)询价方式采购七、政府采购合同政府采购合同适用合同法。采购人和供应商之间的权利和义务,应当按照平等、自愿的原则以合同方式约定,30,第五节 绩效预算和财政支出绩效评价一、绩效预算的基本概念(一)绩效预算的基本概念绩效预算是一种新型预算方法,是指在编制预算时不仅要明确为了达到预期目标计划需要花费多少钱,而且还需要确定量化指标来衡量在实施每项计划的过程中取得的成绩和完成工作的情况。(二)绩效预算的基本特点1、绩效预算以结果为引导的预算2、绩效预算是以效率、效益优先的预算3、绩效预算是激励和约束相结合的预算4、绩效预算是当年预算与中长期预算相结合的预
19、算5、绩效预算是政府决策民主化、科学化的预算,31,(三)绩效预算的作用1、绩效预算是以绩效为核心的政府绩效核算体系。2、绩效预算是以政府公共目标为核心的绩效指标体 系。3、绩效预算是考核政府完成目标的标准体系。4、绩效预算是以计量经济学为基础的绩效评估方法 体系。5、绩效预算是以边际效率最大化原则为基础的绩效 预算编制体系。6、绩效预算是以绩效考评为核心的政府绩效奖惩体 系。7、绩效预算是以市场经济规则为基础的政府绩效法 规体系。,32,二、财政支出绩效评价财政支出绩效评价,是以提高政府绩效为目的,运用特定的指标,比照统一的标准,采用规定的方法,对政府履行职能情况进行价值判断的一项管理活动。
20、财政支出绩效评价是绩效预算的重要内容,为绩效预算的编制提供可靠的依据。,33,第六节 政府投资建设项目“代建制”一、“代建制”的含义和实质政府投资建设项目“代建制”,是指政府投资项目经过规定的程序,委托有相应资质的工程管理公司或具备相应工程管理能力的其他企业,代理投资人或建设单位组织和管理项目的建设。二、实施“代建制”的必要性 1、一些政府部门既负责投资审批监管建筑市场,又直接组织工程项目的建设实施,存在着政企不分、责任不明、监管不力、效益不高等问题,有的甚至还滋生腐败。,34,2、一些政府投资工程由临时组建的基建班子负责组织实施,部分单位缺乏建设所需的工程管理、技术人员,不具备与项目管理相关
21、的专业技术、经验和水平,项目结束机构即行解散,造成了人、财、物和信息等社会资源的浪费 3、政府投资工程由建设单位自建自用,致使所有者(政府)和使用者的责任与利益分离,使用单位受自身利益的驱动,极易造成争项目、争资金,导致“钓鱼”工程和超规模、超标准建设等现象的产生。4、经营性政府投资工程项目的建设垄断现象严重,不能适应市场化改革的需要。5、政府投资工程各自组织建设,难以实施有效监督,难以及时纠正建设过程中的违法违规问题。,35,三、“代建制”的主要特点 1、通过公开招标、邀请招标或直接指定等方式选择项目管理公司,作为项目建设期间的法人,全权负责项目建设全过程的组织管理。2、工程项目管理的实质,
22、是把过去由建设单位(使用单位)的职责在建设期间划分出来,以专业化的项目管理公司代替建设单位行使建设期项目法人的职责。3、“代建制”管理解决了过去建设项目责任主体不明,责任不清的问题。,36,4、为投融资体制改革探索了一条成功之路,在相当程度上克服了财政性基本建设项目多年来权责不分、无法控制的现象。5、克服了对投资造成的人为影响,杜绝超规模、超标准、超投资的现象,进一步提高了投资效益。6、使用单位无需再抽调人员成立基建班子,减轻了工作压力。7、建立了三者之间的相互约束的监督机制,是党风廉政建设从源头治理建设领域腐败的有力措施和手段。8、建设投资使用不会偏离,项目建成投入使用后,形成资产可定时建账
23、入库,防止长期耗费或流失。,37,第三部分:行政单位的会计核算 行政单位会计核算共设18个总账科目。一、资产类(7个):现金、银行存款、零余额账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产。二、负债类(3个):应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。三、净资产类(2个):固定基金、结余。四、收入类(3个):拨入经费、预算外资金收入、其他收入。五、支出类(3个):经费支出、拨出经费、结转自筹基建。,第一节 行政单位资产的核算一、现金的主要账务处理:(一)行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金:借:暂付款 xxx 贷:现金(二)收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时:1、当多借退回时:借
24、:现金(按实际收回剩余现金)经费支出xxx(按应实际报销金额)贷:暂付款xxx(按实际借出现金)2、当少借多补时:借:经费支出xxx(按应实际报销金额)贷:暂付款xxx(按实际借出现金)现金(按实际超出金额补付),38,39,(三)现金盘亏的核算:1、现金盘亏时:借:暂付款-现金短缺 贷:现金 2、报经批准转销时:借:现金-过失责任人(工作失误造成已经实际赔偿)贷:暂付款-现金短缺 或 借:经费支出其他费用(工作失误造成作经费支出)贷:暂付款-现金短缺,40,(四)现金盘盈的核算:1、现金盘盈时:借:现金 贷:暂存款-现金长余(溢余)2、报经批准转销时:(1)属错收退回时:借:暂存款-现金长余
25、(溢余)贷:现金(2)属无主款时:借:暂存款-现金长余(溢余)贷:应缴预算款,二、银行存款的主要账务处理(一)行政单位收到财政部门或上级领导单位拨入的经费补助时:借:银行存款 贷:拨入经费(二)行政单位对下属单位拨款、购买日常办公用品、购买材料时;借:拨出经费、经费支出、库存材料 贷:银行存款(三)预付或清算欠款时:借:暂付款或暂存款 贷:银行存款,41,三、零余额账户用款额度 本科目核算预算单位实行国库集中支付后,财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。零余额账户实行用款额度管理,并且只能用于财政部门授权预算单位支付额度内的支付和与国库单一账户以及预算外资金财政专户的资金清算,
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